【正文】 個(gè)或 4個(gè)）一經(jīng)選用，不得隨意變更。 ? ③ 對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。 ? ④對(duì)于周轉(zhuǎn)材料， 采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。但對(duì)于金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。 ? ⑤ 確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入同時(shí)將與其相關(guān)的存貨成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)成本； ? 如果沒(méi)有確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，則不應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本，繼續(xù)保留在存貨中。 ? （ 4）執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題 ? 在實(shí)務(wù)中也允許小企業(yè)為了簡(jiǎn)化核算采用計(jì)劃成本法或售價(jià)金額核算法核算存貨。 ? ? （ 1）生產(chǎn)成本的構(gòu)成 ? 小企業(yè)的生產(chǎn)成本由直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩部分構(gòu)成，其中，直接費(fèi)用包括材料費(fèi)、人工費(fèi)，間接費(fèi)用包括制造費(fèi)用。 ? （ 2）生產(chǎn)成本核算的一般程序 ? ① 確定成本核算對(duì)象。 ? ② 確定成本項(xiàng)目（直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用） ? ③ 設(shè)置有關(guān)成本明細(xì)賬。 ? ④ 收集確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫(kù)量、在產(chǎn)品盤(pán)存量以及材料、工時(shí)、動(dòng)力消耗等及審核。 ? ⑤ 歸集并分配，按照成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和單位成本。 ? ⑥ 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本。 ? （ 3）確定成本核算對(duì)象 ? 一般情況下，對(duì)小企業(yè)（工業(yè)）而言，生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品的，以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象； ? 分批、單件生產(chǎn)的產(chǎn)品，以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對(duì)象； ? 多步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品，以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本核算對(duì)象； ? 產(chǎn)品規(guī)格繁多的，可將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝過(guò)程基本相同的各種產(chǎn)品，適當(dāng)合并作為成本核算對(duì)象。 ? ? （ 1）存貨毀損會(huì)計(jì)處理 ? 存貨毀損損失是一個(gè)凈損失的概念， 本準(zhǔn)則將其計(jì)入 營(yíng)業(yè)外支出 。 ? 【 提示 】 如果綜合考慮各種因素，存貨毀損損失最終確定為凈收益而不是凈損失，則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而不是沖減營(yíng)業(yè)外支出。 ? （ 2）盤(pán)盈存貨的會(huì)計(jì)處理 ? 盤(pán)盈存貨不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所直接產(chǎn)生的，本準(zhǔn)則將其計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入 ，而不是沖減管理費(fèi)用或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 ? 【 提示 】 實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)。 ? 【 例 22】 2 13 年 12月 20 日，甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈材料 1000 公斤，按同類(lèi)材料市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算確定的價(jià)值為 60000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄 : ? （ 1）批準(zhǔn)處理前 : ? 借 :原材料 60000 ? 貸 :待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 60000 ? （ 2）批準(zhǔn)處理后 : ? 借 :待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 60000 ? 貸 :營(yíng)業(yè)外收入 60 000 ? （ 3）執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題 ? ①小企業(yè)所采購(gòu)的物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或 尚待查明的損耗 也作為存貨毀損按照本條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? ②小企業(yè)發(fā)生的存貨損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除， 未經(jīng)申報(bào)的損失不得在稅前扣除。 ? （六）長(zhǎng)期債券投資 ? ? 長(zhǎng)期債券投資相對(duì)于短期投資和長(zhǎng)期股權(quán)技資，通常具有以下三個(gè)特征 : ? （ 1）投資目的很明確，是小企業(yè)為了提高賺取高于銀行存款利息收入而進(jìn)行的對(duì)外投資。 ? （ 2）投資時(shí)間比較長(zhǎng)，通常會(huì)超過(guò) l 年。 ? （ 3）投資品種不易變現(xiàn)或持有意圖長(zhǎng)于 1年。 ? （ 3）執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題 ? ①小企業(yè)所采購(gòu)的物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或 尚待查明的損耗 也作為存貨毀損按照本條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? ②小企業(yè)發(fā)生的存貨損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除， 未經(jīng)申報(bào)的損失不得在稅前扣除。 ? （六）長(zhǎng)期債券投資 ? ? 長(zhǎng)期債券投資相對(duì)于短期投資和長(zhǎng)期股權(quán)技資，通常具有以下三個(gè)特征 : ? （ 1）投資目的很明確，是小企業(yè)為了提高賺取高于銀行存款利息收入而進(jìn)行的對(duì)外投資。 ? （ 2）投資時(shí)間比較長(zhǎng)，通常會(huì)超過(guò) l 年。 ? （ 3）投資品種不易變現(xiàn)或持有意圖長(zhǎng)于 1年。 ? 長(zhǎng)期債券投資初始投資成本 ? （ 1）長(zhǎng)期債券投資的成本由兩部分構(gòu)成 :分別是購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)。 ? （ 2）實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不得計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算。即按照扣除所含利息收入后的金額作為長(zhǎng)期債券技資的成本。 ? 【 提示 】 稅會(huì)差異。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 71條規(guī)定：通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本。 ? 【 例 23】 20 3 年 1月 3日，甲公司購(gòu)入某公司當(dāng)年 1月 1日發(fā)行的 5 年期公司債券，票面利率 12%，債券面值 1000 元，甲公司按 1050 元的價(jià)格購(gòu)入 800張另支付有關(guān)稅費(fèi)4000 元。該債券每年付息一次， 最后一年償還本金并支付最后一次利息。 ? 甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄 : ? 借 :長(zhǎng)期債券投資 — 面值 800000 ? — 溢折價(jià) 44000 ? 貸 :銀行存款 844 000 ? ? （ 1）分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資 ? 其賬務(wù)處理為 : ? 借：應(yīng)收利息 ? 貸：投資收益 ? （ 2）持有的一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資 ? 其賬務(wù)處理為 : ? 借：長(zhǎng)期債券投資 — 應(yīng)計(jì)利息 ? 貸：投資收益 ? （ 3）長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷(xiāo) ? ① 長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)或折價(jià) ? = 債券初始投資成本 債券面值 ? ②長(zhǎng)期債券投資的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用直線法攤銷(xiāo)； ? ③溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時(shí)進(jìn)行，并作為計(jì)提的利息收入的調(diào)整。 ? 借：長(zhǎng)期債券投資 — 溢折價(jià) ? 貸：投資收益 ? 或者做相反會(huì)計(jì)分錄。 ? 【 提示 】 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)利息收入金額按照合同名義利率（即債券票面利率） 計(jì)算確定； ? 而在會(huì)計(jì)上，如果小企業(yè)按照高于或低于債券面值的價(jià)格購(gòu)入長(zhǎng)期債券投資時(shí)，需要在投資持有期間逐期分?jǐn)傄缯蹆r(jià)金額，作為投資收益的調(diào)整。 ? 【 例 2 3 】 承 【 例 2 2】 ,甲公司按年計(jì)提利息。 2 13年 12月 31日甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄 : ? （ 1）計(jì)提債券利息時(shí) : ? 借 :應(yīng)收利息 96000 ? 貸 :投資收益 87200 ? 長(zhǎng)期債券投資 — 溢折價(jià) 8800 ? （ 2） 實(shí)際收到債券利息時(shí) : ? 借 :銀行存款 96000 ? 貸 : 應(yīng)收利息 96000 ? 【 提示 】 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)利息收入金額按照合同名義利率（即債券票面利率） 計(jì)算確定； ? 而在會(huì)計(jì)上，如果小企業(yè)按照高于或低于債券面值的價(jià)格購(gòu)入長(zhǎng)期債券投資時(shí)，需要在投資持有期間逐期分?jǐn)傄缯蹆r(jià)金額，作為投資收益的調(diào)整。 ? 【 例 2 3 】 承 【 例 2 2】 ,甲公司按年計(jì)提利息。 2 13年 12月 31日甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄 : ? （ 1）計(jì)提債券利息時(shí) : ? 借 :應(yīng)收利息 96000 ? 貸 :投資收益 87200 ? 長(zhǎng)期債券投資 — 溢折價(jià) 8800 ? （ 2） 實(shí)際收到債券利息時(shí) : ? 借 :銀行存款 96000 ? 貸 : 應(yīng)收利息 96000 ? 4. 長(zhǎng)期債券投資處置 ? 將處置價(jià)款扣除該項(xiàng)長(zhǎng)期債券投資的賬面余額（即成本）、處置過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)后的凈額計(jì)入處置當(dāng)期的投資收益。 ? 【 提示 】 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 71條規(guī)定：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 ? ? （ 1）長(zhǎng)期債券投資損失的確認(rèn)時(shí)點(diǎn) ? 長(zhǎng)期債券投資損失的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是實(shí)際發(fā)生時(shí)，而不是預(yù)計(jì)或預(yù)期發(fā)生時(shí)。 ? 【 提示 】 區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 ? （ 2）長(zhǎng)期債券投資損失的認(rèn)定條件 ? 小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資損失實(shí)際上也是壞賬損失的一種，因此其認(rèn)定條件與壞賬損失的認(rèn)定條件完全相同。 ? （ 3）長(zhǎng)期債券投資損失金額的確定 ? 小企業(yè)的長(zhǎng)期債券投資出現(xiàn)上述所列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極與債務(wù)人進(jìn)行協(xié)商，努力收回相關(guān)款項(xiàng)。如果確實(shí)無(wú)法再收回，應(yīng)將該長(zhǎng)期債券投資的賬面余額減除可收回的金額后的凈額，確認(rèn)為長(zhǎng)期債券投資損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 ? （ 4）長(zhǎng)期債券投資損失的賬務(wù)處理 ? 借：銀行存款 ? 營(yíng)業(yè)外支出 ? 貸：長(zhǎng)期債券投資 ? （七）長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? ? （ 1）性質(zhì) ? 權(quán)益性投資，可以以投資者身份從被投資單位獲取凈利潤(rùn)的分配，通常沒(méi)有到期日。 ? （ 2）期限 ? 相對(duì)于短期投資，其期限會(huì)超過(guò) 1年，不包括 1年。 ? 【 提示 】 僅從準(zhǔn)備持有時(shí)間角度進(jìn)行劃分，無(wú)需考慮對(duì)被投資單位的影響力，也無(wú)需考慮其是否有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量。 ? （ 3）長(zhǎng)期債券投資損失金額的確定 ? 小企業(yè)的長(zhǎng)期債券投資出現(xiàn)上述所列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極與債務(wù)人進(jìn)行協(xié)商，努力收回相關(guān)款項(xiàng)。如果確實(shí)無(wú)法再收回，應(yīng)將該長(zhǎng)期債券投資的賬面余額減除可收回的金額后的凈額，確認(rèn)為長(zhǎng)期債券投資損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 ? （ 4）長(zhǎng)期債券投資損失的賬務(wù)處理 ? 借：銀行存款 ? 營(yíng)業(yè)外支出 ? 貸：長(zhǎng)期債券投資