[法學]第3章變動成本法-資料下載頁
2025-01-19 13:59本頁面
【正文】 比傳統(tǒng)的成本計算方法要更符合配比原則。 能提供有用的管理信息，為預測前景、參與決策和規(guī)劃未來服務。 便于分清各部門的經(jīng)營管理責任，有利于進行成本控制和 業(yè)績評價 。 （如 表 3－ A2） 促使企業(yè)管理者重視銷售環(huán)節(jié)、防止盲目生產(chǎn)。 簡化成本計算工作。 2022/2/16 40 ？便于進行不同期間的業(yè)績評價 ? [例 34]設某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，一月份產(chǎn)銷量相等，二月份產(chǎn)量大于銷量，三月份銷量大于產(chǎn)量，有關數(shù)據(jù)及各月利潤分別按變動成本法與完全成本法計算見表 3－ A3。 2022/2/16 41 項目 一月 二月 三月 變動成本法 完全成本法 變動成本法 完全成本法 變動成本法 完全成本法 月初庫存產(chǎn)成品 (件 ) 0 0 0 0 350 350 產(chǎn)量 (件 ) 300 300 600 600 150 150 銷售量 (件 ) 300 300 250 250 350 350 月末庫存產(chǎn)成品 (件 ) 0 0 350 350 150 150 變動成本 (3元 /件 ) 900 900 1800 1800 450 450 固定性制造費用 1800 1800 1800 1800 1800 1800 產(chǎn)品總成本 900 2700 1800 3600 450 2250 單位成本 3 9 3 6 3 15 銷售收入 (10元 /件 ) 3000 3000 2500 2500 3500 3500 銷售成本 900 2700 750 1500 1050 2100* 貢獻毛益 (7元 /件 ) 2100 1750 2450 銷售利潤 300 300 50 1000 650 1400 月末庫存產(chǎn)品成本 0 0 1050 2100 450 2250 2022/2/16 42 ? 從表 3－ A3可以看出： ? 一月份產(chǎn)銷相等，兩種計算法得出的銷售利潤是一致的。 ? 二月份產(chǎn)量大大超出銷售量，按變動成本法計算，利潤隨銷量的下降而大幅下降（表中為虧損），但完全成本計算法得出的利潤卻大幅度上升。 ? 三月份銷量上升，按變動成本法計算，利潤也隨銷量超過一月份而有較大幅度的增加，但完全成本計算法下，因其單位成本已超出單價的 50%，本應發(fā)生虧損，但卻獲得了很高的利潤，原因就在于三月份銷售的是二月份的產(chǎn)品，而二月份的產(chǎn)品的單位成本卻因產(chǎn)量很高而變得很低。 ? 可見，采用完全成本計算法，本期產(chǎn)量高低的因素不合理地反映在下期的盈虧上。而采用變動成本計算法就不會產(chǎn)生這種怪異的現(xiàn)象。 《 優(yōu)點 2022/2/16 43 ? 變動成本計算法的 缺點： 不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求； 不能適應長期經(jīng)濟決策的需要； 不便于進行定價決策； 從傳統(tǒng)的成本計算方法改變到變動成本法會影響有關方面的利益。 ☆ 隨著生產(chǎn)自動化程度的提高和生產(chǎn)技術密集程度的提高，企業(yè)產(chǎn)品中制造費用的比重將越來越大，直接人工與直接材料所占比重將越來越小，進行變動成本計算將會失去其實際意義。而且適時生產(chǎn)系統(tǒng)下的 “ 零存貨 ” 將自然而然消除完全成本計算法造成的利潤與銷售脫節(jié)的現(xiàn)象。因此，在新的技術經(jīng)濟條件下，完全成本計算法可以克服前述的缺陷而應用于企業(yè)內(nèi)部管理 。 》 完全成本法 優(yōu)點和缺點 2022/2/16 44 二、完全成本法的優(yōu)點和缺點 ? 完全成本法的優(yōu)點： 鼓勵企業(yè)采用高新技術，提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。 ? 完全成本法的缺點 ： 采用完全成本法計算出來的單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績，卻反而會掩蓋或夸大它們的實際業(yè)績； 按照完全成本法所計算出來的利潤與銷售之間無明確關系； 不便于為管理人員提供用于預測、決策以及編制彈性預算等管理活動所需要的信息。 固定性制造費用的分攤受到會計人員主觀判斷的影響，所以其分配的結果具有較大的主觀隨意性 。 2022/2/16 45 ? 思考： 如何將變動成本法與完全成本法結合應用？ 2022/2/16 46 ? 日常核算以變動成本法為基礎，“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”賬戶均登記變動成本。 ? 設置“變動制造費用”賬戶，借方用以核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的變動制造費用，期末則將其發(fā)生額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。也可以將“變動制造費用”賬戶作為“生產(chǎn)成本”賬戶的二級賬戶處理，這樣更符合傳統(tǒng)的成本計算習慣。 ? 設置“固定制造費用”賬戶，借方用以歸集當期發(fā)生的固定制造費用，期末則將其應由已銷產(chǎn)品負擔的部分自貸方轉(zhuǎn)入“銷售成本”賬戶的借方而列入利潤表；該賬戶的期末余額則為期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所應負擔的固定制造費用，列入資產(chǎn)負債表“存貨”項目。 2022/2/16 47 ? 固定制造費用分配率 = 期初存貨中的固定制造費用 +本期發(fā)生的固定制造費用 本期已售產(chǎn)品數(shù)量 +期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量 +期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 ? 設置 “ 變動非制造費用 ” 和 “ 固定非制造費用 ” 賬戶，借方用以歸集銷售費用和管理費用中的變動部分和固定部分，期末則如數(shù)由貸方轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 2022/2/16 48
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