【正文】 路餐車發(fā)票，可在其鐵路局客運列車上跨省使用。 任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，但是也不能排除一定情形下跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票的特殊需要。所以，給國務院稅務主管部門以授權，即國務院稅務主管部門可以根據(jù)發(fā)票管理的實際需要，規(guī)定特殊情形下，可以跨規(guī)定的使用區(qū)域攜 帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。實踐中，對于經(jīng)國家稅務總局確定可以跨省使用的發(fā)票，可以跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。如根據(jù)《辦法》等有關法律法規(guī)的規(guī)定，有些發(fā)票可以依法在外省印制，對于在外省印制的空白發(fā)票，準許其可以通過安全的運輸方式送到規(guī)定的使用區(qū)域。需要明確的是，此類跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票的情形，不屬于行政許可項目，不需要經(jīng)過稅務機關的事先審批。 實施細則第二十七條規(guī)定： 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明 。 開具發(fā)票后， 如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票 或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票 。 實施細則第三十一條規(guī)定：“使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應當于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢”。 對于丟失已開具的發(fā)票 處理 問題，近年來，用票人反映丟失發(fā)票聯(lián)如何 處理 問題很強烈，由于是否丟失無法認定，稅務總局沒有做出規(guī)定。但為了解決車主辦理機動車登記丟失發(fā)票的問題，稅務總局于 2022 年發(fā)出《關于消費者丟失機動車銷售發(fā)票 處理 問題的批復》（國稅函 [2022]227號），文件規(guī)定鑒于車主申報繳納車輛購置稅時需要報送《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》（報稅聯(lián)），辦理機動車登記時需要報送《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》（注冊登記聯(lián)），經(jīng)稅務機關審核后，可以重新補開機動車銷售發(fā)票。因此，當消費者丟失機動車銷售發(fā)票后，可采取重新補開機動車銷售發(fā)票的方法解決。具體程序為：（ 1）丟失機動車銷售發(fā)票的消費者到機動車銷售單位取得銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)復印件（加蓋銷售單位發(fā)票專用章或財務專用章） 。（ 2）到機動車銷售方所在地主管稅務機關蓋章確認并登記備案 。（ 3）由機動車銷售單位重新開具與原銷售發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致 的機動車銷售發(fā)票。消費者憑重新開具的機動車銷售發(fā)票辦理相關手續(xù)。 根據(jù)財政部發(fā)布的《會計基礎工作規(guī)范》（ 1996年 6 月 17 日財政部財會字 19 號）第五十五條有關規(guī)定：“從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，代作原始憑證?！? 為了與上述規(guī)定相銜 接，我們認為：“付款方（受票方）發(fā)生發(fā)票聯(lián)丟失的，在傳播媒介上公告并接受主管稅務機關 處理 以后，持加蓋收款方（開票方）發(fā)票專用章的發(fā)票存根聯(lián)復印件，經(jīng)收款方主管稅務機關確認，可作為發(fā)票聯(lián)使用。稅控發(fā)票發(fā)生丟失的，稅控發(fā)票的電子存根經(jīng)收款方主管稅務機關確認后，可作為發(fā)票聯(lián)使用。” （五）發(fā)票的罰則修訂的內(nèi)容 發(fā)票違法行為是違反發(fā)票管理制度應受法律制裁的行為。發(fā)票違法行為已經(jīng)對社會和經(jīng)濟秩序造成嚴重的危害，為加強發(fā)票的管理，建立發(fā)票的管理的長效機制，有效遏制發(fā)票違法行為的蔓延，維護稅法的尊嚴，《征管法》第七十一條 規(guī)定“非法印制發(fā)票的，由稅務機關銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任”?！墩鞴芊▽嵤┘殑t》根據(jù)這一規(guī)定明確了為納稅人、扣繳義務人提供發(fā)票，導致未繳、少繳稅款或者騙取出口退稅款的，“稅務機關除沒收非法所得外，并可以處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款”。《新辦法》在《征管法》及《征管法實施細則》的基礎上，進一步具體規(guī)定了對發(fā)票違法行為的處罰并在原辦法的基礎上加大了發(fā)票違法行為的懲處力度： 新辦法第三十五條，是對應開不開發(fā)票等社會危害性 較小的發(fā)票違法行為的處罰，補充完善了違反發(fā)票管理辦法的行為，并明確了相應的處罰。 具體規(guī)定為具有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，沒收違法所得，可以并處 1 萬元以下的罰款：應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，并加蓋發(fā)票專用章的；使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；拆本使用發(fā)票的；擴大發(fā)票使用范圍的；以其他憑證 代替發(fā)票使用的；跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；未按照規(guī)定存放保管發(fā)票的。 本條與原辦法第三十六條相比修改較大，修改的部分有： (1)對原辦法中“未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的”行為，在新辦法中放在第三十八條處以較重罰款，不再放在本條處以較輕罰款； (2)刪除了原辦法中“未按規(guī)定領購發(fā)票的”行為，不再單獨對“未按照規(guī)定領購發(fā)票的”行為進行處罰，如沒有按規(guī)定領購，在其使用階段進行處罰，即，按“跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票”的行為處罰； (3)對原辦法中“未按照規(guī)定開具發(fā)票的”行為進行了細分，將其中的“ 應當開具而未開具發(fā)票”、“未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票”、“跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的”在本條作了規(guī)定； (4)增加了“使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的”和“使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的”行為； (5)對發(fā)票使用環(huán)節(jié)中的“拆本使用發(fā)票”、“擴大發(fā)票使用范圍”、“以其他憑證代替發(fā)票使用”的行為在本條作了規(guī)定； (6)增加了“未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的”行為； (7)增加了“未按 照規(guī)定存放發(fā)票”的行為； (8)刪除“未按照規(guī)定接受稅關機關檢查”的行為，對該違法行為按《征管法》進行處罰。 第一項對“應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的”進行處罰。需要指出的是，本款規(guī)定了三種行為，第一種違法行為是應當開具而未開具發(fā)票，第二種違法行為是未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，第三種違法行為是未加蓋發(fā)票專用章的行為。有這三種行為之一的，就應當按照本條規(guī)定進行處罰。如果有三種行為的兩種或三種，仍應按照本條規(guī)定進行 處罰，而不應數(shù)種行為合并處罰。作出這樣規(guī)定的理由是，這三種行為社會危害性相對較小，如果每一行為都單獨處以罰款，將在一定程度上有失公允。對第二種違法行為，即未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票的行為，也應是這一 處理 原則。如果某納稅人未按照規(guī)定的時限開具發(fā)票，應當進行處罰。如果同時還有未按照規(guī)定的順序、欄目開具發(fā)票，以及沒有全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，那么也應視同為同一違法行為，進行一次性處罰，不能分別處罰。 第二項對“使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的”處罰。需要指出的 是，對未按照規(guī)定使用稅控裝置的處罰，《征管法》已經(jīng)作出規(guī)定，應當按照《征管法》的規(guī)定處罰?！墩鞴芊ā返诹畻l第一款第（五）項規(guī)定，“未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的”，“由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上五千元以下的罰款。” 第三項至第九項的規(guī)定，都是社會危害性不大的行為。需要指出的是，第九項規(guī)定了“未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的”行為，而第三十六條第二款規(guī)定“丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的”行為。二者的關系是什么樣的呢？從范圍來講，“丟失發(fā)票或者 擅自損毀發(fā)票的”行為應當屬于“未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的”行為。但考慮到“丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的”行為，其社會危害性大于一般的、普通的“未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的”行為，如保管不慎將發(fā)票遭水泡，因此，第三十六條將“丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的”行為單列，單獨進行處罰。而本項所指“未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的”行為，是指“丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的”行為以外、狹義的“未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的”行為。 新辦法第三十六條規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，沒收違法所得，可以并處 1 萬元以下的罰款；情節(jié) 嚴重的，并處 1 萬元以上 3 萬元以下的罰款：跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的。 丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。 本條規(guī)定 的發(fā)票違法行為 的社會危害性比新辦法第三十五條規(guī)定行為的社會危害性大一些，但是與虛開、偽造發(fā)票等行為的社會危害性相比小一些，因此，把本條涉及違法行為單獨放在一起。 對本條違法行為的處罰中，由稅務機關責令改正、沒收違法所得是原辦法就規(guī)定的，改動較大的是罰款數(shù)額。新辦法規(guī)定，跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者 運輸空白發(fā)票出入境的，可以處 1 萬元以下的罰款；而情節(jié)嚴重的，則處 1 萬元以上 3 萬元以下的罰款。情節(jié)不嚴重的，對于稅務機關來講，罰款是選擇性權力，可以處罰也可以不處罰；而如果情節(jié)嚴重的，則必須處以罰款。 本條將丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的行為單獨列出來進行處罰，且放在第二款。理由是： 丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的行為，比新辦法第三十五條規(guī)定的違法行為的社會危害性要高。丟失的發(fā)票很容易流散到社會上，成為假發(fā)票的源頭。有一部分納稅人，將發(fā)票賣給他人謀利后，也會稱發(fā)票已丟失。而一些納稅人，為了造假，有時會損毀發(fā)票。這些 行為對稅務機關控制稅源都有相當?shù)奈：Α?如將丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的行為放在第一款表述，將會產(chǎn)生對丟失發(fā)票的行為由稅務機關責令改正的情形，而丟失發(fā)票時無法由稅務機關責令改正。放在第二款表述，則不會產(chǎn)生這一問題，即可以由稅務機關依照第一款的規(guī)定進行處罰。 新辦法第三十七條明確規(guī)定了對虛開發(fā)票行為的處罰，同時區(qū)分輕重規(guī)定不同的罰款檔次，即虛開發(fā)票行為涉及不同的金額即面臨不同的處罰規(guī)定，具體規(guī)定為對虛開發(fā)票的，由稅務機關責令限期改正，沒收違法所得：虛開金額在 1 萬元以下的，可以并處 5 萬元以下的罰款；虛開金額 超過 1 萬元的，并處 5 萬元以上 50 萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 明確規(guī)定非法代開發(fā)票的，依照虛開發(fā)票行為規(guī)定處罰。 新辦法為了適應目前社會發(fā)展需要，從實際出發(fā)，在第二十二條明確指明不得“虛開發(fā)票”，并參照刑法第二百零五條第四款的規(guī)定，將“不得虛開發(fā)票”的行為具體細化為：任何單位和個人不得為他人、為自己、讓他人為自己或者介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。在“罰則”部分，原辦法把“虛開發(fā)票”行為列入第三十六條“未按照規(guī)定開具發(fā)票”進行處罰，最高罰款額為 1 萬元。新辦法考慮到虛開發(fā)票較為普遍 ，且危害性較大，因此，在“罰則”中單獨列明，同時，大幅提高處罰力度，即：虛開金額在 1 萬元以下的，可以并處 5 萬元以下的罰款；虛開金額超過 1 萬元的，并處 5 萬元以上 50 萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 刑法修正案（八）主要內(nèi)容： 一是取消虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的死刑，二是將虛開普通發(fā)票的行為列為犯罪，三是明知是偽造的發(fā)票而持有列為犯罪。 （刑法修正案（八）已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務委員會第十九次會議于2022 年 2 月 25 日通過，自 2022 年 5 月 1 日起施行。 ） 新辦法第三十八條規(guī)定，有私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務機關沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處 1 萬元以上 5 萬元以下的罰款；情節(jié)較重的，并處 5 萬元以上 50 萬元以下的罰款；對印制發(fā)票的企業(yè) ,可以并處吊銷發(fā)票準印證；構成犯罪的，依法追究刑事責任，以上所規(guī)定處罰，《中華人民共和國稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。 與原辦法相比，本條改動較大。改動之處主要有： （ 1）將原辦法第三十八條分拆為新辦法第三十八條、第三十九條，也即原辦法將私自印制與倒 買倒賣發(fā)票行為放在一起，新辦法將涉及假發(fā)票制作環(huán)節(jié)的違法行為放在第三十八條，而將涉及假發(fā)票流通環(huán)節(jié)的違法行為放在第三十九條。 （ 2）罰款大幅提高。原辦法對私自印制、偽造變造發(fā)票及私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品等行為，罰款額最低為 1 萬元，最高為 5 萬元。新辦法規(guī)定，對這些違法行為的罰款額，一般情形下，罰款額起點是 1 萬元，高限是 5 萬元；情節(jié)嚴重的，并處 5 萬元以上 50 萬元以下的罰款。值得注意的是，這里規(guī)定的罰款都不是選擇性條款，是強制性條款，即一旦發(fā)現(xiàn)有法定違法行為時，就要并處罰款。 （ 3）對一般違法者，規(guī)定由 稅務機關沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品；對印制發(fā)票的企業(yè) ,規(guī)定可以并處吊銷發(fā)票準印證。印制發(fā)票的企業(yè)有本條違法行為時，有時違法行為情節(jié)輕，有時違法行為情節(jié)輕。是否要吊銷發(fā)票準印證，要由稅務機關依據(jù)當時的情況具體確