【正文】 除限額 實(shí)際發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈 （ 4）計算應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額 =(應(yīng)納稅所得額 準(zhǔn)予扣除的捐贈） 稅率 或 =(應(yīng)納稅所得額 準(zhǔn)予扣除的捐贈） 稅率 速扣數(shù) 2021/11/10 86 ■ 中國公民汪某 2021年取得承包經(jīng)營所得 89400元，通過希望工程基金會向希望工程捐款 10000元，通過民政局向貧困地區(qū)捐贈 10000元，直接向當(dāng)?shù)鼐蠢显壕栀?2021元。計算汪某應(yīng)納個人所得稅。 （ 1）應(yīng)納稅所得額 =894002021 12=65400（元） （ 2）捐贈扣除限額 =65400 30% =19620（元 ) （ 3）實(shí)際捐贈支出 =10000+10000=20210(元 ) （ 4）準(zhǔn)予扣除的捐贈 =19620（元） （ 5）應(yīng)納個人所得稅 =（ 6540019620） 30%4250=9484（元） 2021/11/10 87 ■ 中國公民伍某月工資收入 3000元， 2021年 6月伍某將工資所得的 600元通過減災(zāi)委員會向四川地震災(zāi)區(qū)捐贈。計算伍某應(yīng)納個人所得稅。 應(yīng)納稅額 =（ 30006002021） 5%=20（元） 2021/11/10 88 （三）境外所得應(yīng)納稅額的計算 ： 分國分項計算 ★★★ （即：境外所得抵免限額） ： 分國匯總確定 ： 分國匯總比較 ① ∑境外某國已納稅額＜ ∑境外某國應(yīng)納稅額：應(yīng)補(bǔ)稅額。 應(yīng)補(bǔ)稅額 =應(yīng)納稅額 — 已納稅額 ② ∑境外某國已納稅額 ≥ ∑境外某國應(yīng)納稅額：不需補(bǔ)稅。 超過部分可在以后 5年內(nèi)補(bǔ)扣。 2021/11/10 89 ■ 中國公民王某 2021年 6月取得如下收入： （ 1）從境內(nèi) M公司取得工資收入 6000元，個人繳納 “ 三險一金 ” 600元； （ 2）從 A國取得特許權(quán)使用費(fèi) 10000元，已按 A國稅法繳納個人所得稅 1500元； （ 3）從 B國取得利息收入 2021元，已按 B國稅法繳納個人所得稅 500元。 要求：計算王某 2021年 6月應(yīng)納個人所得稅。 2021/11/10 90 （ 1）境內(nèi)工資所得應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 =60006002021=3400元 應(yīng)納稅額 =3400 15%125=385元 （ 2）境外所得應(yīng)納稅額 ① A國所得應(yīng)納稅額 抵免限額 =10000 （ 120%） 20%=1600元 已納稅額 =1500元 應(yīng)補(bǔ)稅額 =16001500=100元 ② B國所得應(yīng)納稅額 抵免限額 =2021 20%=200元 已納稅額 =500元 B國所得不需補(bǔ)稅 王某 2021年 6月應(yīng)納稅額合計： 385+100=485元 2021/11/10 91 個人所得稅計算要領(lǐng) （ 1） 不同的征稅對象分別計稅； （ 2）同一對象不同的項目分別計稅； （ 3）同一項目不同的次數(shù)分別計稅； （ 4）境內(nèi)、境外所得分別計稅。 ：先換算再計稅。 2021/11/10 92 ■ 中國公民王某 2021年 12月取得如下所得： 2200元； 11800元，已在境外繳納個人所得稅 1000元； ，取得報酬 5000元； ，分別收取租金 100元、 800元、 900元、1000元，已按規(guī)定交納了營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅； 3800元； ，取得收入 8000元； 2021/11/10 93 3000元，因銷路較好，當(dāng)月加印1000冊，取得加印稿酬 2021元； 30000元，其中銀行儲蓄存款利息 6000元，國庫券利息 4000元，其余為借給某公司款項的利息收入； 40000元，摸獎支出 6000元，請客支出 2021元； 1200元。 要求：計算王某 2021年 12月應(yīng)納個人所得稅。 2021/11/10 94 （ 1）境內(nèi)工資收入應(yīng)納稅額 =（ 2200+3800+12002021） 20%375=665元 （ 2）境外工資收入應(yīng)納稅額 =（ 118004800） 20%375=1025元 境外工資收入已納稅額 =1000元 境外工資收入應(yīng)補(bǔ)稅額 =25元 （ 3）勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額 =5000 （ 120%） 20%=800元 2021/11/10 95 （ 4）住房租賃收入應(yīng)納稅額 ①每月租金收入 =100+800+900+1000=2800元 ②每月已納的有關(guān)稅費(fèi) =2800 3% 50% （ 1+7%+3%）+2800 1‰+2800 4% =161元 ③應(yīng)納稅所得額 =2800161800=1839元 ④應(yīng)納個人所得稅 =1839 10%= 2021/11/10 96 （ 5）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額 =8000 （ 120%） 20%=1280元 （ 6）稿酬所得應(yīng)納稅額 =（ 3000+2021） （ 120%） 20% （ 130%） =560元 （ 7）利息所得應(yīng)納稅額 =（ 3000040006000） 20%=4000元 （ 8）中獎所得應(yīng)納稅額 =40000 20%=8000元 王某 2021年 12月應(yīng)納個人所得稅合計： 665+25+800++1280+560+4000+8000= 2021/11/10 97 第五節(jié)： 個人所得稅稅收優(yōu)惠 2021/11/10 98 一、法定免稅項目★★★ 、部、軍及國際組織 頒發(fā)的科、教、技、文、衛(wèi)、體、環(huán)獎金； 金融債券利息； 國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的 補(bǔ)貼、津貼； 、撫恤金、救濟(jì)金； ； 轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)； 2021/11/10 99 、職工的 安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； 溫馨提示： 提示 1： 離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類補(bǔ)貼應(yīng)按工資所得繳納個人所得稅。 （國稅函 【 2021】 723號） 提示 2： 延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補(bǔ)貼等視同離退休工資免稅。（財稅 【 2021】 7號） 提示 3： 退休人員再任職取得的收入應(yīng)繳個人所得稅。 （國稅函 【 2021】 382號、國稅函 【 2021】 526號） 提示 4： 個人提前退休取得一次性補(bǔ)貼應(yīng)繳個人所得稅。 （國家稅務(wù)總局公告 2021年第 6號） 2021/11/10 100 駐華外交人員的所得； 國際公約及協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； 見義勇為者的獎金； “三險一金”； 國務(wù)院財政部門 批準(zhǔn)免稅的所得。 二、其他優(yōu)惠項目（ ） 2021/11/10 101 第六節(jié)： 個人所得稅納稅申報、納稅期限與納稅地點(diǎn) 2021/11/10 102 一、納稅申報 （一）代扣代繳方式 （二）自行納稅申報 （ 5種情形之一） 12萬元以上的； 、薪金所得的； ； ，沒有扣繳義務(wù)人的； 。 2021/11/10 103 【 多選題 】 根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報繳納個人所得稅的有（ ）。 12萬元以上的 ，沒有扣繳義務(wù)人的 、薪金所得的 【 答案 】 ABCD 2021/11/10 104 二、納稅期限 （一）代扣代繳期限： 次月 7日內(nèi)繳入國庫 （二） 自行申報期限： ： 取得應(yīng)稅所得的 次月 7日內(nèi) 申報納稅 （ 1）工資所得：一般行業(yè)按月計征，次月 7日內(nèi)繳入國庫；特定行業(yè)按年計算，分月預(yù)繳。 （ 2）個體戶：次月 7日內(nèi)預(yù)繳，年終后 3個月內(nèi) 匯算清繳、多退少補(bǔ) （ 3）承包、承租所得 2021/11/10 105 ①一次取得所得：取得收入之日起 30日內(nèi)申報納稅 ②分次取得所得：每次取得所得后的 7日內(nèi)預(yù)繳，年終后 3個月內(nèi)匯算清繳、多退少補(bǔ) （ 4）其他各項所得：按次計征，次月 7日內(nèi)繳稅 （ 5）境外所得：年終后 30日內(nèi) （ 6）年所得 12萬以上的納稅人：年終后 3個月內(nèi) （ 7）個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè) ①一般：月終（或季終）后 7日內(nèi)預(yù)繳，年終后 3個月內(nèi)匯算清繳、多退少補(bǔ) ②年度中間合并、分立、終止時：停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)匯算清繳稅款 2021/11/10 106 三、納稅地點(diǎn)