【正文】 財、物、智）等。 （一）研發(fā)領域 （二）采購領域 （三）銷售領域 （四）生產(chǎn)領域 19 （五）售后服務領域 （六）其他領域 1．關(guān)聯(lián)交易 有形資產(chǎn)的銷 售和采購； 無形資產(chǎn)的提供和取得； 勞務的提供和接受； 內(nèi)部融資； 利用避稅天堂進行業(yè)務往來； 向總機構(gòu)支付管理費； 弱化子公司資本，然后以債務形式投入子公司。 2．轉(zhuǎn)讓定價 （內(nèi)部交易定價政策） 3．交易合同 4．企業(yè)合并、重組、重大投資項目、經(jīng)營模式改變 八 、 會計業(yè)務涉稅風險 診斷方法與程序 （一） 收入的審查 審查收入的確認是否符合稅法的規(guī)定 1． 收入審查的基本原則與方法 （ 1） 審查和評價企業(yè)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。 （ 2） 審查企業(yè)取得或編制收入項目明細表，復核加計是否正確，并與報表 、總賬、明細賬及有關(guān)申報表等核對。 （ 3） 審查企業(yè)各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務項目的合理性和經(jīng)常性。 （ 4） 審查企業(yè)各個稅種稅目、稅率選用的準確性。 （ 5） 審查收入的確認原則、方法以及會計制度與稅收規(guī)定在收入確認上的差異的處理結(jié)果。 2． 主營業(yè)務收入的審查 （ 1） 主營收入的確認審查依據(jù)委托企業(yè)產(chǎn)品銷售或提供服務方式和貨款的結(jié)算方式，按以下幾種情況分類審查： ? 采用直接收款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的“應于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)”的審查標準，結(jié)合貨 幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核企業(yè)是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應特別注意是否存在扣壓結(jié)算憑證，將當期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開采用預收賬款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的“應于商品發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)”的審查標準，結(jié)合預收賬款、存貨等科目，審查企業(yè)是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的 20 交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等重點風險隱患。 ? 采用托收承付結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的“應于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)”的審查標準，結(jié)合貨 幣資金、應收賬款、存貨等科目，審查是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當月作收入處理。 ? 委托其他單位代銷商品、勞務的，應結(jié)合存貨、應收賬款、銀行存款等科目，審查是否在收到代銷單位的代銷清單，并按稅法規(guī)定進行了收入的確認。 ? 采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的“應按合同約定的收款日期，分期確認收入的實現(xiàn)”的審查標準，審查是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認收入以及不入賬、少入賬、緩入賬等重點風險隱患。 ? 長期工程合同收入，按照稅法規(guī)定 的“應按完工進度或者完成工作量，確認收入的實現(xiàn)”的審查標準，審查收入的計算、確認方法是否合乎規(guī)定，并審查應計收入與實計收入是否一致。特別注意審查是否存在隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的風險隱患。 （ 2） 審查應稅收入在不同稅目之間、應稅與減免稅項目之間是否準確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。 （ 3） 審查企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。 （ 4） 審查銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合稅法規(guī)定；確認銷售退回、銷售折扣與折讓的計算和稅務處理是否正確。重點審 查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。 3． 其他業(yè)務收入的審查 （ 1） 其他業(yè)務收入依銷售方式按以下情況確認： ? 代購代銷手續(xù)費收入，重點審查代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。 ? 包裝物出租收入，按照稅法規(guī)定的“應于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時，確認收入的實現(xiàn)”的審查標準，重點審查發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，稅法存在扣壓結(jié)算憑證，將當期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)斊谖磳崿F(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等重點風險隱患。 （ 2） 審查包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認收入的情形。 （ 3） 對經(jīng)常性的其他業(yè)務收入，從經(jīng)營部門的記錄中審查其完整性。 ? 審查其他業(yè)務收入計價的合理性，審查是否存明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入。 （ 4） 審查其他業(yè)務收入涉及的相關(guān)各個稅種是否及時申報足額納稅。 4． 補貼收入的審查 （ 1） 審查實際收到的補貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準。 （ 2） 審查取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。 5． 視同銷售收入的審查 （ 1） 視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認收入 計繳稅金的商品或勞務的轉(zhuǎn)移行為。 （ 2） 采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。 21 （ 3） 采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。 （ 4） 采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。 （ 5） 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進項稅金或確認收入和交納稅金。 （ 6） 審查用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收 規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關(guān)稅金。 （ 7） 將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈、抵償債務等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關(guān)稅金。 （ 8） 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。 6． 投資收益的審查 （ 1） 根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審查委托企業(yè)對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。 （ 2） 根據(jù)“長期投資”、 “銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細賬及有關(guān)憑證，評估確認資產(chǎn)價值與賬面凈值的差額是否計入收益。 （ 3） 根據(jù)“長期投資”明細賬，審查委托單位發(fā)生的債券溢價或折價是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計算是否正確，有無不按規(guī)定攤銷調(diào)整當期收益的情形。 （ 4） 根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細賬及其他有關(guān)資料，審查委托單位已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。 （ 5） 審查投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得 價款高于賬面價值的差額，是否計入投資收益，有無挪作他用的情形。 （ 6） 審查以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。 7． 營業(yè)外收入的審查 （ 1） 結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準確計算入賬。 （ 2） 結(jié)合存貨、其他應付款、盈余公積、資本公積等科目，審查是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。 （ 3） 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理及稅務處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。 （ 4） 審查營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。 （ 5） 審查非貨幣性資產(chǎn)交易的 會計處理及稅務處理是否正確，注意收到補價一方所確認的損益的正確性。 （ 6） 審查罰款凈收入的會計處理及稅務處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。 8． 稅收上應確認的其他收入的審查 （ 1） 稅收上應確認的其他收入是指，會計核算不作收入處理，而稅法規(guī)定應確認收入的除視同銷售收入之外的其他收入。 （ 2） 審查因債權(quán)人原因確實無法支付的應付款項、應付未付的三年以上應付賬款及已在成本費用中列支的其他應付款確認收入。 （ 3） 審查債務重組收益，是否將企業(yè)重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn) 金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、股權(quán)公允價值的差額確認收入。 （ 4） 審查企業(yè)接受捐贈是否按稅法有關(guān)規(guī)定將有關(guān)貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)確認收 22 入。 （ 5） 企業(yè)是否將因改組改制或以非貨幣資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值按規(guī)定確認收入。 （ 6） 審查企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形。 （ 7） 審查企業(yè)取得的保險無賠款優(yōu)待，是否按稅法有關(guān)規(guī)定確認為收入。 （三） 成本費用的審查 1． 成本費用審核的基本原則與方法 （ 1） 評價有關(guān)成本費用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。 （ 2） 獲取 相關(guān)成本費用明細表，復核計算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細賬、會計報表及有關(guān)的申報表等核對。 （ 3） 成本費用各明細子目內(nèi)容的記錄、歸集是否正確。 （ 4） 對大額業(yè)務抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業(yè)務支出。 （ 5） 會計處理的正確性，注意會計制度與稅收規(guī)定間在成本費用確認上的差異。 2． 主營業(yè)務成本的審查（以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例） （ 1） 審核明細賬與總賬、報表（在產(chǎn)品項目）是否相符；審核主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認企業(yè)的經(jīng)營收入與經(jīng)營成本口徑是否一致。 （ 2） 獲取生產(chǎn)成本分析表， 分別列示各項主要費用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復核方法，將其與預算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。 （ 3） 采購成本的審核。 ? 審核由購貨價格、購貨費用和稅金構(gòu)成的外購存貨的實際成本。 ? 審核購買、委托加工存貨發(fā)生的各項應繳稅款是否完稅并計入存貨成本。 ? 審核直接歸于存貨實際成本的運輸費、保險費、裝卸費等采購費用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。 （ 4） 材料費用的審核。 ? 審核直接材料耗用數(shù)量是否真實。 ? —— 審核“生產(chǎn)成本”賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)， 與對應的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料。 ? —— 實施截止性測試。抽查會計決算日前后若干天的領料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期生產(chǎn)成本，特別應注意期末大宗領用材料。 ? 確認材料計價是否正確。 ? —— 實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則。 ? —— 計劃成本計價條件 下：抽查材料成本差異計算表及有關(guān)的領料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確。 ? 確認材料費用分配是否合理。核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當。 （ 5） 輔助生產(chǎn)費用的審核。 23 ? 審查有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費用的歸集是否正確。 ? 審核輔助生產(chǎn)費用是否在各部門之間正確分配，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準確計算該費用的列支金額。 （ 6） 制造費用的審核。 ? 審核制造費用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理。 ? 審核當年度部分月份的制造費用明細賬，是否存在異常會計事項。 ? 必要時，應對制造費用實施截止性測試。 ? 審核 制造費用的分配標準是否合理。必要時，應重新測算制造費用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。 ? 獲取制造費用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進行核對，確認全年制造費用總額。 （ 7） 審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細賬借方發(fā)生額并與領料單相核對，以確認外購和委托加工收回的應稅消費品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，當期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應稅款數(shù)是否正確。 （ 8） 審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，并追查至有關(guān)的憑證，確認是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn) 品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用而未計收入。 （ 9） 在產(chǎn)品成本的審核。 ? 采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。 ? 審核在產(chǎn)品計價方法是否適應生產(chǎn)工藝特點，是否堅持一貫性原則。 ? —— 約當產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當產(chǎn)量的計量是否正確； ? —— 定額法下，審核在產(chǎn)品負擔的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應予調(diào)整； ? —— 材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重； ? —— 固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整； ? —— 定額比例法 下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎工作是否健全。 （ 10） 完工產(chǎn)品成本的審核。 ? 審核成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當，且體現(xiàn)一貫性原則。 ? 審核成本項目的設置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。 ? 確認完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。 ? 分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，確認完工產(chǎn)品計價是否正確。 （ 11） 審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營業(yè)務成本，應參照相關(guān)會計制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進行。 3． 其他業(yè)務支出的審核 （ 1） 審