【正文】 ? 126 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念 單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定的一系列控制方法、措施和程序 127 目標(biāo) ? （ 1）規(guī)范 單位會(huì)計(jì)行為 ，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整 ? （ 2）堵塞漏洞、消除隱患，防止病及時(shí)發(fā)糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整 ? （ 3）確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行 128 基本原則 （ 1）應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 基本規(guī)范（試行） 》 ，以及單位的實(shí)際情況 （ 2）應(yīng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何人不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力 （ 3）應(yīng)涵蓋 單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié) （ 4）應(yīng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督 （ 5）應(yīng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果 （ 6）應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整呢和管理要求的提高，不斷修訂和完善 129 內(nèi)容 ⑴貨幣資金 ⑵實(shí)物資產(chǎn) ⑶對(duì)外投資 ⑷工程項(xiàng)目 ⑸采購(gòu)與付款 ⑹籌資 ⑺銷(xiāo)售與收款 ⑻成本與費(fèi)用 ⑼擔(dān)保 130 方法 ? ⑴不相容職務(wù)相互分離控制 ? ⑵授權(quán)批準(zhǔn)控制 :在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。 ? ⑶會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制：制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度。 ? ⑷預(yù)算控制 ? ⑸財(cái)產(chǎn)保全控制：財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)、記錄、核對(duì)、保險(xiǎn) ? ⑹風(fēng)險(xiǎn)控制 ? ⑺內(nèi)部報(bào)告控制 ? ⑻電子信息技術(shù)控制 P30 131 ? 不相容職務(wù)： 指不能同時(shí)由一人兼任的職務(wù) ? 包括： 出納與記帳 業(yè)務(wù)與記帳 業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審批 業(yè)務(wù)審批與記帳 財(cái)務(wù)保管與記帳 業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)務(wù)保管 業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復(fù)核 132 （九）內(nèi)部控制 法律依據(jù) 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 2022年 6月 28日財(cái)政部等五部門(mén)發(fā)布。 2022年 7月 1日實(shí)施。 適用范圍：我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。 內(nèi)部控制的概念 由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。 133 原則 ⑴ 全面性 ⑵ 重要性 ⑶ 制衡性 ⑷ 適應(yīng)性 ⑸ 成本效益性 要素 ⑴ 內(nèi)部環(huán)境 ⑵ 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ⑶ 控制活動(dòng) ⑷ 信息與溝通 ⑸ 內(nèi)部監(jiān)督 種類(lèi) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 內(nèi)部管理控制 134 二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督 （一）概念 財(cái)政部門(mén) 代表國(guó)家對(duì)單位和相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為 實(shí)施監(jiān)督檢查 ，及對(duì)發(fā)現(xiàn)的 違法會(huì)計(jì)行為 實(shí)施的 行政處罰 。 是一種 外部監(jiān)督 ? 135 ? 縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén) 為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門(mén)，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。 ? 審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén) 依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。如 《 稅收征收管理法 》 規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料。 〈 會(huì)計(jì)法 〉 第三十三條 （二）會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主體 136 縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén) 包括 ： 國(guó)務(wù)院財(cái)政部 國(guó)務(wù)院財(cái)政部的派出機(jī)構(gòu) 縣級(jí)以上財(cái)政部門(mén) 審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén) P31 137 ? 財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是 會(huì)計(jì)行為 ，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有 違法會(huì)計(jì)行為 的單位和個(gè)人實(shí)施 行政處罰 。 ? 違法會(huì)計(jì)行為： 是指公民、法人和其他組織違反 《 會(huì)計(jì)法 》 和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為。 （ 三）財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和內(nèi)容 138 財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象 會(huì)計(jì)行為 ? 會(huì)計(jì)行為包括： （ 1）會(huì)計(jì)核算行為 最重要的行為，實(shí)施監(jiān)督的主要對(duì)象 （ 2）會(huì)計(jì)監(jiān)督行為 （ 3） 會(huì)計(jì)管理行為 139 財(cái)政部門(mén)對(duì)各單位實(shí)施監(jiān)督的內(nèi)容 ： 會(huì)計(jì)法 第三十二條 （ 1）是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿 （ 2）會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整； （ 3）會(huì)計(jì)核算是否符合 《 會(huì)計(jì)法 》 和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 （ 4）從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格。 （ 5）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。 國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(mén)，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。 140 （ 1）是否依法設(shè)臵會(huì)計(jì)賬簿 ◆ 是否設(shè)臵 ◆ 是否依法設(shè)臵 ◆ 是否存在帳外帳等違法行為 141 （ 2）會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整 ? 各單位是否對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 ? 會(huì)計(jì)資料是否與 實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符，是否做到帳實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符 ? 提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 142 （ 3）會(huì)計(jì)核算是否符合 《 會(huì)計(jì)法 》 和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 ? 會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是否真實(shí)、完整 ? 采用的會(huì)計(jì)年度、記帳本位幣、會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)記錄文字是否合法 ? 對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 ? 會(huì)計(jì)檔案保管是否合法 143 （ 4）從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格 ? 會(huì)計(jì)人員是否取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證并接受管理 ? 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）是否符合任職條件 144 （四）財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的形式 對(duì)單位遵守 《 會(huì)計(jì)法 》 、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 全面檢查 對(duì)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、從事會(huì)計(jì)工作的人員持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)、會(huì)計(jì)人員從業(yè)情況 專(zhuān)項(xiàng)檢查或抽查 對(duì)有檢舉線(xiàn)索或在財(cái)政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位 重點(diǎn)檢查 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告 抽查 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告 抽查 依法實(shí)施其他形式的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查 P32 145 （五）會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的要求 依法實(shí)行監(jiān)督檢查的部門(mén)及工作人員對(duì)國(guó)家秘密和商業(yè)秘密有保密業(yè)務(wù) 財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門(mén)在實(shí)施監(jiān)督檢查過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格遵守財(cái)政檢查工作的有關(guān)規(guī)定，不得妨礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不得索取或收受財(cái)物，不得耨去其他利益；應(yīng)在認(rèn)定事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、法律依據(jù)充分的情況下依法處理 各單位必須依法接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門(mén)依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的 程序和內(nèi)容 有義務(wù) 接受財(cái)政部門(mén) 的監(jiān)督 146 三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督 （一）概念： （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 （ 2)依法 (3)對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) (4)審計(jì)、鑒證 (5)監(jiān)督制度 ? 注意： ? 主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的監(jiān)督 ? 單位和個(gè)人 檢舉違反 《 會(huì)計(jì)法 》 和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督。 147 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ? （ 1）依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū) ? （ 2）接受委托 ? （ 3）從事審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù) ? （ 4）執(zhí)業(yè)人員 ? 注意： （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 執(zhí)行業(yè)務(wù) ，必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所（ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承辦業(yè)務(wù)） （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以申請(qǐng)?jiān)O(shè)立 合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 或 有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所 148 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? （ 1）依法設(shè)立 ? （ 2）承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù) ? （ 3）機(jī)構(gòu) ? （ 4）由全體合伙人或全體股東提出申請(qǐng) ? （ 5)由 所在地 的省級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn) 149 （ 二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍 依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù) 審計(jì)業(yè)務(wù)屬于 法定業(yè)務(wù) ，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦 ★ 包括： （ 1）審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告； （ 2）驗(yàn)資，出具驗(yàn)資報(bào)告； （ 3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì) 業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告； （ 4）法律、法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù) 承辦會(huì)計(jì)咨詢(xún)、服務(wù)業(yè)務(wù) 屬于非法定業(yè)務(wù)。其他中介機(jī)構(gòu)可承辦（稅務(wù)師事物所） 150 審計(jì)報(bào)告 ? 概念： 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。 151 ? 分類(lèi)： 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 出具的不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 ⑴ 調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 ⑵保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 ⑶否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 ⑷無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 152 （三）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督檢查 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在履行必要的審計(jì)程序后，依據(jù)經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告 153 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行 審計(jì)業(yè)務(wù)的禁止行為 ? （ 1）在未履行必要的審計(jì)程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)出具審計(jì)報(bào)告 ? （ 2）對(duì)同一委托單位的同一事項(xiàng)，依據(jù)相同的審計(jì)證據(jù)出具不同結(jié)論的審計(jì)報(bào)告 ? （ 3）隱瞞審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn) ? （ 4）未實(shí)施嚴(yán)格的逐級(jí)復(fù)核制度，未按規(guī)定編制和保存審計(jì)工作底稿 ? （ 5）違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的其他行為 154 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的拒絕出具有關(guān)報(bào)告的情形 ? （ 1）委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的 ? （ 2）委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的 ? （ 3）因委托人有其他不合理要求，致使其出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的 155 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)禁止行為 ? （ 1）執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得買(mǎi)賣(mài)被審計(jì)單位的股票或不得購(gòu)買(mǎi)被審計(jì)單位或個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)的期限內(nèi)，買(mǎi)賣(mài)被審計(jì)單位的股票、債券或購(gòu)買(mǎi)被審計(jì)單位或個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn) ? （ 2）索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)務(wù)，或利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)利益 ? （ 3）接受委托催收債款 ? （ 4）允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù) ? （ 5）同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù) ? （ 6）對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù) ? （ 7）違法法律、行政法規(guī)的其他行為 156 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的禁止行為 ? （ 1）未經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立場(chǎng)所 ? （ 2）向省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)提供虛假材料或不及時(shí)報(bào)送相關(guān)材料 ? （ 3）雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或明知本所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)而不予制止 ? （ 4）允許本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師只在本所掛名而不在本所執(zhí)行業(yè)務(wù)，或明知本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其他單位從事獲取工資性收入的工作而不予制止 ? （ 5）允許其他單位或個(gè)人以本所名義承攬業(yè)務(wù) ? （ 6）采取強(qiáng)迫、欺詐等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù) ? （ 7）承辦與自身規(guī)模、執(zhí)業(yè)能力、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力不匹配的業(yè)務(wù) ? （ 8）違反法律、行政法規(guī)的其他行為 157 （四）會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的相關(guān)問(wèn)題 ? 被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，應(yīng)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任 被審計(jì)單位對(duì)建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)。 158 ? 委托注