【正文】 獨(dú)立 、 正直和客觀 ， 即要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須正直 、 客觀 ， 當(dāng)他開展委托業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)保持獨(dú)立性 ， 獨(dú)立于服務(wù)對(duì)象之外 。 ② 一般的和特殊的標(biāo)準(zhǔn) ， 即要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須遵守會(huì)計(jì)職業(yè)的一般和特殊的道德標(biāo)準(zhǔn) ， 不斷努力提高工作能力和服務(wù)質(zhì)量 。 ③ 對(duì)委托人的責(zé)任 ， 即要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人應(yīng)公平 、 坦率 ， 盡最大努力為他們服務(wù) ， 為其利益保持職業(yè)關(guān)注 ， 使其責(zé)任與公眾的要求一致 。 ④ 對(duì)同事的責(zé)任 ， 即提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意自身的行為 ， 或某種意義上講 ， 這將增進(jìn)同行之間的合作 、 互助 、 和諧 、 友好的關(guān)系 。 ⑤ 其他責(zé)任和實(shí)務(wù) ， 即要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以謙虛 、 謹(jǐn)慎 、 認(rèn)真的態(tài)度做好本職工作 ， 不斷提高會(huì)計(jì)職業(yè)技能和為公眾服務(wù)的水平 。 第二部分：開展會(huì)計(jì)工作的行為規(guī)則 。 第三部分：對(duì)提出的行為規(guī)則所作的說明和解釋 。 美國管理會(huì)計(jì)師的道德行為規(guī)范 在能力方面 ， 管理會(huì)計(jì)師有責(zé)任 :（ 1） 通過持續(xù)地發(fā)展他們的知識(shí)技能而保持適當(dāng)水平的職業(yè)能力； （ 2） 按照相關(guān)的法律 ， 法規(guī)和技術(shù)規(guī)范履行他們的職責(zé) 。 （ 3） 在恰當(dāng)?shù)匕l(fā)行相關(guān)和可信賴的信息后 ， 準(zhǔn)備完整和清晰的報(bào)告和推薦書 。 在保密性方面 ， 管理會(huì)計(jì)師有責(zé)任： （ 1） 除非官方法律要求外 ，不能披露工作過程中所獲取的秘密信息； （ 2） 告知下屬對(duì)工作中所獲取的信息要有恰當(dāng)?shù)谋Ｃ苄?， 并且監(jiān)督他們的活動(dòng)以保證表示保守秘密 。 （ 3） 禁止為個(gè)人或通過第三方獲取不道德的或違法的利益而使用或似乎使用工作中獲取的秘密信息 。 在公正性方面 ， 管理會(huì)計(jì)師有責(zé)任： （ 1） 避免事實(shí)上或表面上利益沖突 ， 通知各方各種潛在的沖突 。 （ 2） 禁止從事各種可能會(huì)侵害他們道德執(zhí)行任務(wù)的能力的活動(dòng) 。 （ 3） 禁止積極地或消極地破壞實(shí)現(xiàn)組織的合法的或道德的目標(biāo)等 。 （ 4） 告知有利及不利的信息以及職業(yè)的判斷和意見 。 （ 5） 禁止從事或支持各種破壞職業(yè)組織名譽(yù)的活動(dòng) 。 在客觀性方面 ， 管理會(huì)計(jì)師有責(zé)任： （ 1） 公正和客觀地交換信息 。（ 2） 充分披露那些可合理地預(yù)見的會(huì)影響報(bào)表使用人理解報(bào)告 、評(píng)論和推薦書的相關(guān)信息 。 加拿大 審計(jì) 職業(yè)道德 第一部分：技術(shù)培訓(xùn)和熟練性。 第二部分：應(yīng)有的關(guān)注。 第三部分：審計(jì)師應(yīng)該注意的事項(xiàng)。 澳大利亞 審計(jì) 職業(yè)道德 第一部分：獨(dú)立性和客觀性。 第二部分：審計(jì)人員必須擁有適當(dāng)?shù)膶W(xué)歷和工作經(jīng)驗(yàn)，并經(jīng)過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)。審計(jì)人員的調(diào)查能力，包括警惕、堅(jiān)定、地位和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)是效益審計(jì)的前提。 第三部分：職業(yè)謹(jǐn)慎。 案例討論 ?《海峽都市報(bào)》 1999年 10月 11日?qǐng)?bào)道 :一個(gè)剛走出校門的?高材生?王某當(dāng)了 21天的代理 會(huì)計(jì)，挪用 資金 64萬 多元，日前 被鄭州市中原區(qū)檢察院以挪用資金罪提起公訴。 原來，被告 王某今年 4月應(yīng)聘于鄭州某公司財(cái)務(wù)部 工作，領(lǐng)導(dǎo) 出于對(duì)這位某重點(diǎn) 財(cái)經(jīng)大學(xué)畢業(yè)生 的信任，讓 尚在實(shí)習(xí)階段的被告暫時(shí)代理會(huì)計(jì)。 4月 19日，王某 (代理會(huì)計(jì)的第七天 )竊取空白支票兩 張，通過 關(guān)系先后用支票將公司資金 64萬多元從建設(shè)銀行開發(fā)區(qū)支行轉(zhuǎn)賬到鄭州某汽車銷售 有限公司，用 假財(cái)務(wù)證明騙取汽車公司的 信任，然后 分三次提現(xiàn) 。 ?問題 ?該企業(yè)的內(nèi)部控制存在什么問題？ ?如何評(píng)價(jià)該大學(xué)生的職業(yè)道德？ ?要避免此類現(xiàn)象 重演，應(yīng)采取哪些措施 （請(qǐng)分別從微觀企業(yè)、宏觀國家和社會(huì)的角度來回答 ）？ 91 商業(yè)倫理與財(cái)務(wù)信息披露 ?一、會(huì)計(jì)信息的作用 ?二、會(huì)計(jì)信息披露中的倫理問題 ?三、會(huì)計(jì)信息失真的原因 ?四、防止會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策 會(huì)計(jì)信息的作用 ?會(huì)計(jì)信息有助于有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)濟(jì)決策。 ?會(huì)計(jì)信息有助于企業(yè)內(nèi)部管理者加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益。 ?會(huì)計(jì)信息有助于考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。 ?從宏觀方面說，會(huì)計(jì)信息對(duì)于社會(huì)資源的優(yōu)化配置具有一定的調(diào)節(jié)作用。 會(huì)計(jì)信息披露中的倫理問題 ?會(huì)計(jì)信息披露中的倫理問題主要表現(xiàn)為做假賬。 ?從企業(yè)倫理的角度說，企業(yè)做假帳，提供虛假的財(cái)務(wù)信息往往是一種侵害他人權(quán)益的行為，是不道德的；從小的方面來說會(huì)損害某一利益相關(guān)方的利益；從大的方面來說會(huì)引起社會(huì)資源的不合理配置，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的混亂最終危及整個(gè)社會(huì)。 ?案例：安然公司（ 19302022）的倒閉 案例回放：安然事件 ?美國安然公司，居世界 500強(qiáng)第七， 2022年?duì)I業(yè)規(guī)模過千億美元，曾被認(rèn)為是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的典范。 2022年 10月，這個(gè)讓世人赫然的能源巨人，突然宣告破產(chǎn)。 ?安然公司宣告破產(chǎn)后，股價(jià)從８５美元一路下跌至不到１美元，投資者損失超過百億美元；公司兩萬多名員工中，很多人連退休金都沒有保住。身為五大國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的安達(dá)信公司因?yàn)檠谏w安然的信用危機(jī)，使其聲譽(yù)大受玷污、隨后即宣告破產(chǎn)。 案例回放：安然事件 ?麥克萊恩是原高盛投資銀行的分析師， 2022年她在 《 財(cái)富 》 雜志上發(fā)表了 《 安然是否被高估 》 一文，是全美第一篇公開質(zhì)疑安然公司交易的文章。 ?在文中，麥克萊恩提出了一個(gè)簡單的問題 —— ? 安然到底是怎樣賺錢的 ?? ?文中提到：安然的利潤逐年上升，但其內(nèi)部人士在一年前就開始拋售股票，說明管理層已經(jīng)知道公司遇到了麻煩，建議投資人提高警惕。然而，安然這個(gè)用紙牌搭起來的公司轉(zhuǎn)瞬間坍塌、晚景并不安然。 案例回放：藍(lán)田股份事件 ? 藍(lán)田股份于 1996年 5月以農(nóng)副水產(chǎn)品種養(yǎng)、加工、銷售為主營業(yè)務(wù)包裝 上市，當(dāng)時(shí) 注冊(cè)地在沈陽。1998年，公司 注冊(cè)地由沈陽變更為湖北洪湖市瞿家灣 鎮(zhèn)，名稱 也由“沈陽藍(lán)田股份有限公司”變更為“湖北藍(lán)田股份有限公司” 。 ? 洪湖，就 成為藍(lán)田股份日后魚塘里放衛(wèi)星的“基地”。 ? 藍(lán)田股份的主營業(yè)務(wù)是：農(nóng)副 水產(chǎn)品（主要是甲魚）、 飲料。 案例回放：藍(lán)田股份事件 ?劉姝威女士，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的一位研究員，一直從事銀行信貸研究工作。 2022年，劉姝威應(yīng)編輯之約寫一本書，名為 《 上市公司虛假會(huì)計(jì)報(bào)表識(shí)別技術(shù) 》 。她選取了十幾家上市公司作為案例，編輯建議，選幾個(gè)新上市公司的案例。此時(shí)，正趕上藍(lán)田股份公告說，該公司正在接受證監(jiān)會(huì)調(diào)查。于是2022年，劉姝威將目光投向了藍(lán)田。在對(duì)該公司公開的財(cái)務(wù)報(bào)告研究以后，寫了一篇 《 應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款 》 的文章。 2022年 10月 26日發(fā)表于 《 金融內(nèi)參 》 。 案例回放：藍(lán)田股份事件 ?區(qū)區(qū) 600字，一劍鎖喉，刺破了藍(lán)田的巨大泡沫，切斷了藍(lán)田股份極不健康的資金鏈，給了藍(lán)田股份致命的一擊。最終導(dǎo)致主要銀行都停止了對(duì)藍(lán)田股份的貸款。高管和財(cái)務(wù)人員被公安部門拘傳，公司股票停牌，大股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，公司被迫實(shí)行重組。 ?這篇影響巨大的文章，其基本策略也不過是分析上市公司業(yè)績的真實(shí)性，診斷分析方法也是常用的基本財(cái)務(wù)分析方法；所依據(jù)的材料，從藍(lán)田招股說明書到 2022年中期財(cái)務(wù)報(bào)告，全部是公開資料。 案例回放：藍(lán)田股份的償債能力分析 ? 2022年藍(lán)田股份的流動(dòng)比率是 。說明藍(lán)田股份短期可轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)不足以償還到期流動(dòng)負(fù)債，償還短期債務(wù)能力弱。 ? 2022年藍(lán)田股份的速動(dòng)比率是 ；說明扣除存貨后，藍(lán)田股份的流動(dòng)資產(chǎn)只能償還 35%的到期流動(dòng)負(fù)債。 ? 2022年藍(lán)田股份的凈營運(yùn)資金是 。說明藍(lán)田股份將不能按時(shí)償還 負(fù)債。 案例回放：藍(lán)田股份的償債能力分析 ?2022年藍(lán)田股份流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、凈營運(yùn)資金和現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率均位于?漁業(yè)類?上市公司的同業(yè)最低 水平，其中，流動(dòng) 比率和速動(dòng)比率分別是?漁業(yè)類?上市公司的同業(yè)平均值的大約 1/5和1/11。這 說明，在 ?漁業(yè)類?上市公司 中，藍(lán)田 股份的現(xiàn)金流量是最短缺 的，短期 償債能力是最低的 。 ?2022年藍(lán)田股份的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率均處于?食品、飲料類?上市公司的同業(yè)最低 水平，分別 只有同業(yè)平均值的 1/ 1/5和1/3。這 說明，在 ?食品、飲料類?上市公司 中，藍(lán)田 股份的現(xiàn)金流量是最短缺 的，償還 短期債務(wù)能力是最低的。 案例回放：藍(lán)田股份營業(yè)收入及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期分析 ? 2022年藍(lán)田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品營業(yè)收入及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期分析 藍(lán)田股份 洞庭水殖 武昌魚 主營業(yè)務(wù)收入 收入比較 只是藍(lán)田的 4% 只是藍(lán)田的 8% 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期 6天 178天 577天 周轉(zhuǎn)期比較 比藍(lán)田長 30倍 比藍(lán)田長 95倍 案例回放：藍(lán)田股份營業(yè)收入及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期分析 ?2022年藍(lán)田股份應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)期位于?漁業(yè)?上市公司的同業(yè)最低水平，只有同業(yè)平均值大約1/32。這說明，在?漁業(yè)?上市公司中，藍(lán)田股份給予買主的賒銷期是最短的、銷售條件是最嚴(yán)格的。（推理：收入也應(yīng)是最低的）。 ?在方圓 200公里以內(nèi)，三家公司都生產(chǎn)淡水產(chǎn)品，產(chǎn)品的差異性很小，但收入?yún)s出現(xiàn)了巨大的差距。人們不會(huì)只喜歡洪湖里的魚，而不喜歡武昌魚或洞庭湖里的魚。 案例回放：藍(lán)田股份營業(yè)收入及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期分析 ?藍(lán)田股份的應(yīng)收款周轉(zhuǎn)期只有 6天，說明 它采取?錢貨兩清?和客戶上門提貨的銷售方式 為主，這 與過去漁民在湖邊賣魚的傳統(tǒng)銷售方式是相同的。藍(lán)田股份的傳統(tǒng)銷售方式不能支持其水產(chǎn)品收入異常高于 同業(yè)。除非藍(lán)田股份大幅度降低產(chǎn)品 價(jià)格，巨大 的價(jià)格差異才能對(duì)客戶產(chǎn)生如此特殊的吸引力。 但是，三 家公司位于同一 地區(qū)，自然 地理和人文條件 相同，生產(chǎn) 成本不會(huì)存在巨大的 差異，若 藍(lán)田股份大幅度降低產(chǎn)品 價(jià)格，它 將面臨虧損。 ? 根據(jù)以上 分析，推理 結(jié)論：藍(lán)田股份不可能以?錢貨兩清?和客戶上門提貨的銷售 方式，一年銷售 。 因而，其 營業(yè)收入是虛假的！ 藍(lán)田股份的現(xiàn)金流量分析 ?2022年藍(lán)田股份的?銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金?超過了?主營業(yè)務(wù)收入?，但是其短期償債能力卻位于同業(yè)最低水平。這種矛盾來源于?購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金?是?經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額?的 92%。 2022年藍(lán)田股份的在建工程增加投資 ，其中?生態(tài)基地?、?魚塘升級(jí)改造?和?大湖開發(fā)項(xiàng)目?三個(gè)項(xiàng)目占 75%，在建工程增加投資的資金來源是自有資金。這意味著 2022年藍(lán)田股份經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量大部分轉(zhuǎn)化成在建工程本期增加投資。 藍(lán)田股份的現(xiàn)金流量分析 ?根據(jù) 2022年 8月 29日藍(lán)田股份發(fā)布的 公告， 2022年藍(lán)田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品收入 收入。如果藍(lán)田股份每年有 到的 現(xiàn)金，各家 銀行會(huì)為爭取這 開激烈的競爭。銀行會(huì)專門為方便個(gè)體戶到瞿家灣購買水產(chǎn)品而設(shè)計(jì)銀行業(yè)務(wù)和 工具，促進(jìn) 個(gè)體戶與藍(lán)田股份的水產(chǎn)品交易。銀行會(huì)采取各種 措施，絕不 會(huì)讓 。 ?我國 的商業(yè)銀行還沒有遲鈍到?瞿家灣每年有?而無動(dòng)于衷 。 ?根據(jù)以上 分析，研究 推理： 2022年藍(lán)田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品收入 。 會(huì)計(jì)信息失真的原因 會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)不高對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可靠性有很大的影響。 現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度形成了大股東與小股東之間、所有者與經(jīng)營者之間的信息不對(duì)稱，這是會(huì)計(jì)信息失真的客觀基礎(chǔ)。 內(nèi)外部會(huì)計(jì)人員不能有效實(shí)施監(jiān)督，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因。 針對(duì)于上市公司而言，他們自身的因素也是導(dǎo)致造假的原因之一。 舞弊成本低于舞弊收益，也是會(huì)計(jì)信息失真的原因之一。 防范會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策 （一）針對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問題造成的會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策 規(guī)范會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)制度，嚴(yán)格篩選制度； 進(jìn)行再教育與不定期的抽查考核，勒令不合格者退出其崗位； 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，建立和完善會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行倫理規(guī)范和教育； 健全內(nèi)部控制制度，進(jìn)行細(xì)致的責(zé)任分工和實(shí)行業(yè)務(wù)牽制； 推行會(huì)計(jì)人員定期和離任審計(jì)制度以防止會(huì)計(jì)人員作奸犯科。 防范會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策（續(xù)） （二）建立有效的激勵(lì)機(jī)制，使經(jīng)營者和所有者的利益盡可能趨于一致； （三）將會(huì)計(jì)從所服務(wù)的單位中分離出來，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，并且一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)有造假賬的現(xiàn)象，首先應(yīng)該查處企業(yè)負(fù)責(zé)人，而不是查處會(huì)計(jì)人員； （四）加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的監(jiān)督力度和懲罰力度； （五）加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的征罰力度以使信息披露不真實(shí)成本大于其收益，從而遏制企業(yè)的會(huì)計(jì)信息造假行為； （六）健全法律法規(guī)。 [思考與習(xí)題 ] 、 合法不合理問題 ？ ？ ：如何看待近年發(fā)生的會(huì)計(jì)舞弊與欺騙上市案 ？ 綠大地案 、 勝景山河 案 （ 湖南勝景山河生物科技股份有限公司 ） 、 中信泰富 （ 榮智健 ） 案 、陳久霖任職 CEO的中國航油 (新加坡 )股份有限公司［ China Aviation Oil］ 、 通海高科 （ 2022年 9月 ，中國證監(jiān)會(huì)宣布撤銷對(duì)通海高科發(fā)行股票的核準(zhǔn) ，并由吉林省人民政府制定善后方案 ） 、 中石化案； 謝謝大家！