【正文】 到期值 =100000（ 1+9%/360 90） =102250元 貼現(xiàn)息 =102250 12%/360 60=2045元 貼現(xiàn)凈值 =102250－ 2045=100205元 （ 2） 有關(guān)會計分錄如下： a) 收到票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù) 100000 貸：應(yīng)收帳款 100000 b) 貼現(xiàn)時： 借：銀行存款 100205 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000 財務(wù)費(fèi)用 205 c) 作逾期貸款時 ：借：應(yīng)收帳款 102250 貸：短期借款 102250 第三節(jié) 預(yù)付帳款與其他應(yīng)收款 一 、 預(yù)付帳款的核算 1． 概念：預(yù)付帳款是因購進(jìn)貨物 、 接受勞務(wù)而按合同預(yù)付給供方款項(xiàng)所產(chǎn)生的短期債權(quán) ， 如預(yù)付商品或材料的采購款 ， 發(fā)放的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等 。 2． 待攤費(fèi)用帳戶的性質(zhì) 本章內(nèi)容小結(jié)： ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收帳款 、 應(yīng)收票據(jù) 、預(yù)付帳款 、 其他應(yīng)收款和待攤費(fèi)用 。 ? 教學(xué)目的要求： 通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)重點(diǎn)掌握存貨的計價與核算；了解存貨的概念與分類、自制和委托加工存貨的核算、其他存貨的核算及存貨盤盈、盤虧的核算。 二、存貨的分類 （一）存貨按企業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營范圍及用途分類： 制造業(yè)存貨 （工業(yè)企業(yè)的存貨主要包括） a) 原材料 b） 在產(chǎn)品及自制半成品 c） 產(chǎn)成品 d） 低值易耗品 e） 包裝物 商品流通企業(yè)存貨 其他行業(yè)存貨 （二）存貨按存放地點(diǎn)分類 a) 庫存存貨 b) 在途存貨 c) 委托加工存貨 d) 委托代銷存貨 e) 寄存的存貨 第二節(jié) 存貨計價 一、收入存貨的計價 外購存貨 （ 1）購貨價格：一般情況根據(jù)發(fā)票金額確定購貨價格 （ 2）附帶成本：附帶成本按其用途可分為采購費(fèi)用和儲存費(fèi)用。 接受捐贈的存貨 接受捐贈的存貨應(yīng)按捐贈實(shí)物的發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類實(shí)物的市場價格等資料來確定。 先進(jìn)先出法 ?方法：先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Υ尕涍M(jìn)行計價的一種方法。 加權(quán)平均法 ? 概念：也稱全月一次加權(quán)平均法，它是指在月末以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月收入存貨的數(shù)量作為權(quán)數(shù)，一次計算月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定本月發(fā)出存貨的成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。當(dāng)期末存貨的成本比可變現(xiàn)凈值低時，按成本計價；當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值比成本低時，按可變現(xiàn)凈值計價。 設(shè)置的帳戶 ? “ 存貨跌價損失 ” 帳戶 ? “ 存貨跌價準(zhǔn)備 ” 帳戶 帳務(wù)處理方法： ? 直接轉(zhuǎn)銷法： ? 備抵法： 第三節(jié) 原材料 一、原材料按實(shí)際成本計價的核算 帳戶設(shè)置 ? “ 原材料”帳戶 ? “在途物資”帳戶 ? “生產(chǎn)成本”帳戶 外購原材料的核算 （ 1）結(jié)算憑證到達(dá)同時材料也到達(dá)并驗(yàn)收入庫 借：原材料 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、 應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金等 （ 2）結(jié)算憑證先到，材料后到 a) 購材料時 借：在途物資 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、 應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金等 b) 收到材料入庫時 借：原材料 貸：在途物資 （ 3）材料先到，結(jié)算憑證后到 a) 月份內(nèi)收到材料可暫不作帳務(wù)處理 b) 若到月末時結(jié)算憑證還未到達(dá) 借：原材料 貸：應(yīng)付帳款 下月初用紅字沖回 借：原材料（紅字） 貸：應(yīng)付帳款（紅字） 待結(jié)處憑證到達(dá)后作材料驗(yàn)收入庫的會計分錄 （ 4）購進(jìn)原材料發(fā)生短缺和損耗的帳務(wù)處理 a) 定額內(nèi)合理損耗 不作帳務(wù)處理，計入入庫材料的成本，即提高材料的單位成本。 例題：例 4 （ 1） 7日購材料時： 借：材料采購 205000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 34000 貸：銀行存款 239000 （ 2）驗(yàn)收入庫： 借：原材料 210000 貸：材料采購 210000 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)差異額： 借：材料采購 5000 貸：材料成本差異 5000 （ 4）月末暫估入帳： 借：原材料 100000 貸：應(yīng)付帳款 100000 （ 5）計算材料成本差異率： 差異率 =（－ 10000－ 5000） 247。 帳務(wù)處理： ? 完工入庫時 借：產(chǎn)成品 貸：生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)成本 ? 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：產(chǎn)成品 二、委托加工存貨的核算 （一）、委托加工存貨的計價 委托加工存貨的一般過程： “出庫 委托加工 再入庫”過程 委托加工存貨的成本： （ 1）加工中實(shí)際耗用的有關(guān)存貨的實(shí)際成本。 （二）、委托加工存貨的帳務(wù)處理 發(fā)出委托加工存貨時： 借：委托加工存貨 貸：原材料 支付加工費(fèi)、增值稅等： 借：委托加工存貨 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 交納的消費(fèi)稅： 借：委托加工存貨 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款或應(yīng)付帳款 加工完成收回加工存貨時： 借：原材料 貸：委托加工材料 三、包裝物的核算 （一）、包裝物的概述 概念：包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為了包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品而儲備的各種包裝容器。 ? 出租或出借給購買單位使用的包裝物。 二、教學(xué)目的要求 ?通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生應(yīng)重點(diǎn)掌握對外投資的分類、短期投資的核算、長期 股權(quán)投資及長期債權(quán)投資的核算。 c) 實(shí)際收到股利時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 (已宣告尚未支取的現(xiàn)金股利 ) 投資收益 d) 轉(zhuǎn)讓出售時： 借：銀行存款 投資收益 (投資損失 ) 貸：長期股權(quán)投資 — 股票投資 投資收益 (投資收益 ) 適用范圍 適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)單位無控制、無共同控制也無重大影響的情況。 成本法下不作帳務(wù)處理 2月 1日發(fā)放現(xiàn)金股利 40元。 （ 2）購買日與發(fā)行日不在同一日時： a) 債券購入成本 =全部價款 手續(xù)費(fèi)稅金等費(fèi)用 — 購買日與發(fā)行日之間所含的利息 b) 購買日與發(fā)行日之間所含的利息處理： ? 對購入分期付息債券支付的應(yīng)收利息，作為“ 應(yīng)收利息 ” 核算，不計入投資成本。 c) 計算公式 ： 每期攤銷溢價或折價 =溢價或折價金額 /分?jǐn)偲跀?shù) 二、長期債券購入的帳務(wù)處理 （一）、按面值購入： 購入時： 借：長期債權(quán)投資 — 債券投資（面值） 財務(wù)費(fèi)用 （手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用） 貸：銀行存款 計算每期利息時： 借：長期債權(quán)投資 — 債券投資（應(yīng)計利息） 貸：投資收益 到期一次收回債券本息時： 借：銀行存款 貸：長期債權(quán)投資 — 債券投資（面值） 長期債權(quán)投資 — 債券投資（應(yīng)計利息） （二）、按溢價購入： 購入時： 借：長期債權(quán)投資 — 債券投資（面值） 長期債權(quán)投資 — 債券投資（溢折價） 財務(wù)費(fèi)用 （手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用） 貸：銀行存款 計算每期利息時，同時攤銷每期溢價額時： 借：長期債權(quán)投資 — 債券投資（應(yīng)計利息） 貸：長期債權(quán)投資 — 債券投資（溢折價） 投資收益 （利息 — 溢價） 到期一次收回債券本息時 （同面值收回相同） （三）、按折價購入： 購入時： 借：長期債權(quán)投資 — 債券投資（面值） 財務(wù)費(fèi)用 （手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用） 貸：長期債權(quán)投資 — 債券投資（溢折價） 銀行存款 計算每期利息時，同時攤銷每期折價額時： 借：長期債權(quán)投資 — 債券投資（應(yīng)計利息） 長期債權(quán)投資 — 債券投資（溢折價） 貸：投資收益 （利息 +折價） 到期一次收回債券本息時 （同面值收回相同） 例題： [例 7] （一）、溢價購入 購入時： 借：長期債權(quán)投資 — 債券投資（面值） 80000 長期債權(quán)投資 — 債券投資（溢折價） 5600 財務(wù)費(fèi)用 400 貸：銀行存款 86000 每期利息 =80000 12%=9600（元） 攤銷每期溢價額 =5600247。 ? 長期債權(quán)投資的核算，持有期內(nèi)債券 溢價或折價的攤銷（直線法）和利息 的核算 返回