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2025-01-16 10:39本頁面
【正文】 價值低時則作相反分錄。若為可供出售金融資產(chǎn)，公允價值高于賬面價值時，借“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”，貸記“資本公積—其他資本公積”，低于帳面價值時，則作相反分錄。若為債券，確定按交易性金融資產(chǎn)核算時，在資產(chǎn)債表日，按票面金融乘票面利率，借記應收利息，貸記投資收益。確定為按可借出售金融資產(chǎn)時，則要看該債券是什么類型的，若為分期付息、一次還本的債券，則按票面利率計算的應收未收利息，借記：“應收利息”，按攤余成本和實際利率計算的金額，貸記“投資收益”，差額部分記入“可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整”，若為一次還本付息的債券，按票面利率計算的金額借記“可供出售金融資產(chǎn)—應計利息”，按攤余成本和實際利率計算的金融，貸記“投資收益”，其差額部分記入“可供出售金額資產(chǎn)—利息調(diào)整”。 在出售時的區(qū)別若為交易性金融資產(chǎn)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按期帳面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本、公允價值變動），其差額記入“投資收益”，同時將在資產(chǎn)負債表日已記入“公允價值變動損益”的部分記到“投資收益”中。若為可供出售金融資產(chǎn)時，按實際收到的金融，借記“銀行存款”等科目，按帳面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)（成本，公允價值變動、應計利息、利息調(diào)整）”，將該項可供出售的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已記入“資本公積—其他公積”的累計變動額轉出，其差額記入“投資收益”。 上述不同的核算方法，則給企業(yè)帶來不同的選擇在股票投資（短期，僅以交易出售為目的）時，可按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算，持有期間，在資產(chǎn)負債表日，前者將對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，后者不對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，這將給企業(yè)利潤帶來調(diào)整空間。若這部分利潤也征收企業(yè)所得稅，勢必將影響到國家稅收。通過以上交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)的會計核算的比較，可以看到交易性金融資產(chǎn)持有期間的核算比較簡單，只包括了兩個方面：一是收到利息及股利的核算處理，二是當公允價值變動引起的交易性金融資產(chǎn)的核算；而相對而言，可供出售金融資產(chǎn)的核算則比較復雜，要從股票與債券分別進行處理，這是由于根據(jù)股票與債券的性質決定的，對于債券每個資產(chǎn)負債表日一定要計提利息，且要按實際利率法攤銷原計入的“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”的金額，而股票則要考慮其在資產(chǎn)負債表日其公允價值與賬面價值的差異，計入到“資本公積” ，當然還有一個股票與債券都要考慮的是在資產(chǎn)負債表日，公允價值是否發(fā)生很明顯的下降，如發(fā)生了，股票與債券都要計提減值損失，而公允價值回升，又都要進行減值損失恢復的核算。不難發(fā)現(xiàn)，其實因交易性金融資產(chǎn)是為了短期獲利，持有期限短，到出售時，對于每筆交易金融資產(chǎn)中的交易費用也容易查證，則為核算簡便不將交易費用直接進入成本；而可供出售金融資產(chǎn)由于持有期限不明確，意圖也不明確，則將其交易費用進入其成本，在股票中直接進入成本，而對于債券，則擠入了可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整中了。當然，對于持有至到期投資進行重分類，只能將它轉入可供出售金融資產(chǎn)，而不能將其進入交易性金融資產(chǎn)。第 4 章 結論與展望 結論 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)作為企業(yè)兩類重要的金融資產(chǎn)在企業(yè)的會計處理中由許多相似之處，但也存在著諸多不同，在會計處理過程中很容易混淆?？梢詮拇_定分類方式，管理層持有的目的和時間，歸屬類別和列報方式，初始計量價值，利息及折、溢價的處理，公允價值變動的會計處理，發(fā)生減值的處理方式，出售處理的轉銷方式的不同來區(qū)分兩者。 不足之處及未來展望 時間倉促，論文還有很多不足之處。不過，畢業(yè)論文不是結束而是起點。在以后的工作和生活中還會遇到很多的問題，我相信通過我的努力，問題都可以解決。致 謝本論文是在我的老師親切關懷和悉心指導下完成的。她嚴肅的科學態(tài)度，嚴謹?shù)闹螌W精神，精益求精的工作作風，深深地感染和激勵著我。從課題的選擇到項目的最終完成，老師都始終給予我細心的指導和不懈的支持。在此謹向老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。在論文即將完成之際，我的心情無法平靜，從開始進入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長、同學、朋友給了我無言的幫助，在這里請接受我誠摯的謝意! 最后我還要感謝培養(yǎng)我長大含辛茹苦的父母，謝謝你
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