【導讀】資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。各單位應在季末或年度終了時，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備或者調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。資產(chǎn)存在減值跡象時，應當估計其可收回金額。值兩者之間較高者確定。售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。在既沒有法律約束力的銷售協(xié)議、又不存在活躍市場的情況下，以可獲取的最。該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合。付的、減去預計處置費用后的金額。設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”一級會計科目，用以核算有關(guān)資產(chǎn)計提的減值準備。資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且公司能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

　　

【正文】 ① 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應支付的相關(guān)稅費 A 公司換入資產(chǎn)的入賬價值＝ 9,000+300＝ 9,300 元 B 公司換入資產(chǎn)的入賬價值＝ 11,000+200＝ 11,200 元 ② A 公司的帳務處理： 借：材料 ― 乙材料 9,300 應交稅 費 ― 應交增值稅（進項稅 額 ） 1,700 （換入乙材料增值稅） 貸：材料 ― 甲材料 9,000 應交稅 費 ― 應交增值稅（銷項稅 額 ） 1,700 （換出甲材料增值稅） 第四章 綜合性事項 203 銀行存款 300 ③ B 公司的帳務處理： 借：材料 — 甲材料 11,200 應交稅 費 — 應交增值稅（進項稅 額 ） 1,700 （換入甲材料增值稅） 貸：材料 — 乙材料 11,000 應交稅 費 —— 應交增值稅（銷項稅 額 ） 1,700 （換出乙材料增值稅） 銀行存款 200 [例 3] 涉及補價的會計處理范例 A 公司以一臺設(shè)備換入 B 公司的一輛轎車，該設(shè)備的賬面原值為 50 萬元，公允價值為35 萬元， B 公司轎車的公允價值為 30 萬元，賬面原值為 35 萬元，已提折舊 3 萬元。雙方協(xié)議， B 公司支付 A 公司 5 萬元補價， A 公司負責把該設(shè)備運至 B 公司，交換轎車。 A 公司的設(shè)備至交換日的累計折舊為 20 萬元；在這項交易中， A 公司支付運雜費 2 萬元， B公司支付相關(guān)稅費 萬元。 A 公司未對該設(shè)備提減值準備。 B 公司轎車已提減值準備 1萬元。 A 公司的帳務處理 首先 ： 判斷此筆業(yè)務是否屬于非貨幣性交易。 A 公司在此項交易中是收到補價的， A 公司收到的補價 5 萬元，占換出資產(chǎn)公允價值35 萬元的比例為 ％（ 5/35＝ ％），該 比例小于 25％，屬非貨幣性交易。 交換日， A 公司設(shè)備的累計折舊為 20 萬元，則換出資產(chǎn)的賬面價值為 30 萬元。 （ 1）假設(shè)交易具有商業(yè)實質(zhì)，可靠公允價值，則采用公允價值計價此方式下： 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值－補價＋應支付的相關(guān)稅費 資產(chǎn)交換的損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值 A 公司換入轎車入賬價值＝ 350,000－ 50,000+20,000＝ 320,000（元） A 公司資產(chǎn)交換的損益＝ 350,000－ 300,0000＝ 50,000（元） 會計分錄： ① 換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理 借：固定資 產(chǎn)清理 300,000 累計折舊 200,000 貸：固定資產(chǎn) ― XX 某設(shè)備 500,000 ② 支付運雜費 第四章 綜合性事項 204 借：固定資產(chǎn)清理 20,000 貸：銀行存款 20,000 ③ 換入轎車并收到補價 借：固定資產(chǎn) ―XX 轎車 320,000 (350,000－ 50,000+20,000) 銀行存款 50,000 貸：固定資產(chǎn)清理 370,000 ④ 確認收益 借：固定資產(chǎn)清理 50,000 貸：營業(yè)外收入 ― 非貨幣性資產(chǎn)交換利得 50,000 （ 2）假設(shè)交易雙方的公允價值均不可靠，則采用賬面價值計價 此方式下： 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－補價＋應支付的相關(guān)稅費 換入轎車入賬價值＝ 300,000－ 50,000+20,000＝ 270,000（元） 會計分錄： ① 換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 300,000 累計折舊 200,000 貸：固定資產(chǎn) ―XX 某設(shè)備 500,000 ② 支付運雜費 借：固定資產(chǎn)清理 20,000 貸：銀行存款 20,000 ③ 換入轎車并收到補價 借：固定資產(chǎn) ―XX 轎車 270,000 (300,000－ 50,000+20,000) 銀行存款 50,000 貸：固定資產(chǎn)清理 320,000 B 公司的帳務處理 首先 ： 判斷此筆業(yè)務是否屬于非貨幣性交易。 B 公司在此項交易中是支付補價的， B 公司支付補價 5 萬元占換出資產(chǎn)的公允價值 30萬元及補價之和的比例為 ％（ 5/（ 30＋ 5）＝ ％），該比例小于 25％，屬非貨幣性交易。 第四章 綜合性事項 205 ① 假設(shè)雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值可靠，則采用公允價值計價 此方式下： 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋補價＋應支付的相關(guān)稅費 資產(chǎn)交換的損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值 B 公司換入設(shè)備的入賬價值＝ 300,000+50,000+16,500＝ 366,500 元 B 公司資產(chǎn)交換的損益＝ 300,000－（ 350,000－ 30,000－ 10,000）＝ 300,000－ 310,000 ＝ － 10,000（元） 會計分錄（設(shè)備清理過程的 會計處理同 A 公司，略）： 借：固定資產(chǎn) ― XX 設(shè)備 366,500 固定資產(chǎn)減值準備 10,000 累計折舊 30,000 營業(yè)外 支出 ― 非貨幣性資產(chǎn)交換 損失 10,000 貸：固定資產(chǎn) ―XX 轎車 350,000 銀行存款 66,500 ② 假設(shè)雙方交易公允價值計量不可靠，采用賬面價值計價，不確認非貨幣性交易損失 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋補價＋應支付的相關(guān)稅費 B 公司換入資產(chǎn)設(shè)備入賬價值＝（ 350,000－ 30,000－ 10,000） + 50,000+ 16,500 ＝ 376,500（元） 會計分錄（設(shè)備清理過程略）： 借：固定資產(chǎn) ― XX 設(shè)備 376,500 固定資產(chǎn)減值準備 10,000 累計折舊 30,000 貸：固定資產(chǎn) ―XX 轎車 350,000 銀行存款 66,500 [例 4] 同時換入多項資產(chǎn)的會計處理范例 A 公司以一項股權(quán)投資，賬面余額 250 萬元，計提減值準備 30 萬元，公允價值 200 萬元，換入 B 公司一臺專用設(shè)備，賬面價值 50 萬元，公允價值 60 萬元，一批產(chǎn)品，賬面價值 170 萬元，公允價值 150 萬元， A 公司支付 B 公司補價 10 萬元， A 公司支付相關(guān)運 費5,000 元。假設(shè)不考慮其他稅費。 ? 判斷 A 公司此筆業(yè)務是否屬于非貨幣性交易。 第四章 綜合性事項 206 A 公司支付補價 10 萬元占換出資產(chǎn)公允價值與支付補價之和 210 萬元的 %[10 萬元 /（ 200 萬元＋ 10 萬元） ]，小于 25%，屬于非貨幣性交易。 ? 假設(shè)交易雙方具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值是可靠的。則： ① 換入資產(chǎn)入賬價值總額＝換出資產(chǎn)的公允價值＋補價＋應支付的相關(guān)稅費 ＝ 2,000,000＋ 100,000＋ 5,000＝ 2,105,000 元 ② 專用設(shè)備公允價值的比例＝ 600,000/(600,000+1,500,000) =% 則換入資產(chǎn)專用設(shè)備的入賬價值 =2,105,000%=601, 元； ③ 產(chǎn)品公允價值的比例＝ 1,500,000/（ 600,000+1,500,000） ＝ % 換入資產(chǎn)庫存商品的入賬價值＝ 2,105,000% ＝ 1,503, 元 ④ 資產(chǎn)交換的損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值 ＝ 2,000,000－（ 2,500,000－ 300,000）＝ － 200,000 元 ⑤ 會計處理 借：固定資產(chǎn) ―XX 專用設(shè)備 601, 庫存商品 ―XX 產(chǎn)品 1,503, 長期投資減值準備 300,000 營業(yè)外 支出 ― 非貨幣性資產(chǎn)交換 損失 200,000 貸：長期股權(quán)投資 ―XX 2,500,000 銀行存款 105,000 第三 節(jié) 債務重組 第 六十五 條 債務重組 債務重組 ， 是指 債務人發(fā)生財務困難的情況下 ， 債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 債務人發(fā)生財務困難 ，是 指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營陷入困境等 ， 導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務的情況。 第四章 綜合性事項 207 債權(quán)人做出讓步 ，是 指債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務帳面價值的金額或者價值償還債務。 債務人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)、債務人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務重組、債務人改組、債務人借新債償舊債等 ,不屬于債務重組。 本手冊所稱的債務重組是指持續(xù)經(jīng)營條件下的債務重組 ， 不包括非持續(xù)經(jīng)營條 件下的債務重組。 一 、債務重組的方式 債務重組主要有以下幾種方式： 以低于債務帳面價值的現(xiàn)金清償債務 ,這里的現(xiàn)金指的是貨幣資金 ， 即庫存現(xiàn)金、銀行存款和其 他 貨幣資金。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 ， 是指債務人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務。債務人用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有：存貨、 交易性金融資產(chǎn) 、固定資產(chǎn)、長期 股權(quán) 投資、無形資產(chǎn)等。 債務轉(zhuǎn)為資本 ， 是指債務人將債務轉(zhuǎn)為資本 ， 同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。但是 ,股份制 公司 以債務轉(zhuǎn)為資本用于償還債務時 ， 只有在滿足國家規(guī)定條件的情況下 ， 才能采用將債務轉(zhuǎn)為資本的方式 進行債務重組。 修改其它債務條件 ， 是指除以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本以外的其它方式進行的債務重組 ， 如債權(quán)人同意債務人延長債務償還期限、同意減少債務本金并在延長償還期限內(nèi)按減少的本金加收利息、同意延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。 混合重組 ,是指采用以上兩種或兩種以上的方法組合清償債務的債務重組形式。 二、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量 非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的 ， 按照金融工具的規(guī)定確認其公允價值。 非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市 場的 ， 以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的 ， 以其類似資產(chǎn)的市場價值為基礎(chǔ)做適當調(diào)整后 ， 確定公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應當根據(jù)交易雙方自愿進行的、公允的資產(chǎn)交易金額為基礎(chǔ)，采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。 第四章 綜合性事項 208 三、會計科目設(shè)置 在 “營業(yè)外支出 ”一級會計科目下設(shè) “債務重組損失 ”二級明細科目 ， 在 “營業(yè)外收入 ”一級會計科目下設(shè) “債務重組收益 ”二級明細科目 ， 用以核算債務重組的損益。 四、會計處理 規(guī)定 （一）以低于應付債務的現(xiàn)金償還債務的會計處 理 規(guī)定 債務人將債務重組的帳面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額 ， 確認為債務重組利得 ， 計入當期營業(yè)外收入。 債權(quán)人將重組債權(quán)的帳面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額 ， 確認為債務重組損失 ，計入當期營業(yè)外支出。重組債權(quán)已計提減值準備的 ， 先將上述差額沖減已計提的減值準備 ，沖減后尚有余額的 ， 計入營業(yè)外支出；不足沖減的 ， 作為當期資產(chǎn)減值損失的抵減予以確認。 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的會計處理 規(guī)定 債務人將重組債務的帳面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額 ， 確認為債務重組利得 ， 計入當期營業(yè)外收入。 抵債資產(chǎn)公允價 值與帳面價值的差額 ， 分別以下情況處理： （ 1）抵債資產(chǎn)為存貨的 ， 作為銷售處理 ， 按照收入確認原則的規(guī)定以其公允價值確認收入 ， 同時結(jié)轉(zhuǎn)相應成本。 （ 2） 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的 ， 公允價值和帳面價值的差額 ， 計入營業(yè)外收支。 （ 3）抵債資產(chǎn)為長期股