【正文】 當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率 （如折現(xiàn)率無法確定采用同期銀行存款利率） 對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理而一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出； （ 3） 資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。 （ 2） 以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。 （ 4） 預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量涉及外幣的，以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；然后將該外 幣現(xiàn)值采用計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算。 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn) 的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且 公司 能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項。對于浮動利率貸款、應(yīng)收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 （二）壞賬準(zhǔn)備的 計提 方法 首先，采用單項計提壞賬準(zhǔn)備的方法 。 賬齡分析法 ， 是根據(jù)應(yīng)收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。 ? 債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡、其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償且沒有繼承人的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)在取得相關(guān)法律文件后，作為壞賬損失 。 （五） 各有關(guān)單位處理的壞賬損失屬于逾期 3 年應(yīng)收款項的，必須實行賬銷案存，繼續(xù)保留追索權(quán)。 （八） 應(yīng)收票據(jù)的減值 各單位持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如經(jīng)銀行確認(rèn)為虛假的應(yīng)收票據(jù)不能收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，按上述規(guī)定的比例及方法計提壞賬準(zhǔn)備。 ? 已核銷的壞賬，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記 “應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等 科目，貸記 “壞賬準(zhǔn)備 ” 科目；同時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等科目。 （一）計提存貨跌價準(zhǔn)備的范圍 各單位的 全部存貨。 外銷件：用于對外銷售的非整車成品。 外購件 從集團(tuán)外部購入的汽車備件等，按使用用途及范圍分為： （ 1）通用件 （ 2）專用件 在產(chǎn)品及自制半 成品：包括內(nèi)部半成品、在產(chǎn)品及自制半成品。 個別存貨跌價準(zhǔn)備 =存貨成本 +預(yù)計銷售費用 － 預(yù)計存貨銷售價 存貨成本 ，是 指存貨的賬面實際成本加為滿足銷售要求而追加的成本 。 已經(jīng)計提個別準(zhǔn)備的存貨，不再計提一般準(zhǔn)備 。某類存貨當(dāng)月銷售毛 利出現(xiàn)負(fù)毛利時，則： 個別存貨跌價準(zhǔn)備 =存貨成本 +預(yù)計銷售費用 預(yù)計存貨銷售價 其次，再以扣除已提個別準(zhǔn)備金額的存貨余額 按庫齡 計提一般準(zhǔn)備。 外購件 —通用件 一般情況下，只需按照 庫 齡計提一般準(zhǔn)備。 在產(chǎn)品及自制半成品 個別準(zhǔn)備的計提與否及計提標(biāo)準(zhǔn)取決于其后端產(chǎn)成品的個別準(zhǔn)備的計提情況，如果后端的產(chǎn)成品不需計提個別準(zhǔn)備，則在產(chǎn)品及自制半成品不需要計提個別準(zhǔn)備；如果后端的產(chǎn)成品計提了個別準(zhǔn)備，則 該 在產(chǎn)品及自制半成品 只 需按照產(chǎn)成品個別準(zhǔn)備的計提標(biāo)準(zhǔn)計提個別準(zhǔn)備。對需計提跌價準(zhǔn)備的，將需計提的金額與已提數(shù)進(jìn)行比較；若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)將已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)之間的差額沖銷已提數(shù)。按恢復(fù)增加的金額，借記 “存貨跌價準(zhǔn)備 ”科目，貸記 “資產(chǎn)減值損失 —存貨跌價準(zhǔn)備 ” 科目。但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計處理。 如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е麻L期投資可收回金額低于投資的賬面價值時 ,則按其差額計提長期投資減值準(zhǔn)備。 被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 （二） 在建工程計提減值準(zhǔn)備的 判斷標(biāo)準(zhǔn) 第四章 綜合性事項 189 在建工程若存在以下一項或若干項情況的，應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備： ① 長期停建并且預(yù)計在未來 3 年內(nèi)不會重新開工的在建工程； ② 資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。 如有證據(jù)表明在建工程有下列一項或若干項情況的，須全額計提減值準(zhǔn)備。 （四） 會計處理規(guī)定 第四章 綜合性事項 190 確認(rèn) 的 固定資產(chǎn)、在建工程 減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 八、 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 年末，各單位應(yīng)對本單位各項無形資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查， 如存在減值跡象，且其 賬面價值 低于 可收回金額 時 ， 按 可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準(zhǔn)備。 （三） 計提 減值 準(zhǔn)備的原則 無形資產(chǎn)存在下列一項或若干情況時，按其差額計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： ① 有證據(jù)表明無形資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時，并被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響； ② 某項無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價值； 無形資產(chǎn)存在下列一項或若干情況時，應(yīng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： ① 某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值； ② 某項無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 。 其他 公司 負(fù)責(zé)鑒定有關(guān)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備事項的責(zé)任部門由各單位自已確定。 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 第四章 綜合性事項 192 （二） 減值測試的步驟 首先對不包括商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 ② 分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值 。 （三） 會計處理規(guī)定 計提減值準(zhǔn)備時， 借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記 “商譽減值準(zhǔn)備 ”科目。預(yù)計無法按期支付利息，將于債券到期 后一次性償還本息。調(diào)整分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 1,000 貸：壞賬準(zhǔn)備 1,000 [例 3] 甲公司期末庫存車情況如下： 品種 數(shù)量 6 月以內(nèi) 6 月 — 1 年 1— 2 年 單位實際成本（萬元） A 120 100 20 20 B 450 300 100 50 15 甲公司已簽定銷售合同：銷售 A 車 120 臺，售價 30 萬 元 ；銷售 B 車 80 臺，售價 20萬 元 。 A 車：由于銷售價（ 30 萬 元 ）大于存貨成本（ 20+1） 萬元 ，并且?guī)齑鏀?shù)量在已簽定的銷售合同以內(nèi)，故無需計提 減值 準(zhǔn)備。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為 1,500 萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。需要至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。 金額單位：萬元 207 年末 商譽 可辨 認(rèn)凈資產(chǎn) 合計 賬面價值 400 1,350 1,750 確認(rèn)減值損失 （ 400） （ 350） （ 750） 確認(rèn)減值損失后 的賬面價值 —— 1,000 1,000 商譽減值的賬務(wù)處理： 借：資產(chǎn)減值損失 — 商譽減值損失 4,000,000 貸：商譽減值準(zhǔn)備 4,000,000 歸屬于乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的 350 萬元減值 損失還需要作進(jìn)一步分?jǐn)?: 假定乙企業(yè)207 年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括兩項：一項固定資產(chǎn)賬面價值為 1000 萬元；一項無形資產(chǎn)賬面價值為 350 萬元。但是，如果甲企業(yè)打算持續(xù) 利用該專利權(quán)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來 5 年內(nèi)預(yù)計可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 1800 萬元（假定使用年限結(jié)束時處置收益為零）。 貨幣性資產(chǎn)，是指各單位將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 一、判斷非貨幣 性交易的標(biāo)準(zhǔn) 非貨幣性資產(chǎn)交換一般只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。 公式：支付的補價 /（支付的補價 +換出資產(chǎn)公允價值）＜ 25% 二、非貨幣性資 產(chǎn)交換的確認(rèn)及 會計處理規(guī)定 當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件時，以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。 三、公允價值的計量 換入資 產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠確定的，非貨幣性資產(chǎn)交換才能以公允價值計量，確認(rèn)產(chǎn)生的損益。 ? 如果換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場、但類似資產(chǎn)存在 活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。 第四章 綜合性事項 198 四、非貨幣性資產(chǎn)交換 具有商業(yè)實質(zhì)的條件 滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。 例如，以一批鋼材換入一臺車床，因鋼材的流動性很強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，而車床作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，故上述車床與車床產(chǎn)生的未來現(xiàn)金 流量顯著不同。 （ 3）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。 本節(jié)所指資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn) 金流量現(xiàn)值，須按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)單位自身對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。 公式： 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 資產(chǎn)交換的損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值 涉及補價條件的，分別下列情況處理： A 支付補價的，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 公式： 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值－補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 資產(chǎn)交換的損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值 同時換入多項資產(chǎn)成本的 ， 按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 ① 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 公式：換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 涉及補價條件的，分別下列情況處理： ① 支付補價的，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)損益。 公式： ① 不涉及補價條件的換入資產(chǎn)入賬價值總額 =換出資產(chǎn)賬面價值總額 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 ② 支付補價條件的換入資產(chǎn)入賬價值總額 =換出資產(chǎn)賬面價值總 額 +補價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 ③ 收到補價條件的換入資產(chǎn)入賬價值總額 =換出資產(chǎn)賬面價值總額 補價 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 ④ 換入某資產(chǎn)入賬價值 ＝換入資產(chǎn)入賬價值總額 該換入資產(chǎn)帳面價值比例 ⑤ 某換入資產(chǎn)帳面價值比例 ＝該換入資產(chǎn)帳面價值 247。 [例 2] 不涉及補價的會計處理范例 A 公司以賬面價值為 9,000 元、公允價值為 10,000 元的甲材料，換入 B 公司賬面價值為 11,000 元，公允價值為 10,000 元的乙材料， A 公司支付運費 300 元 ， B 公司支付運費 200元。雙方協(xié)議， B 公司支付 A 公司 5 萬元補價， A 公司負(fù)責(zé)把該設(shè)備運至 B 公司，交換轎車。 A 公司的帳務(wù)處理 首先 ： 判斷此筆業(yè)務(wù)是否屬于非貨幣性交易。 B 公司在此項交易中是支付補價的， B 公司支付補價 5 萬元占換出資產(chǎn)的公允價值 30萬元及補價之和的比例為 ％（ 5/（ 30＋ 5）＝ ％），該比例小于 25％，屬非貨幣性交易。 第四章 綜合性事項 206 A 公司支付補價 10 萬元占換出資產(chǎn)公允價值與支付補價之和 210 萬元的 %[10 萬元 /（ 200 萬元＋ 10 萬元） ]，小于 25%，屬于非貨幣性交易。 第四章 綜合性事項 207 債權(quán)人做出讓步 ，是 指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)帳面價值的金額或者價值償還債務(wù)。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ， 是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)。 修改其它債務(wù)條件 ， 是指除以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以外的其它方式進(jìn)行的債務(wù)重組 ， 如債權(quán)人同意債務(wù)人延長債務(wù)償還期限、同意減少債務(wù)本金并在延長償還期限內(nèi)按減少的本金加收利息、同意延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。 第四章 綜合性事項 208 三、會計科目設(shè)置 在 “營業(yè)外支出 ”一級會計科目下設(shè) “債務(wù)重組損失 ”二級明細(xì)科目 ， 在 “營業(yè)外收入 ”一級會計科目下設(shè) “債務(wù)重組收益 ”二級明細(xì)科目 ， 用以核算債務(wù)重組的損益。 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的會計處理 規(guī)定 債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額 ， 確認(rèn)為債務(wù)重組利得 ， 計入當(dāng)期營業(yè)外