【正文】 目前發(fā)票違法行為的新動(dòng)向，新辦法對原辦法規(guī)定的有關(guān)防控措施作了以下三個(gè)方面的補(bǔ)充和完善： 進(jìn)一步嚴(yán)密防范和制止假發(fā)票的制作、擴(kuò)散和使用 原辦法已經(jīng)明確禁止偽造、變造、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓發(fā)票的行為，新辦法針對目前假發(fā)票制作、擴(kuò)散和使用的新特點(diǎn)，完善相關(guān)規(guī)定：禁止非法代開發(fā)票 （新辦法第十六條）；不得介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票（包括通過手機(jī)短信介紹買賣信息），不得受讓、開具、存放、攜帶、郵寄和運(yùn)輸假發(fā)票（知道或者應(yīng)當(dāng)知道是假發(fā)票），不得以其他憑證代替發(fā)票使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸溃ㄐ罗k法第二十四條）。法規(guī)司又將復(fù)核稿再次發(fā)各業(yè)務(wù)司局進(jìn)行了復(fù)核，我司與法規(guī)司再次對反饋的意見逐條進(jìn)行梳理，采納了多數(shù)意見，并就文字再次進(jìn)行了核對，最終形成了上報(bào)總局局務(wù)會(huì)審議的草案。 2022 年 11 月，國務(wù)院辦公廳下發(fā)《關(guān)于印發(fā)全國打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作方案的通知》（國辦發(fā){2022}124 號(hào)），成立了全國打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作協(xié)調(diào)小組，根據(jù)打擊發(fā)票違法工作情況，協(xié)調(diào)小組 要求盡快修改原發(fā)票管理辦法，根據(jù)國辦發(fā) {2022}124 號(hào)文件和協(xié)調(diào)小組會(huì)議精神以及各方面意見，國務(wù)院法制辦、稅務(wù)總局和財(cái)政部對送審稿進(jìn)行了反復(fù)研究修改， 2022 年 2 月份，經(jīng)國務(wù)院法制辦辦務(wù)會(huì)議審核通過，后經(jīng)稅務(wù)總局、財(cái)政部等 16個(gè)部門復(fù)核，各部門無不同意見，形成了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》修訂稿。發(fā)票違法行為不僅侵蝕國家稅基，還為其他經(jīng)濟(jì)犯罪提供便利，成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)頑疾，嚴(yán)重干擾市場經(jīng)濟(jì)秩序。 增加了必要的行政措施 新辦法規(guī)定，對違反發(fā)票管理規(guī)定 2 次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位或者個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告（新辦法第四十條）。發(fā)票名稱為“省稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票”、“省稅務(wù)局通用手工發(fā)票”、“省稅務(wù)局通用定額發(fā)票”。因特殊原因，在一段時(shí)間內(nèi)還需繼續(xù)保留的發(fā)票，各省要嚴(yán)格控制，并報(bào)稅務(wù)總局備案。（新辦法第八條） 本次修訂的一個(gè)內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以招標(biāo)方式確定印制發(fā)票企業(yè)，第二個(gè)修訂內(nèi)容是明確 了印制發(fā)票企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備的條件。 發(fā)票防偽專用品是用于提高發(fā)票印制難度，防止偽造的專門產(chǎn)品。為此，《新辦法》在原辦法的基礎(chǔ)上對發(fā)票領(lǐng)購程序作了完善和規(guī)范： 對于單位和個(gè)人領(lǐng)購發(fā)票明確規(guī)定了以下領(lǐng)購程序及需要提供的證明資料：需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。 用票單位和個(gè)人報(bào)告發(fā)票使用情況是發(fā)票管理的最關(guān)鍵的一道程序，在很大程度上對發(fā)票的保管、領(lǐng)發(fā)和使用情況起著綜合反映的作用。原發(fā)票管理辦法沒有規(guī)定如何進(jìn)行發(fā)票代開，這就需要發(fā)票管理辦法修訂完善發(fā)票代開的程序和相關(guān)要求。 關(guān)于銀行業(yè)代收費(fèi)業(yè)務(wù)使用發(fā)票的問題，《關(guān)于銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)使用稅務(wù)發(fā)票有關(guān)問題的通知》（ 國稅發(fā)〔 2022〕 108 號(hào)） 規(guī)定為方便單位和個(gè)人取得發(fā)票，國家稅務(wù)總局決定統(tǒng)一《銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票》（以下簡稱《專用發(fā)票》）。統(tǒng)一加蓋發(fā)票專用章目的是為了規(guī)范發(fā)票管理，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)管理效率，同時(shí)便于納稅人及用票單位正確使用發(fā)票及方便公眾辨別發(fā)票。 新辦法規(guī)定推廣使用的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)是以稅收征管信息系統(tǒng)為依托，對納稅人發(fā)票的領(lǐng)購、開具、查詢和數(shù)據(jù)應(yīng)用等環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)發(fā)票數(shù)據(jù)采集的實(shí)時(shí)性、唯一性和真實(shí)性，具有“在線開票、數(shù)字防偽、全面監(jiān)控、查驗(yàn)便捷”的特點(diǎn)。 發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品由稅務(wù)主管部門統(tǒng)一監(jiān)制或者印制，都有專門的用途、使用主體和使用條件等限制，不得隨意變更，否則將會(huì)對稅收管理秩序和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活秩序產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，單位和個(gè)人從事介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章或者發(fā)票防偽專用品的行為時(shí)，一 般以牟取非法經(jīng)濟(jì)利益為目的，也可能不以牟取非法經(jīng)濟(jì)利益為目的，但這并不影響其違法屬性，都屬于違法行為。 這主要是針對隨身或者通過隨身物品等方式轉(zhuǎn)移知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票的單位和個(gè)人。 （ 5）任何單位和個(gè)人不得擴(kuò)大發(fā)票使用范圍。所以，為了進(jìn)一步加大打擊假發(fā)票的力度，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序，本條增加規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸赖牧x務(wù)。如根據(jù)《辦法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，有些發(fā)票可以依法在外省印制，對于在外省印制的空白發(fā)票，準(zhǔn)許其可以通過安全的運(yùn)輸方式送到規(guī)定的使用區(qū)域。稅控發(fā)票發(fā)生丟失的，稅控發(fā)票的電子存根經(jīng)收款方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可作為發(fā)票聯(lián)使用。需要指出的 是，對未按照規(guī)定使用稅控裝置的處罰，《征管法》已經(jīng)作出規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照《征管法》的規(guī)定處罰。有一部分納稅人，將發(fā)票賣給他人謀利后，也會(huì)稱發(fā)票已丟失。原辦法對私自印制、偽造變造發(fā)票及私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品等行為，罰款額最低為 1 萬元，最高為 5 萬元。 ） 新辦法第三十八條規(guī)定，有私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處 1 萬元以上 5 萬元以下的罰款；情節(jié)較重的，并處 5 萬元以上 50 萬元以下的罰款；對印制發(fā)票的企業(yè) ,可以并處吊銷發(fā)票準(zhǔn)印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，以上所規(guī)定處罰，《中華人民共和國稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。情節(jié)不嚴(yán)重的，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來講，罰款是選擇性權(quán)力，可以處罰也可以不處罰；而如果情節(jié)嚴(yán)重的，則必須處以罰款。對第二種違法行為，即未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票的行為，也應(yīng)是這一 處理 原則。消費(fèi)者憑重新開具的機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票辦理相關(guān)手續(xù)。目前實(shí)踐中較為普遍和典型的跨省使用發(fā)票的情形就是鐵路餐車發(fā)票，可在其鐵路局客運(yùn)列車上跨省使用。針對目前社會(huì)上存在的以其他憑證代替發(fā)票使用，逃避稅收履行等義務(wù)的現(xiàn)象，本條規(guī)定，任何單位和個(gè)人必須依照法律法規(guī)的規(guī)定，在應(yīng)當(dāng)為對方開具發(fā)票時(shí)，必須使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的發(fā)票，不得以其他憑證代替發(fā)票使用，否則就屬于本條規(guī)定的禁止性行為，將依法承擔(dān)法律責(zé)任。實(shí)踐中，根據(jù)開具發(fā)票的單位和個(gè)人的實(shí)際經(jīng)營情況，如果需要在向付款方開具發(fā)票前，將手 工發(fā)票的全部聯(lián)次同時(shí)從整本發(fā)票中拆出使用的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以拆本使用發(fā)票。 當(dāng)單位和個(gè)人知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票，而仍然對外開具使用的，其主觀上具有明顯的惡意或者有明顯的疏忽大意，損害國家和他人利益，因此應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不利的法律后果，屬于本條規(guī)定的禁止性行為。 三是介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。 （ 1）任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置。目前比較常見的虛開行為是為他人、為自己、介紹他人開具與實(shí)際業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，修訂后的發(fā)票管理辦法對虛開發(fā)票的行為進(jìn)一步具體化，便于稅收執(zhí)法過程中對虛開發(fā)票違法行為的界定，增強(qiáng)了稅收檢查和處罰的可操作性，同時(shí)也與刑法等相關(guān)法律相銜接，能夠有效遏止虛開發(fā)票行為的蔓延，維護(hù)國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序。 稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)發(fā)票管理的需要，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票，但是禁止非法代開發(fā)票的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對要求代開發(fā)票單位和個(gè)人的申請資料進(jìn)行核對，核對一致的，方可予以代開。工本管理費(fèi)應(yīng)?？顚Ｓ?，不得挪作他 用，省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定具體管理制度。 （ 2）對發(fā)票實(shí)行不定期換版制度，能夠及時(shí)對發(fā)票進(jìn)行清理，對發(fā)票違法行為進(jìn)行整頓，加強(qiáng)督促發(fā)票管理工作。 全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國家稅務(wù)總局確定，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要增加本地區(qū)的發(fā)票防偽措施，并向國家稅務(wù)總局備案。三是明確未經(jīng)本條規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，任何單位和個(gè)人都不得印制發(fā)票。通用定額發(fā)票的用紙和 底紋由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 簡并發(fā)票票種、統(tǒng)一發(fā)票式樣 近年來，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅務(wù)總局簡并票種統(tǒng)一式樣的要求，做了大量的工作，取得了顯著的成績，但是目前各地普通發(fā)票仍然存在種類繁多、式樣各異、規(guī)格不一、防偽措施各不相同的問題。需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票；稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以委托其他單位代開發(fā)票（新辦法第十六條）。這次修訂打破了傳統(tǒng)的國有壟斷行業(yè)不使用稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票的慣例，建立起市場經(jīng)濟(jì)條件下統(tǒng)一規(guī)范的發(fā)票管理體系，符合逐步完善發(fā)票管理及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢。原辦法實(shí)施以來對加強(qiáng)稅源監(jiān)控、加強(qiáng)發(fā)票管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督、保證國家稅收收入等方面發(fā)揮了積極作用。 修訂后的發(fā)票管理辦法為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)及行政審批制度改革的要求，簡并了發(fā)票行政許可，簡化了發(fā)票辦理審批、購買程序，確定防偽用品生產(chǎn)廠家改由國家稅務(wù)總局依法招標(biāo)確定，順應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展的要求。因此，新辦法規(guī)定：安裝稅控裝置的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)；積極推廣使用稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票。 實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定：發(fā)票的基本內(nèi)容包括 :發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號(hào)、商品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位 (個(gè)人 )名稱 (章 )等。 （ 3）通用定額發(fā)票 定額發(fā)票按人民幣等值以元為單位，劃分為壹元、貳元、伍元、拾元、貳拾元、伍拾元、壹佰元，共 7 種面額，規(guī)格為 175mm 77mm。此次修訂將發(fā)票印制的相關(guān)管理規(guī)定與征管法及相關(guān)文件的條款規(guī)定予以了統(tǒng)一和銜接。通過實(shí)行發(fā)票準(zhǔn)印證制度，進(jìn)一步強(qiáng)化了對發(fā)票印制企業(yè)的管理和監(jiān)督。發(fā)票換版時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公告。發(fā)票管理辦法對發(fā)票領(lǐng)購程序按照行政許可法的調(diào)整進(jìn)行修訂，修訂后的《發(fā)票管理辦法》取消了發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)的資格審核程序，即用票單位和個(gè)人持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、發(fā)票專用章印模即可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在 5 個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。并增加了禁止非法代開發(fā)票條款。 此次對代開發(fā)票的修訂對代開發(fā)票的程序和證明資料等進(jìn)行了明確規(guī)定，不僅規(guī)范了代開發(fā)票行為，明確了代開發(fā)票程序，即解決了某些單位和個(gè)人需要臨時(shí)使用發(fā)票的問題，為納稅人使用發(fā)票提供了便利，優(yōu)化了納稅服務(wù)，還正面 引導(dǎo)納稅人合法使用發(fā)票，防止了發(fā)票的流失，杜絕發(fā)票違法行為的出現(xiàn)，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票進(jìn)行管理，規(guī)范發(fā)票的使用和開具。（新辦法第二十二條） 刑法第二百零五條明確規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的”。 稅收征管的關(guān)鍵在于完整、準(zhǔn)確、及時(shí)、可靠地采集和應(yīng)用數(shù)據(jù)，稅控收款機(jī)的應(yīng)用正是滿足了稅收征管的需求，推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)開具發(fā)票是加強(qiáng)稅源監(jiān)控的重要手段，是遏制制售假發(fā)票和非 法代開發(fā)票的有力措施。五是，取消了原辦法關(guān)于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以拆本使用發(fā)票的規(guī)定，明確規(guī)定任何拆本使用發(fā)票的行為都屬于違法行為。 原辦法第二十五條第一款規(guī)定任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)讓發(fā)票，第二款規(guī)定禁止倒買倒賣發(fā)票。這里的“受讓”不以是否支付對價(jià)物為必要條件，既可以是有償受讓也可以是無償受讓（如接受贈(zèng)與），只要有“受讓”的事實(shí)，就屬于違法行為。 原辦法規(guī)定，“未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票。發(fā)票是在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。但是受發(fā)票管理水平的提高以及財(cái)稅管理體制的變化等因素的影響，可能不能完全排除跨省使用發(fā)票的情形的出現(xiàn)。具體程序?yàn)椋海?1）丟失機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票的消費(fèi)者到機(jī)動(dòng)車銷售單位取得銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件（加蓋銷售單位發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章） 。有這三種行為之一的，就應(yīng)當(dāng)按照本條規(guī)定進(jìn)行處罰。 本條規(guī)定 的發(fā)票違法行為 的社會(huì)危害性比新辦法第三十五條規(guī)定行為的社會(huì)危害性大一些，但是與虛開、偽造發(fā)票等行為的社會(huì)危害性相比小一些，因此，把本條涉及違法行為單獨(dú)放在一起。新辦法考慮到虛開發(fā)票較為普遍 ，且危害性較大，因此，在“罰則”中單獨(dú)列明，同時(shí)，大幅提高處罰力度，即：虛開金額在 1 萬元以下的，可以并處 5 萬元以下的罰款；虛開金額超過 1 萬元的，并處 5 萬元以上 50 萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 （ 3）對一般違法者，規(guī)定由 稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品；對印制發(fā)票的企業(yè) ,規(guī)定可以并處吊銷發(fā)票準(zhǔn)印證。 如將丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的行為放在第一款表述，將會(huì)產(chǎn)生對丟失發(fā)票的行為由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正的情形，而丟失發(fā)票時(shí)無法由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正。需要指出的是，第九項(xiàng)規(guī)定了“未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的”行為，而第三十六條第二款規(guī)定“丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的”行為?！墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》根據(jù)這一規(guī)定明確了為納稅人、扣繳義務(wù)人提供發(fā)票，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取出口退稅款的，“稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收非法所得外，并可以處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款”。 開具發(fā)票后， 如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票 或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票 。 為滿足稅收征管工作及納稅人的需求，使發(fā)票管理更加人性化。專業(yè)發(fā)票的種類越多、使用范圍越廣，就越將沖擊當(dāng)時(shí)逐步建立起來的發(fā)票統(tǒng)一監(jiān)管秩序，對于發(fā)票的監(jiān)管和稅收