【正文】 業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 可將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的 評(píng)估和調(diào)整。 （三）受理機(jī)關(guān) ? 預(yù)約定價(jià)安排受理機(jī)關(guān) – 預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。若預(yù)約定價(jià)安排的談簽或執(zhí)行同時(shí)涉及兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)，或者同時(shí)涉及國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的，由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。企業(yè)可以直接向國(guó)家稅務(wù)總局書面提出談簽意向。 （四）六階段 預(yù)約定價(jià)會(huì)談?dòng)涗?、通知? 企業(yè)提交 正式申請(qǐng)書 稅局初步意見 談判、協(xié)商 正式安排、執(zhí)行協(xié)議 預(yù)約會(huì)談 正式申請(qǐng) 審核評(píng)估 磋 商 簽訂安排 預(yù)約定價(jià)安排的簽署與實(shí)施通常分為六個(gè)階段 跟蹤管理 監(jiān)控執(zhí)行 （五）基本原則和雙方義務(wù) ? 自主原則 – 在預(yù)約定價(jià)安排正式談判后和預(yù)約定價(jià)安排簽訂前，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可暫停、終止談判。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的，經(jīng)締約各方稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商，可暫停、終止談判。終止談判的，雙方應(yīng)將談判中相互提供的全部資料退還給對(duì)方。 ? 保密義務(wù) – 稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排預(yù)備會(huì)談、正式談簽、審核、分析等全過程中所獲取或得到的所有信息資料，雙方均負(fù)有保密義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)每次會(huì)談，均應(yīng)對(duì)會(huì)談內(nèi)容進(jìn)行書面記錄，同時(shí)載明每次會(huì)談時(shí)相互提供資料的份數(shù)和內(nèi)容，并由雙方主談人員簽字或蓋章。 ? 豁免 – 稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)不能達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在會(huì)談、協(xié)商過程中所獲取的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實(shí)性信息，不得用于以后對(duì)該預(yù)約定價(jià)安排涉及交易行為的稅務(wù)調(diào)查。 （六）監(jiān)控管理制度 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立監(jiān)控管理制度，監(jiān)控預(yù)約定價(jià)安排的執(zhí)行情況 – ，企業(yè)應(yīng)做到 ： ?完整保存與安排有關(guān)的文件和資料； ?發(fā)生影響預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)質(zhì)性變化的要向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告，并在納稅年度終了后 5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的年度報(bào)告； ?企業(yè)預(yù)約定價(jià)安排如果與國(guó)地稅局共同簽訂的，則應(yīng)向國(guó)地稅局分別報(bào)送年度報(bào)告和實(shí)質(zhì)性變化報(bào)告； ?如果企業(yè)發(fā)生實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果不在安排所預(yù)期的價(jià)格或利潤(rùn)區(qū)間之內(nèi)的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在報(bào)經(jīng)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，將實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果調(diào)整到安排所確定的價(jià)格或利潤(rùn)區(qū)間內(nèi)。 – （一般為半年）檢查企業(yè)履行安排的情況； 二、成本分?jǐn)倕f(xié)議 ? 成本分?jǐn)倕f(xié)議是指參與方共同簽署的對(duì)開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán)、并承擔(dān)相應(yīng)的活動(dòng)成本的協(xié)議。參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi)。 ? 根據(jù) 《 辦法 》 的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。 ? 企業(yè)對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及無形資產(chǎn)或勞務(wù)的受益權(quán)應(yīng)有合理的、可計(jì)量的預(yù)期收益，且以 合理商業(yè)假設(shè)和營(yíng)業(yè)常規(guī) 為基礎(chǔ)。 ? 涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購和集團(tuán)營(yíng)銷策劃。 （一）國(guó)稅發(fā) 【 2022】 86號(hào)文 ? 一、母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。 ? 二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 ? 三、母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂? ? 四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 ? 五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。 （二）成本分?jǐn)倕f(xié)議的稅務(wù)處理 ? ? 對(duì)于符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，有關(guān)稅務(wù)處理如下： – （一）企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀?，?yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除； – （二）涉及補(bǔ)償調(diào)整的，應(yīng)在補(bǔ)償調(diào)整的年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額； – （三）涉及無形資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議時(shí)對(duì)協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn)購置或處置的有關(guān)規(guī)定處理。 （二）成本分?jǐn)倕f(xié)議的稅務(wù)處理 ? ? 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，如有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢? – （一）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)； – （二）不符合獨(dú)立交易原則； – （三）沒有遵循成本與收益配比原則； – （四）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料； – （五）自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于 20年。 （三）備案與審核 ? 企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起 30 日內(nèi)，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核。 ? 企業(yè)可采取預(yù)約定價(jià)安排的方式達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。 （四）成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料 ? 企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，還應(yīng)準(zhǔn)備和保存成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。（詳見前文同期資料部分） S5 第六部分 其他注意事項(xiàng) ? 受控外國(guó)公司 ? 資本弱化管理 ? 一般反避稅條款 一、受控外國(guó)公司 ? – 受控外國(guó)公司是指那些在 實(shí)際稅負(fù)低于我國(guó)稅法所規(guī)定 25%稅率水平 50%的國(guó)家或地區(qū) 設(shè)立的由本國(guó)居民直接或間接控制的外國(guó)公司。企業(yè)在低稅率國(guó)家或地區(qū)建立受控外國(guó)企業(yè)，將利潤(rùn)保留在外國(guó)企業(yè)不分配或少量分配，逃避國(guó)內(nèi)納稅義務(wù)。 ? – 受控外國(guó)企業(yè)應(yīng)為符合以下標(biāo)準(zhǔn)的外國(guó)企業(yè)： ?由中國(guó)稅務(wù)居民控制； ?設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于中國(guó)法定企業(yè)所得稅稅率百分之五十的國(guó)家（地區(qū)）； ?并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配。 ? “控制 ” – “ 控制 ” 是指在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。其中，股份控制是指由中國(guó)居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國(guó)企業(yè)百分之十以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)百分之五十以上股份。中國(guó)居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過百分之五十的，按百分之一百計(jì)算。 ? – 如果一家外國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)符合以上標(biāo)準(zhǔn)且被認(rèn)為是中國(guó)居民企業(yè)的受控外國(guó)企業(yè)，中國(guó)居民企業(yè)股東應(yīng)將視同股息收入計(jì)入其當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 – 當(dāng)符合以下條件之一時(shí)，可免于將視同分配股息計(jì)入當(dāng)期所得： ?受控外國(guó)企業(yè)設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）； ?受控外國(guó)企業(yè)主要取得 積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 所得； ?受控外國(guó)企業(yè)年度利潤(rùn)總額低于 500萬元人民幣。 二、資本弱化 ——不得稅前扣除利息支出 ? 不得扣除利息支出 =年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息 （ 1標(biāo)準(zhǔn)比例 /關(guān)聯(lián)債資比例） ? 財(cái)稅 [2022]121 號(hào)文件 – 該文件對(duì)資本弱化條款下的 標(biāo)準(zhǔn)比例 作了明確，即 ? 金融企業(yè)為 5： 1 ? 其他企業(yè)為 2： 1。 ? 根據(jù) 《 辦法 》 ，關(guān)聯(lián)債資比例按年度各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資之和與年度各月平均權(quán)益投資之和間的比例計(jì)算。根據(jù)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資亦包括關(guān)聯(lián)方通過非關(guān)聯(lián)方提供的背對(duì)背貸款（如委托貸款等），以及由非關(guān)聯(lián)方提供、但由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的債權(quán)性投資。在計(jì)算權(quán)益性投資時(shí)，《 辦法 》 明確使用所有者權(quán)益的賬面價(jià)值而非市場(chǎng)公允價(jià)值。 二、資本弱化 ——同期資料證明 ? 關(guān)聯(lián)債資比例超過上述標(biāo)準(zhǔn)比例的納稅人須準(zhǔn)備、保存并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供同期資料來證明其關(guān)聯(lián)方借貸符合獨(dú)立交易原則以確保其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息費(fèi)用可在所得稅前扣除。 ? （詳見同期資料部分） 二、資本弱化 ——風(fēng)險(xiǎn) ? 企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的，或同期資料不能證明其關(guān)聯(lián)債資比例符合獨(dú)立交易原則的，其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除非該利息支付給實(shí)際稅負(fù)更高的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。 ? 此外，超過標(biāo)準(zhǔn)比例的支付給國(guó)外關(guān)聯(lián)方的利息支出將被視同為股息分配，從而需要征收預(yù)提所得稅。并且如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款的部分，不予退稅。 三、一般反避稅條款 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)可能存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查： – （ 1）濫用稅收優(yōu)惠； – （ 2）濫用稅收協(xié)定； – （ 3）濫用公司組織形式； – （ 4）利用避稅港避稅； – （ 5）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。 ? 由于新稅法實(shí)施之前中國(guó)境內(nèi)極少存在一般反避稅調(diào)查，因此，新法規(guī)要求任何一般反避稅調(diào)查及相應(yīng)的調(diào)整都必須上報(bào)國(guó)稅總局批準(zhǔn)。 聯(lián)系方式 咨詢熱線 ： (010) 58697282 傳 真 ： (010) 58697292 地 址 ：北京市朝陽區(qū)東三環(huán)中路 39號(hào) 建外 SOHO寫字樓 B座 1505 郵 編 ： 100022 E mail： 網(wǎng) 絡(luò) ： . 華 稅 律 師 事 務(wù) 所 Hwuason Law Firm 提問部分 ?關(guān)聯(lián)關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易 ?同期資料（ TP）準(zhǔn)備 ?轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與調(diào)整 ?企業(yè)選擇事項(xiàng) ?其他注意事項(xiàng) ?。 提問階段