創(chuàng)意學(xué)院-往屆論文范文-在線瀏覽
2025-03-05 10:39本頁面
【正文】 一種索取實物資產(chǎn)的無形的權(quán)利，是資產(chǎn)的重要組成部分。主要包括：庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、債權(quán)投資、股權(quán)投資等。本文分別將交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的核算差異進行了分析比較。簡單來說，在初始計量，資產(chǎn)負債表日，持有期間的核算上有區(qū)別，這給企業(yè)在會計核算的先擇上留有余地。而交易性金融資產(chǎn)計入公允價值變動損益，月末結(jié)轉(zhuǎn)計入利潤，最終影響企業(yè)所得稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅時間差異。文中首先簡單介紹了金融資產(chǎn)的概述及分類，分為：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項，可供出售金融資產(chǎn)。最后重點比較了兩種資產(chǎn)的核算差異，通過兩個例題分別展示了可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)在各種情況下的核算方法。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。上述分類一經(jīng)確認不得隨意變更。 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)定義交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二手市場購入的股票、債券、基金等。2．屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。3．屬于衍生工具。其中，財務(wù)擔(dān)保合同是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，保證人按約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的合同。初始計量：企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按其公允價值計量（相關(guān)的交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益[沖減投資損益]，交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行和處置金融工具新增的外部費用。）企業(yè)購買股票、債券等形成交易性金融資產(chǎn)的，按其公允價值借記“交易性金融資產(chǎn)—成本”，按交易費用借記“投資收益”，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或者已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或者“應(yīng)收股利”，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”。而且，持有期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或者在資產(chǎn)負債表日確認的分期付息債券的利息，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”，收到時再借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”。交易性金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”，同時貸記或借記“公允價值變動損益”。應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”，按交易性金融資產(chǎn)的賬面余額貸記“交易性金融資產(chǎn)—成本”，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”，差額貸記或借記“投資收益”，同時將計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或者貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。編制會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—成本 455 000 投資收益 3 000貸：銀行存款 458 0002022 年 9 月 10 日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 4000 元。甲公司出售的乙公司股票應(yīng)確認的投資收益=520 000500 000=20 000。 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理可供出售金融資產(chǎn)的會計處理： ，應(yīng)按其公允價值與費用價值之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。下面結(jié)合案例分析可供出售金融資產(chǎn)的賬面處理： 206 年 1 月 1 日，甲公司從股票二級市場以每股 15 元的價格購入乙公司發(fā)行的股票 200 000 股，占乙公司有表決權(quán)股份的 5％，對乙公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
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