【正文】 本條規(guī)定，轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的行為屬于違法行為。所以本條增加規(guī)定了任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票 防偽專用品的內(nèi)容。 原辦法第二十五條第一款規(guī)定任何單位和個人不得轉(zhuǎn)讓發(fā)票，第二款規(guī)定禁止倒買倒賣發(fā)票。 這是新《辦法》增加規(guī)定的禁止性行為。 （ 3）任何單位和個人不得受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票。所以，本條對此做了補充規(guī)定。這里的“受讓”不以是否支付對價物為必要條件，既可以是有償受讓也可以是無償受讓（如接受贈與），只要有“受讓”的事實，就屬于違法行為。 三是存放知道或者應當知道是私自印制 、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票。這種行為促成了違法發(fā)票使用行為的發(fā)生，本身也具有危害性，屬于本條規(guī) 定的禁止性行為。 這種行為中，運輸方對違法行為的發(fā)生起了輔助作用，其本身也具有危害性，也應承擔相應的法律責任。 原辦法規(guī)定，“未經(jīng)稅務機關(guān)批準，不得拆本使用發(fā)票。這是符合當時的發(fā)票管理現(xiàn)狀，也方便了開具發(fā)票的單位和個人。 原辦法規(guī)定，任何單位和個人“不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍”。但是客觀上來說，將“不得自行擴大使用范圍”局限于專業(yè)發(fā)票，也存在一定漏洞，即對于擴大非專業(yè)發(fā)票使用范圍的行為，無法依法予以懲處，一定程度上將擾亂發(fā)票管理秩序，所以有必要對此予以修改和完善。發(fā)票是在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。 為方便納稅人及其他單位查詢發(fā)票的真?zhèn)危瑑?yōu)化納稅服務，維護正常的稅收秩序，促進社會誠信建設，新辦法規(guī) 定稅務機關(guān)應當提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸?。實踐中已有很多稅務機關(guān)通過因特網(wǎng)、電話、現(xiàn)場甄別等各種形式為公民、法人和其他組織提供了查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸?，通過本條的規(guī)定使之上升為稅務機關(guān)的法定義務，各 級稅務機關(guān)必須建立方便快捷的渠道，為公民、法人和其他組織提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚姆?。除國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規(guī)定的 使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。但是受發(fā)票管理水平的提高以及財稅管理體制的變化等因素的影響，可能不能完全排除跨省使用發(fā)票的情形的出現(xiàn)。 任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，但是也不能排除一定情形下跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票的特殊需要。需要明確的是，此類跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票的情形，不屬于行政許可項目，不需要經(jīng)過稅務機關(guān)的事先審批。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應當于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告稅務機關(guān)，并登報聲明作廢”。具體程序為：（ 1）丟失機動車銷售發(fā)票的消費者到機動車銷售單位取得銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)復印件（加蓋銷售單位發(fā)票專用章或財務專用章） 。 根據(jù)財政部發(fā)布的《會計基礎工作規(guī)范》（ 1996年 6 月 17 日財政部財會字 19 號）第五十五條有關(guān)規(guī)定：“從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位領(lǐng)導人批準后，才能代作原始憑證。” （五）發(fā)票的罰則修訂的內(nèi)容 發(fā)票違法行為是違反發(fā)票管理制度應受法律制裁的行為。 具體規(guī)定為具有下列情形之一的，由稅務機關(guān)責令改正，沒收違法所得，可以并處 1 萬元以下的罰款：應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，并加蓋發(fā)票專用章的；使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；拆本使用發(fā)票的；擴大發(fā)票使用范圍的；以其他憑證 代替發(fā)票使用的；跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；未按照規(guī)定存放保管發(fā)票的。有這三種行為之一的，就應當按照本條規(guī)定進行處罰。如果某納稅人未按照規(guī)定的時限開具發(fā)票，應當進行處罰?！墩鞴芊ā返诹畻l第一款第（五）項規(guī)定，“未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的”，“由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上五千元以下的罰款。但考慮到“丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的”行為，其社會危害性大于一般的、普通的“未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的”行為，如保管不慎將發(fā)票遭水泡，因此，第三十六條將“丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的”行為單列，單獨進行處罰。 本條規(guī)定 的發(fā)票違法行為 的社會危害性比新辦法第三十五條規(guī)定行為的社會危害性大一些，但是與虛開、偽造發(fā)票等行為的社會危害性相比小一些，因此，把本條涉及違法行為單獨放在一起。 本條將丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的行為單獨列出來進行處罰，且放在第二款。而一些納稅人，為了造假，有時會損毀發(fā)票。 新辦法第三十七條明確規(guī)定了對虛開發(fā)票行為的處罰，同時區(qū)分輕重規(guī)定不同的罰款檔次，即虛開發(fā)票行為涉及不同的金額即面臨不同的處罰規(guī)定，具體規(guī)定為對虛開發(fā)票的，由稅務機關(guān)責令限期改正，沒收違法所得：虛開金額在 1 萬元以下的，可以并處 5 萬元以下的罰款；虛開金額 超過 1 萬元的，并處 5 萬元以上 50 萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。新辦法考慮到虛開發(fā)票較為普遍 ，且危害性較大，因此，在“罰則”中單獨列明，同時，大幅提高處罰力度，即：虛開金額在 1 萬元以下的，可以并處 5 萬元以下的罰款；虛開金額超過 1 萬元的，并處 5 萬元以上 50 萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。 與原辦法相比，本條改動較大。新辦法規(guī)定，對這些違法行為的罰款額，一般情形下，罰款額起點是 1 萬元，高限是 5 萬元；情節(jié)嚴重的，并處 5 萬元以上 50 萬元以下的罰款。是否要吊銷發(fā)票準印證，要由稅務機關(guān)依據(jù)當時的情況具體確定。 （ 3）對一般違法者，規(guī)定由 稅務機關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品；對印制發(fā)票的企業(yè) ,規(guī)定可以并處吊銷發(fā)票準印證。 （ 2）罰款大幅提高。 （刑法修正案（八）已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務委員會第十九次會議于2022 年 2 月 25 日通過，自 2022 年 5 月 1 日起施行。 新辦法為了適應目前社會發(fā)展需要，從實際出發(fā)，在第二十二條明確指明不得“虛開發(fā)票”，并參照刑法第二百零五條第四款的規(guī)定，將“不得虛開發(fā)票”的行為具體細化為：任何單位和個人不得為他人、為自己、讓他人為自己或者介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。 如將丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的行為放在第一款表述，將會產(chǎn)生對丟失發(fā)票的行為由稅務機關(guān)責令改正的情形，而丟失發(fā)票時無法由稅務機關(guān)責令改正。丟失的發(fā)票很容易流散到社會上，成為假發(fā)票的源頭。新辦法規(guī)定，跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者 運輸空白發(fā)票出入境的，可以處 1 萬元以下的罰款；而情節(jié)嚴重的，則處 1 萬元以上 3 萬元以下的罰款。 新辦法第三十六條規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關(guān)責令改正，沒收違法所得，可以并處 1 萬元以下的罰款；情節(jié) 嚴重的，并處 1 萬元以上 3 萬元以下的罰款：跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的。需要指出的是，第九項規(guī)定了“未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的”行為，而第三十六條第二款規(guī)定“丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的”行為。 第二項對“使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的”處罰。作出這樣規(guī)定的理由是，這三種行為社會危害性相對較小，如果每一行為都單獨處以罰款，將在一定程度上有失公允。 第一項對“應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的”進行處罰?！墩鞴芊▽嵤┘殑t》根據(jù)這一規(guī)定明確了為納稅人、扣繳義務人提供發(fā)票，導致未繳、少繳稅款或者騙取出口退稅款的，“稅務機關(guān)除沒收非法所得外，并可以處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款”?！? 為了與上述規(guī)定相銜 接，我們認為：“付款方（受票方）發(fā)生發(fā)票聯(lián)丟失的，在傳播媒介上公告并接受主管稅務機關(guān) 處理 以后，持加蓋收款方（開票方）發(fā)票專用章的發(fā)票存根聯(lián)復印件，經(jīng)收款方主管稅務機關(guān)確認，可作為發(fā)票聯(lián)使用。（ 3）由機動車銷售單位重新開具與原銷售發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致 的機動車銷售發(fā)票。但為了解決車主辦理機動車登記丟失發(fā)票的問題，稅務總局于 2022 年發(fā)出《關(guān)于消費者丟失機動車銷售發(fā)票 處理 問題的批復》（國稅函 [2022]227號），文件規(guī)定鑒于車主申報繳納車輛購置稅時需要報送《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》（報稅聯(lián)），辦理機動車登記時需要報送《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》（注冊登記聯(lián)），經(jīng)稅務機關(guān)審核后，可以重新補開機動車銷售發(fā)票。 開具發(fā)票后， 如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票 或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票 。實踐中，對于經(jīng)國家稅務總局確定可以跨省使用的發(fā)票，可以跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。這就為今后發(fā)票使用管理上的變化預留了法律空間，國務院稅務主管部門可以根據(jù)發(fā)票管理的實際需要，規(guī)定跨省使用發(fā)票的具體情形。即，符合國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形時，發(fā)票可以由領(lǐng)購單位和個人在其所在省、自治區(qū)、直轄市之外的其他省、自治區(qū)、直轄市開具，可以跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。 為滿足稅收征管工作及納稅人的需求，使發(fā)票管理更加人性化。由于發(fā)票種類多、專業(yè)性強，且現(xiàn)在制作假發(fā)票的水平也越來越高，普通大眾往往缺少直接甄別發(fā)票真?zhèn)蔚哪芰?。如各種形式的收條等，雖然不像發(fā)票那樣由專門企業(yè)在稅務機關(guān)的監(jiān)督下統(tǒng)一印制，套印統(tǒng)一的發(fā)票監(jiān)制章、防偽專用品，有著統(tǒng)一的編碼、式樣、基本聯(lián)次和內(nèi)容等，但在法律上也屬于收付款憑 證，也具有法律效力，可是不具有發(fā)票的法律效力，無法實現(xiàn)有些發(fā)票所具有的稅收監(jiān)控、機關(guān)企業(yè)財務監(jiān)控等功能，所以必須嚴厲禁止單位和個人以其他憑證代替發(fā)票使用。 （ 6）任何單位和個人不得以其他憑證代替發(fā)票使用。專業(yè)發(fā)票的種類越多、使用范圍越廣，就越將沖擊當時逐步建立起來的發(fā)票統(tǒng)一監(jiān)管秩序，對于發(fā)票的監(jiān)管和稅收的征管等不利。因此，新《辦法》取消了拆本使用發(fā) 票的規(guī)定，規(guī)定發(fā)票一律不得拆本使用，稅務機關(guān)也無權(quán)批準開具發(fā)票的單位和個人拆本使用發(fā)票，拆本使用發(fā)票的行為屬于絕對禁止行為，將依法承擔法律責任。原辦法之所以這么規(guī)定，當時是考慮到手工發(fā)票比較普遍，為了方便批發(fā)企業(yè)等開具發(fā)票的單位和個人在特殊情形下提高工作效率。需要說明的是，本項規(guī)定的三種轉(zhuǎn)移發(fā)票的方式：攜帶、郵寄、運輸，絕大多數(shù)情況下可以明顯區(qū)分，也可能 存在模糊地帶，但這三種方式的危害性沒有差別，通過這三種方式的籠統(tǒng)概括可以含括所有幫助私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票進行地理位置轉(zhuǎn)移的違法行為。很多非法發(fā)票是通過郵寄的方式來完成交易或者促成使用的，有過錯的郵寄方當然也要承擔相應的法律責任。 四是攜帶知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票。 二是開具知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票。本項規(guī)定的禁止性行為又可以細分為以下幾種： 一是受讓知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票。這主要是針對發(fā)票非法制造單位和個人的禁止性規(guī)定，而對于那些主觀存在惡意或者明顯疏忽大意的非法發(fā)票的受讓方、開具方等使用者，以及存放方、攜帶方、運輸方等違法行為輔助者，則沒有相應的禁止性規(guī)定，也就是沒有從追究“買方”和“從犯”責任來進一步 限制發(fā)票違法行為的發(fā)生，這是不完善的。本條規(guī)定的“介紹他人轉(zhuǎn)讓”是指在發(fā)票轉(zhuǎn)讓過程中起中介作用，在違法交易雙方相互之間不了解的前提下，通過從中進行信息傳遞等輔助行為，促成發(fā)票違法交易的完成。與轉(zhuǎn)借的意思所不同的是，轉(zhuǎn)讓是無償或者有償?shù)刈屌c自己所有或者掌管的發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品，即轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章或者發(fā)票防偽專用品的所有權(quán)或者實際控制權(quán)，包括以獲取非法利益為目的的買賣等有償轉(zhuǎn)讓行為，也包括贈與等無償轉(zhuǎn)讓行為。雖然轉(zhuǎn)借不一定以獲取非法利益為目的，但是其造成的實際后果也是很嚴重的，危害性很大，也應予以禁止。本項又可以細分為以下幾種禁止性行為： 一是轉(zhuǎn)借發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。 （ 2）任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。七是，增加規(guī)定了不得“以其他憑證代替發(fā)票使用”的禁止性內(nèi)容。三是，增加規(guī)定了任何單位和個人不得介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的禁止性內(nèi)容。此規(guī)定不僅滿足了稅收信息化的要求，還保證了發(fā)票的規(guī)范管理，提高了稅務機關(guān)的管理效率。按照發(fā)票管理辦法的相關(guān)規(guī)定納稅人不按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀，或 者擅自改動稅控裝置的，由稅務機關(guān)依法予以 查處 。同時《征管法》第二十三條明確規(guī)定國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。（新辦法第二十三條） 隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，發(fā)票管理在執(zhí)行中出現(xiàn)了不少亟待解決的問題，制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等違法行為日益嚴重，原有的稅收管理方式已不能完全適應對現(xiàn)代化經(jīng)營管理方式 實行監(jiān)管的需要，發(fā)票管理規(guī)定的防偽措施有待相應完善。 《國家稅務總局關(guān)于使用新版公路