[財務(wù)管理]高級會計學(xué)1-1非貨幣性資產(chǎn)交換-資料下載頁
2025-01-19 18:14本頁面
【正文】 資產(chǎn) — 國庫券 500000 貸：固定資產(chǎn)清理 350000 銀行存款 100000 營業(yè)外收入 50000 2022/2/16 46 ? 例 14 ? 甲公司以一項商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開發(fā)的一項專利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價值為 42022元，公允價值為 69000元 .專利技術(shù)的賬面價值為 68000元，其公允價值無法評估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款 21000元 .預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。 2022/2/16 47 ? 分析：甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項專利技術(shù)，由于換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同；商標(biāo)權(quán)的公允價值能夠可靠計量。 因此，該交換屬于涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換 2022/2/16 48 甲公司的會計處理 ? 第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 ? 第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。換出商標(biāo)權(quán)的公允價值為 69000元，賬面價值為42022元，同時支付補(bǔ)價 21000元，因此 2022/2/16 49 ? 第三步，編制會計分錄 借：無形資產(chǎn) —— 專利技術(shù) 90000 貸：無形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 42022 銀行存款 21000 營業(yè)外收入 27000 2022/2/16 50 乙公司的會計處理 第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。 換入資產(chǎn)的入賬金額 =換入資產(chǎn)的公允價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =69000（元） 第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。由于換出專利技術(shù)的公允價值無法評估，故換入資產(chǎn)成本應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)來確定，專利技術(shù)的賬面價值為 68000元，同時收到補(bǔ)價 21000元 。 2022/2/16 51 ? 因此， ? 第三步，編制會計分錄。 借：無形資產(chǎn) — 商標(biāo)權(quán) 69000 銀行存款 21000 貸：無形資產(chǎn) — 專利技術(shù) 68000 營業(yè)外收入 22022 2022/2/16 52 ? 補(bǔ) 2： 甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。 ? 甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)的定義，公司 未采用公允價值模式計量 。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為 400萬元，已提折舊 80萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格均為 450萬元，營業(yè)稅稅率為 5%； 2022/2/16 53 ? 乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為 300萬元，乙公司對該股票投資采用 公允價值模式計量 ，在交換日的公允價值為 400萬元； ? 由于甲公司 急于處理 該幢公寓樓，乙公司僅支付了30萬元補(bǔ)價給甲公司； ? 乙公司換入公寓樓后仍繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式 ，甲公司換入股票投資后仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 2022/2/16 54 ?甲公司的賬務(wù)處理： （ 1）借：交易性金融資產(chǎn) 400 銀行存款 30 貸：其他業(yè)務(wù)收入 430 （ 2）借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 （ 3）借：其他業(yè)務(wù)成本 320 投資性房地產(chǎn)累計折舊 80 貸：投資性房地產(chǎn) 400 2022/2/16 55 ? 乙公司的賬務(wù)處理 借：投資性房地產(chǎn) 450 貸：交易性金融資產(chǎn) 300 銀行存款 30 投資收益 120
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