【正文】 四、長期股權投資的核算原則 ? 以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資成本 = 買價 +手續(xù)費 +稅金 +傭金等費用 已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利 ?企業(yè)以債務管重組方式取得的長期股權投資成本 ?企業(yè)通過非貨幣性交易取得的長期股權投資成本 ?通過行政劃拔方式取得的長期股權投資成本 五、長期股權投資的核算 (一 )、成本法 概念：是指以長期股權投資的實際成本作為登記 “ 長期股權投資 ” 帳戶的依據(jù)，投資的帳面金額不受被投資企業(yè)權益變動的影響。 帳務處理： a) 購入時： 借：長期股權投資 — 股票投資 應收股利 (已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利 ) 貸：銀行存款 b) 當被投資企業(yè)本年度實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損 投資企業(yè)不做帳務處理。 c) 實際收到股利時： 借：銀行存款 貸：應收股利 (已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利 ) 投資收益 d) 轉讓出售時： 借：銀行存款 投資收益 (投資損失 ) 貸：長期股權投資 — 股票投資 投資收益 (投資收益 ) 適用范圍 適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)單位無控制、無共同控制也無重大影響的情況。 (二 )、權益法 概念：是指 “ 長期股權投資 ” 帳戶的金額要隨投資單位所有者權益總額的變動進行相應調(diào)整，以完整反映投資企業(yè)在被投資單位的實際權益。 帳務處理： a) 購入時： 借：長期股權投資 股票投資 長期股權投資 股權投資差額 貸：銀行存款 b) 當被投資企業(yè)本年度實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損 盈利時： (虧損作相反的會計分錄 ) 借：長期股權投資 股票投資 (損益調(diào)整 ) 貸：投資收益 c) 實際收到股利時： 借：銀行存款 貸：長期股權投資 股票投資 (損益調(diào)整 ) d) 轉讓股票時： 借：銀行存款 投資收益 (投資損失 ) 貸：長期股權投資 股票投資 投資收益 (投資收益 ) 適用范圍： 適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響的情況。 例題：例 6 （一）、成本法： 購入時： 借：長期股權投資 — 股票投資 500萬元 貸：銀行存款 500萬元 本年度盈利 800000元。 成本法下不作帳務處理 2月 1日發(fā)放現(xiàn)金股利 40元。（ 40 20%） 借：銀行存款 8萬元 貸：投資收益 8萬元 （二）、權益法： 購入時 ： 借：長期股權投資 — 股票投資 500萬元 貸：銀行存款 500萬元 本年度 本年度盈利 80萬元。（ 80 20%） 借：長期股權投資 股票投資（損益調(diào)整） 16萬元 貸：投資收益 16萬元 ] 2月 1日發(fā)放現(xiàn)金股利 40元。（ 40 20%） 借：銀行存款 8萬元 貸：長期股權投資 股票投資（損益調(diào)整） 8萬元 六、其他長期股權投資的核算 現(xiàn)金投資： 借：長期股權投資 其他股權投資 貸：銀行存款 原材料投資： 借：長期股權投資 其他股權投資 (評估價 +稅金 ) 營業(yè)外支出 (評估價 實際成本價 ) 貸：原材料 (實際成本價 ) 應交稅金 — 應交增值稅 (銷項稅額 ) 資本公積 (評估價 實際成本價 ) 固定資產(chǎn)投資 借：長期股權投資 其他股權投資 (評估價 ) 累計折舊 (已提折舊額 ) 營業(yè)外支出 (評估價 固定資產(chǎn)凈值 ) 貸：固定資產(chǎn) (原始價值 ) 資本公積 (評估價 固定資產(chǎn)凈值 ) 無形資產(chǎn)投資 借：長期股權投資 其他股權投資 (評估價 ) 營業(yè)外支出 (評估價 折余價值 ) 貸：無形資產(chǎn) (折余價值 ) 資本公積 (評估價 折余價值 ) 第四節(jié) 長期債權投資 一、長期債權投資的核算 長期債權購入的三種情況： （ 1）面值購入： （市場利率 =票面利率） （ 2）溢價購入：（ 市場利率 票面利率） （ 3）折價購入：（市場利率 票面利率） 溢折價購入債券的實質(zhì)： （ 1） 溢價： ? 對債券購入者： ? 對債券發(fā)行者 ： （ 2） 折價： ? 對債券購入者： ? 對債券發(fā)行者 ： “長期債券投資”應設置的明細帳 長期債權投資 — 債券投資（面值） 長期債權投資 — 債券投資（溢折價） 長期債權投資 — 債券投資（應計利息） 長期債券購入的成本 （ 1）購買日與發(fā)行日是同一日時： a) 債券購入成本 =全部價款 手續(xù)費稅金等費用 b) 手續(xù)費稅金等相關費用計入財務費用等。 （ 2）購買日與發(fā)行日不在同一日時： a) 債券購入成本 =全部價款 手續(xù)費稅金等費用 — 購買日與發(fā)行日之間所含的利息 b) 購買日與發(fā)行日之間所含的利息處理： ? 對購入分期付息債券支付的應收利息，作為“ 應收利息 ” 核算，不計入投資成本。 ? 對到期一次還本付息債券的應收利息，作為債券投資成本處理。 債券溢折價攤銷方法： （ 1）直線法： a) 概念：直線法是將債券溢價或折價在債券的存續(xù)期內(nèi)平均攤銷 ，故又稱平均法。 b) 特點 ：每期攤銷的金額相等。 c) 計算公式 ： 每期攤銷溢價或折價 =溢價或折價金額 /分攤期數(shù) 二、長期債券購入的帳務處理 （一）、按面值購入： 購入時： 借：長期債權投資 — 債券投資（面值） 財務費用 （手續(xù)費等費用） 貸：銀行存款 計算每期利息時： 借：長期債權投資 — 債券投資（應計利息） 貸：投資收益 到期一次收回債券本息時： 借：銀行存款 貸：長期債權投資 — 債券投資（面值） 長期債權投資 — 債券投資（應計利息） （二）、按溢價購入： 購入時： 借：長期債權投資 — 債券投資（面值） 長期債權投資 — 債券投資（溢折價） 財務費用 （手續(xù)費等費用） 貸：銀行存款 計算每期利息時，同時攤銷每期溢價額時： 借：長期債權投資 — 債券投資（應計利息） 貸：長期債權投資 — 債券投資（溢折價） 投資收益 （利息 — 溢價） 到期一次收回債券本息時 （同面值收回相同） （三）、按折價購入： 購入時： 借：長期債權投資 — 債券投資（面值） 財務費用 （手續(xù)費等費用） 貸：長期債權投資 — 債券投資（溢折價） 銀行存款 計算每期利息時，同時攤銷每期折價額時： 借：長期債權投資 — 債券投資（應計利息） 長期債權投資 — 債券投資（溢折價） 貸：投資收益 （利息 +折價） 到期一次收回債券本息時 （同面值收回相同） 例題： [例 7] （一）、溢價購入 購入時： 借：長期債權投資 — 債券投資（面值） 80000 長期債權投資 — 債券投資（溢折價） 5600 財務費用 400 貸：銀行存款 86000 每期利息 =80000 12%=9600（元） 攤銷每期溢價額 =5600247。 4=1400（元） 借：長期債權投資 — 債券投資（應計利息） 9600 貸：長期債權投資 — 債券投資（溢折價） 1400 投資收益 8200 到期一次收回本息時： 借：銀行存款 118400 貸：長期債權投資 — 債券投資（面值） 80000 長期債權投資 — 債券投資（應計利息） 38400 （二）、折價購入時： 購入時： 借：長期債權投資 — 債券投資（面值） 80000 財務費用 400 貸：長期債權投資 — 債券投資（溢折價） 8000 銀行存款 72400 每期利息 =80000 12%=9600（元） 攤銷每期折價額 =8000247。 4=2022（元） 借：長期債權投資 — 債券投資（應計利息） 9600 長期債權投資 — 債券投資（溢折價） 2022 貸： 投資收益 11600 到期一次收回本息時： 借：銀行存款 118400 貸：長期債權投資 — 債券投資（面值） 80000 長期債權投資 — 債券投資（應計利息） 38400 本章內(nèi)容小結 ? 短期投資的入帳價值（即投資成本） 的確定，短期投資轉讓出售的核算。 ? 長期股權投資的核算，成本法和權益 法的具體運用。 ? 長期債權投資的核算，持有期內(nèi)債券 溢價或折價的攤銷（直線法）和利息 的核算 返回