【正文】 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算原則 ? 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 = 買價(jià) +手續(xù)費(fèi) +稅金 +傭金等費(fèi)用 已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利 ?企業(yè)以債務(wù)管重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 ?企業(yè)通過(guò)非貨幣性交易取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 ?通過(guò)行政劃拔方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 (一 )、成本法 概念：是指以長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際成本作為登記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 帳戶的依據(jù)，投資的帳面金額不受被投資企業(yè)權(quán)益變動(dòng)的影響。 帳務(wù)處理： a) 購(gòu)入時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 股票投資 應(yīng)收股利 (已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利 ) 貸：銀行存款 b) 當(dāng)被投資企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損 投資企業(yè)不做帳務(wù)處理。 c) 實(shí)際收到股利時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 (已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利 ) 投資收益 d) 轉(zhuǎn)讓出售時(shí)： 借：銀行存款 投資收益 (投資損失 ) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 股票投資 投資收益 (投資收益 ) 適用范圍 適用于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)單位無(wú)控制、無(wú)共同控制也無(wú)重大影響的情況。 (二 )、權(quán)益法 概念：是指 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 帳戶的金額要隨投資單位所有者權(quán)益總額的變動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以完整反映投資企業(yè)在被投資單位的實(shí)際權(quán)益。 帳務(wù)處理： a) 購(gòu)入時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額 貸：銀行存款 b) 當(dāng)被投資企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損 盈利時(shí)： (虧損作相反的會(huì)計(jì)分錄 ) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 (損益調(diào)整 ) 貸：投資收益 c) 實(shí)際收到股利時(shí)： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 (損益調(diào)整 ) d) 轉(zhuǎn)讓股票時(shí)： 借：銀行存款 投資收益 (投資損失 ) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 投資收益 (投資收益 ) 適用范圍： 適用于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響的情況。 例題：例 6 （一）、成本法： 購(gòu)入時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 股票投資 500萬(wàn)元 貸：銀行存款 500萬(wàn)元 本年度盈利 800000元。 成本法下不作帳務(wù)處理 2月 1日發(fā)放現(xiàn)金股利 40元。（ 40 20%） 借：銀行存款 8萬(wàn)元 貸：投資收益 8萬(wàn)元 （二）、權(quán)益法： 購(gòu)入時(shí) ： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 股票投資 500萬(wàn)元 貸：銀行存款 500萬(wàn)元 本年度 本年度盈利 80萬(wàn)元。（ 80 20%） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資（損益調(diào)整） 16萬(wàn)元 貸：投資收益 16萬(wàn)元 ] 2月 1日發(fā)放現(xiàn)金股利 40元。（ 40 20%） 借：銀行存款 8萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資（損益調(diào)整） 8萬(wàn)元 六、其他長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 現(xiàn)金投資： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他股權(quán)投資 貸：銀行存款 原材料投資： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他股權(quán)投資 (評(píng)估價(jià) +稅金 ) 營(yíng)業(yè)外支出 (評(píng)估價(jià) 實(shí)際成本價(jià) ) 貸：原材料 (實(shí)際成本價(jià) ) 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 資本公積 (評(píng)估價(jià) 實(shí)際成本價(jià) ) 固定資產(chǎn)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他股權(quán)投資 (評(píng)估價(jià) ) 累計(jì)折舊 (已提折舊額 ) 營(yíng)業(yè)外支出 (評(píng)估價(jià) 固定資產(chǎn)凈值 ) 貸：固定資產(chǎn) (原始價(jià)值 ) 資本公積 (評(píng)估價(jià) 固定資產(chǎn)凈值 ) 無(wú)形資產(chǎn)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他股權(quán)投資 (評(píng)估價(jià) ) 營(yíng)業(yè)外支出 (評(píng)估價(jià) 折余價(jià)值 ) 貸：無(wú)形資產(chǎn) (折余價(jià)值 ) 資本公積 (評(píng)估價(jià) 折余價(jià)值 ) 第四節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 一、長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算 長(zhǎng)期債權(quán)購(gòu)入的三種情況： （ 1）面值購(gòu)入： （市場(chǎng)利率 =票面利率） （ 2）溢價(jià)購(gòu)入：（ 市場(chǎng)利率 票面利率） （ 3）折價(jià)購(gòu)入：（市場(chǎng)利率 票面利率） 溢折價(jià)購(gòu)入債券的實(shí)質(zhì)： （ 1） 溢價(jià)： ? 對(duì)債券購(gòu)入者： ? 對(duì)債券發(fā)行者 ： （ 2） 折價(jià)： ? 對(duì)債券購(gòu)入者： ? 對(duì)債券發(fā)行者 ： “長(zhǎng)期債券投資”應(yīng)設(shè)置的明細(xì)帳 長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（面值） 長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（溢折價(jià)） 長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 長(zhǎng)期債券購(gòu)入的成本 （ 1）購(gòu)買日與發(fā)行日是同一日時(shí)： a) 債券購(gòu)入成本 =全部?jī)r(jià)款 手續(xù)費(fèi)稅金等費(fèi)用 b) 手續(xù)費(fèi)稅金等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 （ 2）購(gòu)買日與發(fā)行日不在同一日時(shí)： a) 債券購(gòu)入成本 =全部?jī)r(jià)款 手續(xù)費(fèi)稅金等費(fèi)用 — 購(gòu)買日與發(fā)行日之間所含的利息 b) 購(gòu)買日與發(fā)行日之間所含的利息處理： ? 對(duì)購(gòu)入分期付息債券支付的應(yīng)收利息，作為“ 應(yīng)收利息 ” 核算，不計(jì)入投資成本。 ? 對(duì)到期一次還本付息債券的應(yīng)收利息，作為債券投資成本處理。 債券溢折價(jià)攤銷方法： （ 1）直線法： a) 概念：直線法是將債券溢價(jià)或折價(jià)在債券的存續(xù)期內(nèi)平均攤銷 ，故又稱平均法。 b) 特點(diǎn) ：每期攤銷的金額相等。 c) 計(jì)算公式 ： 每期攤銷溢價(jià)或折價(jià) =溢價(jià)或折價(jià)金額 /分?jǐn)偲跀?shù) 二、長(zhǎng)期債券購(gòu)入的帳務(wù)處理 （一）、按面值購(gòu)入： 購(gòu)入時(shí)： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（面值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用） 貸：銀行存款 計(jì)算每期利息時(shí)： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益 到期一次收回債券本息時(shí)： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（面值） 長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） （二）、按溢價(jià)購(gòu)入： 購(gòu)入時(shí)： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（面值） 長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（溢折價(jià)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用） 貸：銀行存款 計(jì)算每期利息時(shí)，同時(shí)攤銷每期溢價(jià)額時(shí)： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（溢折價(jià)） 投資收益 （利息 — 溢價(jià)） 到期一次收回債券本息時(shí) （同面值收回相同） （三）、按折價(jià)購(gòu)入： 購(gòu)入時(shí)： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（面值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（溢折價(jià)） 銀行存款 計(jì)算每期利息時(shí)，同時(shí)攤銷每期折價(jià)額時(shí)： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（溢折價(jià)） 貸：投資收益 （利息 +折價(jià)） 到期一次收回債券本息時(shí) （同面值收回相同） 例題： [例 7] （一）、溢價(jià)購(gòu)入 購(gòu)入時(shí)： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（面值） 80000 長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（溢折價(jià)） 5600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：銀行存款 86000 每期利息 =80000 12%=9600（元） 攤銷每期溢價(jià)額 =5600247。 4=1400（元） 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 9600 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（溢折價(jià)） 1400 投資收益 8200 到期一次收回本息時(shí)： 借：銀行存款 118400 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（面值） 80000 長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 38400 （二）、折價(jià)購(gòu)入時(shí)： 購(gòu)入時(shí)： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（面值） 80000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（溢折價(jià)） 8000 銀行存款 72400 每期利息 =80000 12%=9600（元） 攤銷每期折價(jià)額 =8000247。 4=2022（元） 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 9600 長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（溢折價(jià)） 2022 貸： 投資收益 11600 到期一次收回本息時(shí)： 借：銀行存款 118400 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（面值） 80000 長(zhǎng)期債權(quán)投資 — 債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 38400 本章內(nèi)容小結(jié) ? 短期投資的入帳價(jià)值（即投資成本） 的確定，短期投資轉(zhuǎn)讓出售的核算。 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，成本法和權(quán)益 法的具體運(yùn)用。 ? 長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算，持有期內(nèi)債券 溢價(jià)或折價(jià)的攤銷（直線法）和利息 的核算 返回