【正文】 964000 ? 應(yīng)收股利 20220 ? 貸 :銀行存款 984000 ? （ 2）收到現(xiàn)金股利時(shí) : ? 借 :銀行存款 20220 ? 貸 :應(yīng)收股利 20220 ? 【 例 21 】 2 13 年 3 月 1 日，甲公司以銀行存款購(gòu)入某上市公司股票 100000股，作為短期投資，每股成交價(jià) ，其中包括 現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi) 4 000元。 ? 相關(guān)稅費(fèi)是指應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅款、行政事業(yè)性收費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等。 ? 10月 25 日，甲公司出售上述股票，售價(jià)為 1000 000 元。即應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同、協(xié)議、發(fā)票等憑證列示的金額記錄。 ? ? 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。 ? （ 3）賬務(wù)處理 ? 借：應(yīng)收賬款 ? 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? 銀行存款 ? ? （ 1）預(yù)付賬款的內(nèi)容 ? 預(yù)付賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局 2022年 3月 31日發(fā)布的 《 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 》 （ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 25號(hào)）第 22條、第 23條和第 24條規(guī)定：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)的相關(guān)證據(jù)材料。 ? ② 有些半成品可以單獨(dú)對(duì)外出售或委托外單位進(jìn)行加工，也有必要在會(huì)計(jì)核算上區(qū)別于在產(chǎn)品進(jìn)行單獨(dú)核算。 ? （ 2）外購(gòu)存貨成本的確定 ? 外購(gòu)存貨的成本，是指小企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用。 ? 存貨加工成本由直接人工和制造費(fèi)用兩部分構(gòu)成， ? 【 提示 】 經(jīng)過(guò) 1年期以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品發(fā)生在制造完成之前發(fā)生的借款利息，也計(jì)入該產(chǎn)品發(fā)生的制造費(fèi)用。 ? ③ 應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。郁閉通常指林木類消耗性資產(chǎn)的郁閉度達(dá) 以上 (含 )。 ? （ 8）下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 : ? ① 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。 ? ② 計(jì)價(jià)方法（ 1個(gè)或 4個(gè)）一經(jīng)選用，不得隨意變更。 ? （ 2）生產(chǎn)成本核算的一般程序 ? ① 確定成本核算對(duì)象。 ? （ 2）盤盈存貨的會(huì)計(jì)處理 ? 盤盈存貨不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所直接產(chǎn)生的，本準(zhǔn)則將其計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入 ，而不是沖減管理費(fèi)用或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 ? （ 3）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題 ? ①小企業(yè)所采購(gòu)的物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或 尚待查明的損耗 也作為存貨毀損按照本條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? 【 提示 】 稅會(huì)差異。 2 13年 12月 31日甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄 : ? （ 1）計(jì)提債券利息時(shí) : ? 借 :應(yīng)收利息 96000 ? 貸 :投資收益 87200 ? 長(zhǎng)期債券投資 — 溢折價(jià) 8800 ? （ 2） 實(shí)際收到債券利息時(shí) : ? 借 :銀行存款 96000 ? 貸 : 應(yīng)收利息 96000 ? 【 提示 】 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)利息收入金額按照合同名義利率（即債券票面利率） 計(jì)算確定； ? 而在會(huì)計(jì)上，如果小企業(yè)按照高于或低于債券面值的價(jià)格購(gòu)入長(zhǎng)期債券投資時(shí)，需要在投資持有期間逐期分?jǐn)傄缯蹆r(jià)金額，作為投資收益的調(diào)整。如果確實(shí)無(wú)法再收回，應(yīng)將該長(zhǎng)期債券投資的賬面余額減除可收回的金額后的凈額，確認(rèn)為長(zhǎng)期債券投資損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 ? （ 4）長(zhǎng)期債券投資損失的賬務(wù)處理 ? 借：銀行存款 ? 營(yíng)業(yè)外支出 ? 貸：長(zhǎng)期債券投資 。 ? （ 2）長(zhǎng)期債券投資損失的認(rèn)定條件 ? 小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資損失實(shí)際上也是壞賬損失的一種，因此其認(rèn)定條件與壞賬損失的認(rèn)定條件完全相同。 ? 【 提示 】 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)利息收入金額按照合同名義利率（即債券票面利率） 計(jì)算確定； ? 而在會(huì)計(jì)上，如果小企業(yè)按照高于或低于債券面值的價(jià)格購(gòu)入長(zhǎng)期債券投資時(shí)，需要在投資持有期間逐期分?jǐn)傄缯蹆r(jià)金額，作為投資收益的調(diào)整。 ? （ 2）實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不得計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算。 ? （ 2）投資時(shí)間比較長(zhǎng)，通常會(huì)超過(guò) l 年。 ? ? （ 1）存貨毀損會(huì)計(jì)處理 ? 存貨毀損損失是一個(gè)凈損失的概念， 本準(zhǔn)則將其計(jì)入 營(yíng)業(yè)外支出 。 ? （ 4）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題 ? 在實(shí)務(wù)中也允許小企業(yè)為了簡(jiǎn)化核算采用計(jì)劃成本法或售價(jià)金額核算法核算存貨。 ? （ 3）選擇發(fā)出存貨成本的方法應(yīng)遵循的具體原則 ? ① 對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，確定其發(fā)出存貨成本的方法應(yīng)當(dāng)相同，不得采用不同的方法。 ? ③ 評(píng)估價(jià)值的使用 ? 不存在市場(chǎng)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)采用評(píng)估價(jià)值確定。 ? ④ 自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)成本的確定 ? 郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? ② 直接相關(guān)的材料費(fèi)。 ? （ 3）通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨成本的確定 ? 小企業(yè)通過(guò)進(jìn)一步加工取得的存貨成本由采購(gòu)成本和加工成本構(gòu)成。 ? ? （ 1）存貨的計(jì)量原則 ? 小企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 ? （ 1）原材料 ? 為建造固定資產(chǎn)等工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為小企業(yè)存貨， 應(yīng)計(jì)入工程物資。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局 2022年 3月 31日發(fā)布的 《 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 》 （ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 25號(hào)）第 22條、第 23條和第 24條規(guī)定：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)的相關(guān)證據(jù)材料。 ? （ 2）入賬價(jià)值 ? 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值通常包括銷售商品或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 ? 應(yīng)收款項(xiàng)為 “ 別人欠錢， 但錢尚未收到 ” ，包括 : 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等 。 ? 預(yù)付賬款為 “ 將錢預(yù)先付給對(duì)方 ” ， 但目的是為了取得實(shí)物而不是重新收回現(xiàn)金。 ? 【 例 21 】 2 13 年 3 月 1 日，甲公司以銀行存款購(gòu)入某上市公司股票 100000股，作為短期投資，每股成交價(jià) ，其中包括 現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi) 4 000元。 ? （ 2） 取得債券利息收入 ? 在應(yīng)付利息日，按照債券投資的票面利率計(jì)算應(yīng)取得的利息收入，確認(rèn)應(yīng)收利息和投資收益。 ? 應(yīng)收款項(xiàng)為 “ 別人欠錢， 但錢尚未收到 ” ，包括 : 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等 。 ? （ 2）所出售短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn) ? ①一次性全部出售某項(xiàng)短期投資，其成本為短期投資的賬面余額； ? ② 部分出售某項(xiàng)短期投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。 ? （ 2）投資時(shí)間比較短， 通常不超過(guò) 1 年。 ? 這就要求小企業(yè)對(duì)于在這四類資產(chǎn)的相關(guān)賬戶中無(wú)法直接提供的會(huì)計(jì)信息， 應(yīng)當(dāng)建立備查簿。 ? ? 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第二篇 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量和記錄 ? 一、資產(chǎn)要素 ? （一）概述 ? ? 資產(chǎn)是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 ? （六）小企業(yè)在首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或由本準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) — 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 （財(cái)會(huì)【 2022 】 3 號(hào)） 和 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1 號(hào)》 （財(cái)會(huì) 【 2022】 14 號(hào)）的規(guī)定做好新舊銜接轉(zhuǎn)換工作。 ? ， 小企業(yè)也不得在其中進(jìn)行選擇。 ? ： ? 次年 1月 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 ? 2. 即使大中型企業(yè)和上市公司由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化， 從經(jīng)營(yíng)規(guī)模上變?yōu)樾∑髽I(yè)，或從上市公司變?yōu)榉巧鲜械男∑髽I(yè)， 都不得從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。比如長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ? （ 5）正在向國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)（或中國(guó)證監(jiān)會(huì)） 報(bào)送擬發(fā)行企業(yè)債券（或公司債券）申請(qǐng)材料的小企業(yè)等。 ? 2 .已經(jīng)在上海證券交易所和深圳證券交易所發(fā)行公司債券的小企業(yè)。 ? 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于融通資金，有利于改善企業(yè)形象。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 趙 耀 2022年 6月 財(cái)會(huì) [2022]17號(hào) 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的通知 為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn) 、 計(jì)量和報(bào)告行為 ， 促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 ， 發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用 ， 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 及其他有關(guān)法律和法規(guī) ， 我部制定了 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ， 現(xiàn)予印發(fā) ， 自 2022年1月 1日起 在小企業(yè)范圍內(nèi)施行 ， 鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行 。 ? 3. 提高小企業(yè)管理水平的需要 ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 加強(qiáng)了操作的可行性、減少了職業(yè)判斷和主觀性，能夠使提供的信息更客觀、真實(shí)； ? 減少了會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，有利于報(bào)稅。 ? 這類小企業(yè)，具體包括以下五種類型 : ? 小企業(yè)。 ? （ 4）正在向境外證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送擬在境外證券交易所上市申請(qǐng)材料的小企業(yè)。 ? （二）執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的小企業(yè)不得在執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的同時(shí)， 選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定； ? 計(jì)政策， 小企業(yè)不得在其中進(jìn)行選擇。 ? 1. 我國(guó)所有大中型企業(yè)和上市公司都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不得選擇；小企業(yè)可以選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；但一旦執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 就不得再轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。 ? （四）因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年 1月 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)