政府補助的專項核算及涉稅規(guī)劃-資料下載頁
2025-01-18 18:07本頁面
【正文】 ? 補助準則第八條規(guī)定：“與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分別下列情況處理： ? 用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。 ? 用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益?！? ? 補助準則第九條規(guī)定：“已確認的政府補助需要返還的，應(yīng)當分別下列情況處理： ? 存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。 ? 不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益?！? 28 四、政府補助的會計核算 ? （四）不同形式“政府補助”的會計處理 ? 財政撥款形式政府補助的會計處理 ? （ 1）國家給予特殊行業(yè)或企業(yè)的政策性補助 ? 此類的補助 ,一般是對某些與國計民生戚戚相關(guān)行業(yè)給予的補貼 ,有的是屬于定額補貼 ,有的是一定數(shù)額的補貼。不論補貼的形式如何，企業(yè)一般應(yīng)在實際收到補貼款后或取得政府有關(guān)部門相關(guān)文件后，方能確認“營業(yè)外收入”。 29 四、政府補助的會計核算 ? （ 2）科技專項撥款 ? 此類的補助，一般在撥款的同時明確規(guī)定資金的用途，使用結(jié)果有可能形成相關(guān)的長期資產(chǎn)，也可能附加資金返還條件。 ? 對于與資產(chǎn)相關(guān)的轉(zhuǎn)向撥款，一般在取得時應(yīng)貸記“遞延收益”，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，再將“遞延收益”的數(shù)額在該資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配并結(jié)轉(zhuǎn)至各期的“營業(yè)外收入”科目（各期平均分配的數(shù)額與該資產(chǎn)各期攤銷的數(shù)額有可能有一定的差異）。若相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損時，其次尚未轉(zhuǎn)銷的“遞延收益”的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入該項資產(chǎn)處置當期“營業(yè)外收入”科目。 ? 對于與收益相關(guān)的專項撥款，應(yīng)按準則的相關(guān)規(guī)定計入相關(guān)期間的“營業(yè)外收入”科目。 30 四、政府補助的會計核算 ? （ 3）企業(yè)收到無指定用途的扶持性質(zhì)的補貼（征稅收入） ? 企業(yè)收到無指定用途的扶持性質(zhì)的補貼，此類補貼一般與企業(yè)收益相關(guān)，故可按準則與收益相關(guān)規(guī)定進行會計處理。 31 四、政府補助的會計核算 ? 財政貼息的會計處理 ? 財政貼息是政府根據(jù)對宏觀經(jīng)濟調(diào)控對企業(yè)在一定范圍內(nèi)使用投入而給予的使用銀行貸款利息的補助。 ? 根據(jù)我國實際情況，財政貼息主要有兩種方式（ 1）財政將貼息資金直接撥付給貸款企業(yè)；（ 2）財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。因此，企業(yè)在收到政府撥付給企業(yè)財政貼息后，即應(yīng)確認計入“營業(yè)外收入”科目。而企業(yè)取得優(yōu)惠利率貸款，在事實上并未直接收到政府貼息的補助，為此，受益企業(yè)只需按實際發(fā)生的按政策性優(yōu)惠利率計算的利息費用，不需另行確認“政府補助”。 32 四、政府補助的會計核算 ? 稅收返還的會計處理 ? 稅收返還是政府按照國家有關(guān)部門規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。（但增值稅出口退稅不屬于政府補助）。對于屬于“稅收返還”形式的政府補助按補助準則的規(guī)定，企業(yè)只有在實際收到返還稅款后確認“營業(yè)外收入”科目。 ? 除上述“稅收返還”政府補助外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。但此類稅收優(yōu)惠并未直接給予企業(yè)，故不屬政府補助范圍，不需按政府補助進行會計處理。
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