【正文】 ）政府補貼的處理 （七）投資損失的填報問題 （八）非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)處理 （九）分期收款的填報問題 （六）政府補貼的處理 ? 該部分填報申報表實際當(dāng)中，有些信息會在多張表中體現(xiàn)。 比如政府補助，一部分在 《 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表 》 （ A105020）第 9行反映，一部分又在 《 專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表 》 （ A105040），且這兩種表中的納稅調(diào)整信息都要關(guān)聯(lián)到 《 納稅調(diào)整項目明細表 》 （ A105000）中并最終反映到主表。 （六）政府補貼的處理 ? 為了避免被重復(fù)調(diào)整，在對政府補貼的填表中要分類 ? 屬于享受不征稅收入的政府補貼填入 《 專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表 》 （ A105040） 其中：符合不征稅收入條件的財政性資金 （六）政府補貼的處理 《 專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表 》 （ A105040） 填表說明： 3列 “ 其中：符合不征稅收入條件的財政性資金 ” ：填報納稅人相應(yīng)年度實際取得的符合不征稅收入條件且已作不征稅收入處理的財政性資金金額 。 4列 “ 其中：計入本年損益的金額 ” ：填報第 3列 “ 其中：符合不征稅收入條件的財政性資金 ” 中 ， 會計處理時計入本年 （ 申報年度 ） 損益的金額 。 本列第 7行金額為 《 納稅調(diào)整項目明細表 》 （ A105000） 第 9行 “ 其中：專項用途財政性資金 ” 的第 4列 “ 調(diào)減金額 ” 。 （六）政府補貼的處理 ? 要征稅的政府補助填入 《 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表 》 （ A105020）第九行（三、政府補助遞延收入（ 10+11+12）），且這個填報方法還是基于企業(yè)執(zhí)行會計準則的情況下。 （六）政府補貼的處理 第 9行 三、政府補助遞延（ 10+11+12） 第 10行 （一）與收益相關(guān)的政府補助 第 11行 （二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 第 12行 （三）其他 三 特出業(yè)務(wù)的填報提醒 （一）包裝物租金收入能否作為 “ 三費 ” 計算的扣除基數(shù) （二）視同銷售的處理 （三）房地產(chǎn)企業(yè)的問題 （四）財政性資金用于研發(fā)時加計扣除的處理 （五）免稅項目虧損的處理 （六）政府補貼的處理 （七）投資損失的填報問題 （八）非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)處理 （九）分期收款的填報問題 （七）投資損失的填報問題 ? 在填報申報表實際中，有些信息會在多張表中體現(xiàn)。和上面“（六）政府補助”一樣，主表第 9行投資收益填寫的是企業(yè)各項投資盈利和虧損合計后的數(shù)額。 主表 第 9行 投資收益 （七）投資損失的填報問題 ? 在 《 投資收益納稅調(diào)整明細表 》 （ A105030）第 8列是“會計確認的處置所得或損失”，第 9列“稅收計算的處置所得”，這個差異的調(diào)整要填入《 納稅調(diào)整項目明細表 》 （ A105000）中。 （第 4行“ （三）投資收益（填寫 A105030） ” ） 持有收益 處置收益 持有收益（七）投資損失的填報問題 《 投資收益納稅調(diào)整明細表 》 （ A105030） 填表說明： 8列 “ 會計確認的處置所得或損失 ” ： 填報納稅人收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置投資項目 ， 會計核算確認的處置所得或損失 ， 為第 46列的余額 。 （七）投資損失的填報問題 《 投資收益納稅調(diào)整明細表 》 （ A105030） 填表說明： 9列 “ 稅收計算的處置所得 ” ： 填報納稅人收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置投資項目 ， 按照稅法規(guī)定計算的處置所得 ， 為第 57列的余額 ， 稅收計算為處置損失的 ， 本表不作調(diào)整 ， 在 《 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表 》 (A105090)進行納稅調(diào)整 。 （七）投資損失的填報問題 ? 同時，在 《 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表 》 （ A105090）第 12行投資損失的稅會差異也要填入 《 納稅調(diào)整項目明細表 》（ A105000）中。 12行：（三）投資損失 （填寫 A105091） 行：（三）投資損失（填寫 ）（七）投資損失的填報問題 ? 為了避免投資損失稅收與會計差異在兩處填報兩處重復(fù)調(diào)整，實際上 《 投資收益納稅調(diào)整明細表 》 （ A105030）這張表只能填入稅收上計算時所得的投資轉(zhuǎn)讓行為。 （七）投資損失的填報問題 ? 稅收上計算時虧損的投資行為應(yīng)該只填報在 《 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表 》 （ A105090）中。 （七）投資損失的填報問題 《 納稅調(diào)整項目明細表 》 （ A105000） 填表說明： 33行 “ （ 三 ） 資產(chǎn)損失 ” ：根據(jù) 《 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表 》 (A105090)填報 。 第 1列 “ 賬載金額 ”為表 A105090第 14行第 1列金額；第 2列 “ 稅收金額 ” 為表A105090第 14行第 2列金額；表 A105090第 14行第 3列 ， 若 ≥ 0，填入本行第 3列 “ 調(diào)增金額 ” ；若＜ 0， 將絕對值填入本行第 4列 “ 調(diào)減金額 ” 。 （七）投資損失的填報問題 《 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表 》 （ A105090） 填表說明： 12行 “ （ 三 ） 投資損失 ” ：填報應(yīng)進行專項申報扣除的投資損失賬載金額 、 稅收金額以及納稅調(diào)整金額 ，根據(jù) 《 資產(chǎn)損失 （ 專項申報 ） 稅前扣除及納稅調(diào)整明細表 》 （ A105091） 第 11行相應(yīng)數(shù)據(jù)列填報 。 三 特出業(yè)務(wù)的填報提醒 （一）包裝物租金收入能否作為 “ 三費 ” 計算的扣除基數(shù) （二）視同銷售的處理 （三）房地產(chǎn)企業(yè)的問題 （四）財政性資金用于研發(fā)時加計扣除的處理 （五）免稅項目虧損的處理 （六）政府補貼的處理 （七）投資損失的填報問題 （八）非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)處理 （九）分期收款的填報問題 （八）非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)處理 非貨幣資產(chǎn)交換時的處理 非貨幣資產(chǎn)對外投資的處理 非貨幣資產(chǎn)交換時的處理 ? 非貨幣資產(chǎn)交換行為，既在 《 一般企業(yè)收入明細表 》（ A101010）有，也在 《 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表 》 （ A105010）有。 非貨幣資產(chǎn)交換時的處理 ? 實際上，非貨幣資產(chǎn)交換，如果會計和稅法一致，都做銷售處理，就填在 《 一般企業(yè)收入明細表 》 （ A101010）； ? 只有會計不走銷售，稅法做銷售的，才填到 《 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表 》 （ A105010）中，不能重復(fù)填報。 非貨幣資產(chǎn)交換時的處理 會計 稅法 銷售處理 就填在 《 一般企業(yè)收入明細表 》 （ A101010） 會計稅法會計稅法會計稅法會計稅法填到 《 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表 》 （ A105010） 不能重復(fù)填報 銷售處理 會計 稅法 非貨幣資產(chǎn)交換時的處理 《 一般企業(yè)收入明細表 》 （ A101010） 填表說明： 4行 “ 其中：非貨幣性資產(chǎn)交換收入 ” ：填報納稅人發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換按照國家統(tǒng)一會計制度應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入 。 非貨幣資產(chǎn)交換時的處理 《 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表 》（ A105010） 填表說明： 2行 “ （ 一 ） 非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入 ” ：填報發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù) ， 會計處理不確認銷售收入 ， 而稅法規(guī)定確認為應(yīng)稅收入的金額 。 第 1列 “ 稅收金額 ” 填報稅收確認的應(yīng)稅收入金額；第 2列 “ 納稅調(diào)整金額 ” 等于第 1列 “ 稅收金額 ” 。 （八）非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)處理 非貨幣資產(chǎn)交換時的處理 非貨幣資產(chǎn)對外投資的處理 非貨幣資產(chǎn)對外投資的處理 ? 非貨幣資產(chǎn)對外投資，既在 《 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表 》 （ A105010）有，也在 《 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表 》 （ A105100）。 非貨幣資產(chǎn)對外投資的處理 ? 實際上， 《 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表 》 （ A105100）中的以非貨幣性資產(chǎn)對外投資主要是填報 《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （ 財稅 〔 2022〕 91號 ）的優(yōu)惠。 非貨幣資產(chǎn)對外投資的處理 ? 如果企業(yè)非貨幣資產(chǎn)對外投資享受特殊性稅務(wù)處理，則只要在 《 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表 》 （ A105100）中填報。 12行 ，六、其他 其中：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資 （享受特殊性稅務(wù)處理 —— 《 填表說明 》 中第 1段所列舉的 3個文件中表述的特殊性稅務(wù)處理） 本表適用于發(fā)生企業(yè)重組納稅調(diào)整項目的納稅人 ， 在企業(yè)重組日所屬納稅年度分析填報 。 納稅人根據(jù)稅法 、 《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 （ 財稅 〔 2022〕 59號 ） 、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 〈 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法 〉 的公告 》（ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 4號 ） 、 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國（ 上海 ） 自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （ 財稅 〔 2022〕 91號 ） 等相關(guān)規(guī)定 ，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度 ， 填報企業(yè)重組的會計核算及稅法規(guī)定 ， 以及納稅調(diào)整情況 。 對于發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)且選擇特殊性稅務(wù)處理 （ 即債務(wù)重組所得可以在 5個納稅年度均勻計入應(yīng)納稅所得額 ） 的納稅人 ， 重組日所屬納稅年度的以后納稅年度 ， 也在本表進行債務(wù)重組的納稅調(diào)整 。除上述債務(wù)重組所得可以分期確認應(yīng)納稅所得額的企業(yè)重組外 ， 其他涉及資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與會計核算成本差異調(diào)整的企業(yè)重組 ， 本表不作調(diào)整 ，在 《 資產(chǎn)折舊 、 攤銷情況及納稅調(diào)整明細表 》 （ A105080） 進行納稅調(diào)整 。 非貨幣資產(chǎn)對外投資的處理 ? 如果企業(yè)非貨幣資產(chǎn)對外投資，會計和稅法都確認收益，則兩張表都不填。 《 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表 》（ A105010） 《 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表 》 （ A105100）。 非貨幣資產(chǎn)對外投資的處理 ? 如果會計不確認收益，但稅法確認收益，且不享受特殊性稅務(wù)處理，則只填在 《 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表 》 （ A105010）中。 確認收益 會計 稅法 且不享受特殊性稅務(wù)處理 填在： 《 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表 》 （ A105010） （八）非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)處理 非貨幣資產(chǎn)交換時的處理 非貨幣資產(chǎn)對外投資的處理 三 特出業(yè)務(wù)的填報提醒 （一）包裝物租金收入能否作為 “ 三費 ” 計算的扣除基數(shù) （二）視同銷售的處理 （三）房地產(chǎn)企業(yè)的問題 （四）財政性資金用于研發(fā)時加計扣除的處理 （五）免稅項目虧損的處理 （六）政府補貼的處理 （七）投資損失的填報問題 （八）非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)處理 （九）分期收款的填報問題 （九）分期收款的填報問題 ? 對于分期收款銷售，會計一次確認收入，但稅法是分期確認收入的。因此，申報表在 《 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表 》 （ A105020）第 5行中進行了調(diào)整。 （九）分期收款的填報問題 第 5行，二、分期確認收入（ 6+7+8） （一）分期收款方式銷售貨物收入 （二）持續(xù)時間超過 12個月的建造合同收入 （三）其他分期確定收入 （九）分期收款的填報問題 ? 但是，和視同銷售一樣，稅收上既要對分期銷售的收入在稅收和會計上的差異進行調(diào)整，也要對分期銷售的成本在稅收和會計上的差異進行調(diào)整。 ? 而現(xiàn)在的申報表只反映了對收入差異的調(diào)整，沒有反映對成本確認差異的調(diào)整。 三 特出業(yè)務(wù)的填報提醒 （一）包裝物租金收入能否作為 “ 三費 ” 計算的扣除基數(shù) （二）視同銷售的處理 （三）房地產(chǎn)企業(yè)的問題 （四）財政性資金用于研發(fā)時加計扣除的處理 （五）免稅項目虧損的處理 （六）政府補貼的處理 （七）投資損失的填報問題 （八）非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)處理 （九）分期收款的填報問題 特別備注 四 2022年企業(yè)所得稅新政盤點 三 特出業(yè)務(wù)的填報提醒 一 了解和認識新表 二 新表填報細節(jié)要注意的幾點 四四一 了解和認識新表二三一 了解和認識新表二四三一 了解和認識新表二四 2022年企業(yè)所得稅新政盤點 國家稅務(wù)總局公告（ 2022年第 3號） 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 18號 總局公告 2022年 1 4 61號：稅收協(xié)定 資產(chǎn)損失之稅前扣除 總