【正文】 據(jù)到銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)面值為 100萬元，實際貼現(xiàn)款 97萬元，應當計入當期財務費用的金額為（ ） 答案： A ? （ 3）將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資 借：材料采購（原材料、庫存商品等） 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額） 銀行存款等（倒擠差額，也可能是在借方） ? （ 4）商業(yè)匯票到期 借：銀行存款 貸：應收票據(jù) ? （二）應收賬款 ? 本科目核算小企業(yè)因 銷售商品、提供勞務 等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應收取的款項。本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。 ? 具體核算方法與 《 企業(yè)會計準則 》 基本一致。 ? （三）預付賬款 ? 預付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金、 工程款等 。預付款項情況不多的小企業(yè)，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目借方。本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。 ? 小企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也通過本科目核算。 ? 出包工程按照合同規(guī)定預付的工程價款： 借：預付賬款 貸：銀行存款 按照工程進度和合同規(guī)定結算的工程價款： 借：在建工程 貸：預付賬款 銀行存款 ? （四）應收股利 ? 本科目核算小企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利或利潤。本科目應按照被投資單位進行明細核算。 ? （ 1）小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：短期投資（長期股權投資）（實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應收股利（應收的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 ? （ 2）在短期投資或長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應當按照本企業(yè)應享有的金額 借：應收股利 貸：投資收益 ? （ 3）小企業(yè)實際收到現(xiàn)金股利或利潤 借：銀行存款 貸：應收股利 ? （五）應收利息 本科目核算小企業(yè)債券投資應收取的利息。 購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算。 ? （ 1）小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息 借：短期投資（長期債券投資） 應收利息 貸：銀行存款 （ 2）在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日 分期付息、到期還本債券投資 一次還本付息債券投資 借：應收利息（票面利率計算的利息收入） 借：長期債券投資 ——應計利息（票面利率計算的利息收入） 貸：投資收益 貸：投資收益 【 提示 】 以上兩種情況下，債務人應付利息的日子是不同的。前者每期都有利息產(chǎn)生，后者只有在到期時才會產(chǎn)生利息。 ? （六）其他應收款 ? 本科目核算小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種 應收及暫付款項。包括：各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項 等。 ? 小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，也通過本科目核算。 借：其他應收款 貸：應交稅費 ——應交增值稅（出口退稅） 例：小企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務中，通過“其他應收款”科目核算的有（ ）。 A．各種應收的賠款 B．應向職工收取的各種墊付款項 C．出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應予以退回的 增值稅款 D．銷售商品時代購貨的一方墊付的運雜費 【 答案 】 ABC 第十條 小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失： （一）債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹? （二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹? （七）壞賬損失的核算 （三）債務人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。 （四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹? （五）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。 （六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 【 所得稅法規(guī)定 】 需要注意的事項 （七）壞賬損失的核算 應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入 營業(yè)外支出 ，同時沖減應收及預付款項。 借：銀行存款（按可收回的金額） 營業(yè)外支出（差額） 貸：應收賬款、預付賬款 等 項目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準則 壞賬損失 經(jīng)批準作為壞賬損失時沖銷計提的壞賬準備。 壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出。 借：壞賬準備 貸：應收賬款 其他應收款等 借： 營業(yè)外支出 貸：應收賬款 其他應收款等 ? 小企業(yè)準則中，其他應收款核算的內容有（ ）。 A．應收的各種賠款 B．應收賬款 C．應收的各種罰款 D．應向職工收取的各種墊付款項 【答案】 ACD 【解析】其他應收款核算小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項，包括各種賠款、罰款、應向職工收取的各種墊付款項等。 ? 第十一條 存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。 ? 小企業(yè)的存貨包括 ：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。 （ 未設置“發(fā)出商品”） 第十二條 小企業(yè)取得的存貨，應當按照成本進行計量。 （一）外購存貨的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。 ? 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在 “銷售費用” 科目核算，不在本科目核算。 ? 【 提示 】 只有批發(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用在“銷售費用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用仍在“原材料 ”： “庫存商品 ”等賬戶中核算。 ? （ 1）材料采購 ? “材料采購”科目核算小企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算、購入材料的采購成本。 ? 采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。 ? 委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。 ? ①小企業(yè)外購材料，應當按照發(fā)票賬單所列購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額）”科目，按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預付賬款”、“應付賬款”等科目。 ? 材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 ? ②月末，應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理： ? ——對于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應按照實際成本和計劃成本分別匯總。 ? 借：原材料（周轉材料）（計劃成本） ? 材料成本差異（倒擠差異，也可能在貸方） ? 貸：材料采購 ? ——對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證 ? 借：原材料（周轉材料）（計劃成本） ? 貸：應付賬款 ——暫估應付賬款 ? 下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結算憑證時，按照正常程序進行賬務處理。 ? ③材料采購期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。 ? （ 2）在途物資 ? 本科目核算小企業(yè)采用 實際成本 進行材料、商品等物資的日常核算、 尚未到達或尚未驗收入庫 的各種物資的實際采購成本。 ? 【 例題 綜合題 】 甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會計準則， 2022年 3月 22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為 40 000元，增值稅額為 6 800元。發(fā)票等結算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已運到并已驗收入庫（單料同到）。 ? 甲企業(yè) 2022年 3月 22日的賬務處理如下： ? 借：原材料 40 000 ? 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 6 800 ? 貸：銀行存款 46 800 ? 承 【 上例 】 ，如果購入材料的發(fā)票等結算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉賬支付，但材料尚未運到。 ? 甲企業(yè)應于收到發(fā)票等結算憑證時進行如下賬務處理： ? 借：在途物資 40 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 6 800 ? 貸：銀行存款 46 800 ? 在上述材料到達入庫時，進行如下賬務處理： ? 借：原材料 40 000 ? 貸：在途物資 40 000 ? 承 【 上上例 】 ，如果購入的材料已經(jīng)運到，并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。 3月末，甲企業(yè)應按暫估價入賬，假定其暫估價為 38 000元。 ? 甲企業(yè)應于 3月末應進行如下賬務處理： ? 借：原材料 38 000 ? 貸：應付賬款 —— 暫估應付賬款 38 000 ? 4月初將上述會計分錄原賬沖回： ? 借：原材料 38 000 ? 貸：應付賬款 —— 暫估應付賬款 38 000 ? 在收到發(fā)票等結算憑證，并支付貨款時： ? 借：原材料 40 000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 6 800 ? 貸：銀行存款 46 800 ? ? （二）通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 ? 經(jīng)過 1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本 。 ? 借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 ? 企業(yè)委托加工物資 ? 本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。本科目應按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。 ? ①發(fā)出委托加工的物資材料時 ? 借：委托加工物資（實際成本） ? 貸：原材料 ? 按照計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價。 ? ②支付運輸費、加工費 ? 借：委托加工物資 ? 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） ? 貸：銀行存款 ? 需要繳納消費稅的 ? ——委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本 ? 借：委托加工物資 ? 貸：應付賬款（銀行存款） ? ——委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的 ? 借：應交稅費 ——應交消費稅 ? 貸：應付賬款（銀行存款） ? ③加工完成后驗收入庫的物資和剩余的物資 ? 借：庫存商品（原材料） ? 貸：委托加工物資 （三）投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。 （四）提供勞務的成本包括：與勞務提供直接相關的人工費、材料費和應分攤的間接費用。 （五）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定： ：在收獲前