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2025-03-05 10:39本頁(yè)面
【正文】 一種索取實(shí)物資產(chǎn)的無(wú)形的權(quán)利，是資產(chǎn)的重要組成部分。主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、債權(quán)投資、股權(quán)投資等。本文分別將交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的核算差異進(jìn)行了分析比較。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，在初始計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日，持有期間的核算上有區(qū)別，這給企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的先擇上留有余地。而交易性金融資產(chǎn)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，月末結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入利潤(rùn)，最終影響企業(yè)所得稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間差異。文中首先簡(jiǎn)單介紹了金融資產(chǎn)的概述及分類(lèi)，分為：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)。最后重點(diǎn)比較了兩種資產(chǎn)的核算差異，通過(guò)兩個(gè)例題分別展示了可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)在各種情況下的核算方法。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。上述分類(lèi)一經(jīng)確認(rèn)不得隨意變更。 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)定義交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二手市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。2．屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3．屬于衍生工具。其中，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，保證人按約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的合同。初始計(jì)量：企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量（相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益[沖減投資損益]，交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行和處置金融工具新增的外部費(fèi)用。）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票、債券等形成交易性金融資產(chǎn)的，按其公允價(jià)值借記“交易性金融資產(chǎn)—成本”，按交易費(fèi)用借記“投資收益”，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或者已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或者“應(yīng)收股利”，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”。而且，持有期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或者在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的分期付息債券的利息，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”，收到時(shí)再借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”。交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”，同時(shí)貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”，按交易性金融資產(chǎn)的賬面余額貸記“交易性金融資產(chǎn)—成本”，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”，差額貸記或借記“投資收益”，同時(shí)將計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或者貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記或借記“投資收益”。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—成本 455 000 投資收益 3 000貸：銀行存款 458 0002022 年 9 月 10 日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 4000 元。甲公司出售的乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益=520 000500 000=20 000。 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理： ，應(yīng)按其公允價(jià)值與費(fèi)用價(jià)值之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。，應(yīng)在重分類(lèi)日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。下面結(jié)合案例分析可供出售金融資產(chǎn)的賬面處理： 206 年 1 月 1 日，甲公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股 15 元的價(jià)格購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票 200 000 股，占乙公司有表決權(quán)股份的 5％，對(duì)乙公司無(wú)重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
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