【正文】 。 134 按照設(shè)備的供貨來(lái)源不同劃分： （ 1）、國(guó)內(nèi)采購(gòu)設(shè)備 （ 2）、進(jìn)口設(shè)備 （二）、設(shè)備的計(jì)價(jià)： 國(guó)內(nèi)采購(gòu)設(shè)備的實(shí)際成本組成： （ 1）買(mǎi)價(jià)： （ 2）運(yùn)雜費(fèi)： （ 3）采購(gòu) 保管費(fèi)： 包括原價(jià)和供銷(xiāo)部門(mén)手續(xù)費(fèi)。 包括運(yùn)到工地倉(cāng)庫(kù)前（施工現(xiàn)場(chǎng)存放器材的地點(diǎn)）所發(fā)生的包裝、運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用。 包括為采購(gòu)、驗(yàn)收、保管和收發(fā)設(shè)備所發(fā)生的各種費(fèi)用。 135 進(jìn)口成套設(shè)備的實(shí)際成本組成： （ 1）進(jìn)口設(shè)備原價(jià)： （ 4）國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)及保管費(fèi)： （ 2）國(guó)外運(yùn)雜費(fèi)： 包括清算價(jià)和進(jìn)口加成費(fèi)。 包括國(guó)外運(yùn)費(fèi) 包括從國(guó)內(nèi)接貨口岸運(yùn)到工地倉(cāng)庫(kù)前所發(fā)生的包裝、運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用，以及運(yùn)到工地倉(cāng)庫(kù)后所發(fā)生的各種保管費(fèi)。 關(guān)稅、增值稅、銀行手續(xù)費(fèi)和海運(yùn)、保險(xiǎn)費(fèi)、外貿(mào)部門(mén)手續(xù)費(fèi)。 （ 3）兩稅四費(fèi)： 136 委托加工設(shè)備的實(shí)際成本組成： （ 1）加工中耗用的材料和配套設(shè)備的實(shí)際成本； （ 2）支付的加工費(fèi)用； （ 3）為加工設(shè)備發(fā)生的往返運(yùn)雜費(fèi)； 137 自制設(shè)備的實(shí)際成本組成： （ 1）自制過(guò)程中耗用的材料費(fèi)用； （ 2）支付的人工費(fèi)用； （ 3）支付的其他費(fèi)用。 138 （三）、采購(gòu)保管費(fèi)的核算： ? 是資金占用類(lèi)科目，用來(lái)核算建設(shè)單位為采購(gòu)、驗(yàn)收、保管和收發(fā)材料、設(shè)備所發(fā)生的各種費(fèi)用。包括： ? 采購(gòu)保管人員的工資及福利費(fèi)； ? 采購(gòu)、保管部門(mén)的辦公費(fèi)、差旅及交通費(fèi)； ? 采購(gòu)、保管部門(mén)使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)； ? 采購(gòu)、保管部門(mén)使用的低值易耗品使用費(fèi)； ? 采購(gòu)、保管部門(mén)的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)； ? 材料、設(shè)備檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)； ? 材料、設(shè)備的盤(pán)虧及毀損（盤(pán)盈應(yīng)沖減盤(pán)虧）等。 ? “采購(gòu)保管費(fèi) ” 明細(xì)科目的設(shè)臵： 采購(gòu)保管費(fèi) 設(shè)備 采購(gòu)保管費(fèi) 材料 采購(gòu)保管費(fèi) 進(jìn)口設(shè)備 ? 設(shè)備采購(gòu)實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi) ? 按預(yù)定分配率已分配計(jì)入庫(kù)存設(shè)備成本的采購(gòu)保管費(fèi) ? 材料采購(gòu)實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi) ? 進(jìn)口設(shè)備實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi) ? 按預(yù)定分配率已分配計(jì)入庫(kù)存材料成本的采購(gòu)保管費(fèi) ? 按預(yù)定分配率已分配計(jì)入庫(kù)存設(shè)備成本的采購(gòu)保管費(fèi) 140 ? 設(shè)備采購(gòu)保管費(fèi)的分配： ? 分配的范圍： ? 需要安裝設(shè)備 ? 不需安裝設(shè)備 ? 工具、器具 ? 分配時(shí)間： ? 購(gòu)入設(shè)備、工具器具驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)進(jìn)行分配。 141 ? 設(shè)備采購(gòu)保管費(fèi)分配率的確定： ? 為了簡(jiǎn)化計(jì)算手續(xù)，一般可按 年初 確定的 預(yù)定分配率 ，在每項(xiàng) 設(shè)備驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) ，計(jì)算其應(yīng)分配的采購(gòu)保管費(fèi)，計(jì)入該項(xiàng)設(shè)備的成本。 ?設(shè)備采購(gòu)保管費(fèi)預(yù)定分配率 = 全年計(jì)劃設(shè)備采購(gòu)保管費(fèi) 全年計(jì)劃采購(gòu)設(shè)備的買(mǎi)價(jià)及運(yùn)雜費(fèi) 100% ?某項(xiàng)設(shè)備應(yīng)分配的采購(gòu)保管費(fèi) = 該項(xiàng)設(shè)備的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi) 設(shè)備采購(gòu)保管費(fèi)預(yù)定分配率 142 ? 在實(shí)際工作中，為簡(jiǎn)化計(jì)算手續(xù)，建設(shè)單位單位也可以采用 概（預(yù)）算 中所確定的 采購(gòu)保管費(fèi)率 作為預(yù)定分配率。 ? 采用 預(yù)定分配率 計(jì)算分配采購(gòu)保管費(fèi)，不僅可以簡(jiǎn)化設(shè)備采購(gòu)成本的核算工作，而且可以使年度內(nèi)各月份入庫(kù)的設(shè)備均衡地負(fù)擔(dān)采購(gòu)保管費(fèi)，便于合理地確定設(shè)備的實(shí)際成本。 ? 按預(yù)定分配率已分配的采購(gòu)保管費(fèi)，與實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)之間的差額，平時(shí)可不予處理，于 年度終了 或 工程竣工時(shí) 再進(jìn)行調(diào)整 —一般應(yīng)按領(lǐng)用對(duì)象分別轉(zhuǎn)入有關(guān)在建資金科目，不再由庫(kù)存設(shè)備的實(shí)際成本負(fù)擔(dān)。 143 十、材料采購(gòu)的核算： ? 建設(shè)單位在基本建設(shè)過(guò)程中使用的材料，品種繁多、規(guī)格復(fù)雜，各種材料的供應(yīng)渠道和用途也有所不同。為便于管理和核算，必須進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi)。 （ 1）主要材料： （一）、材料的分類(lèi)： 按照材料在基本建設(shè)施工生產(chǎn)中的用途不同，建設(shè)單位的材料一般可以分為以下幾類(lèi)： 用于基本建設(shè)工程、并構(gòu)成工程實(shí)體的各種材料。 （ 2）結(jié)構(gòu)件： 經(jīng)過(guò)吊裝、拼砌、安裝、就能構(gòu)成房屋建筑物實(shí)體的金屬、鋼筋混凝土、和木質(zhì)的結(jié)構(gòu)件、構(gòu)件。 （ 3）機(jī)械配件： 是指施工機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備等替換和維修用的各種零件、配件等。 （ 5）周轉(zhuǎn)材料： （ 4）其他材料： 不構(gòu)成工程實(shí)體、但有助于工程形成或便于施工生產(chǎn)進(jìn)行的各種材料，如：燃料、油料、爆破材料等。 在施工過(guò)程中能夠多次周轉(zhuǎn)使用、并基本保持其原有實(shí)物形態(tài)、價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移到工程成本中的工具性材料。 （ 6）低值易耗品： 使用期限不到一年或單位價(jià)值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、不能作為固定資產(chǎn)管理的勞動(dòng)資料。 145 （二）、 材料 的計(jì)價(jià)： 外購(gòu)材料實(shí)際成本的組成： （ 1）買(mǎi)價(jià)： 包括價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金； （ 2）運(yùn)雜費(fèi)： 運(yùn)達(dá)材料倉(cāng)庫(kù)（施工現(xiàn)場(chǎng)存放地）所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、途中包裝、裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)及合理?yè)p耗等； （ 3）分?jǐn)偟牟少?gòu)保管費(fèi)： 包括為采購(gòu)、驗(yàn)收、保管和收發(fā)材料所發(fā)生的各種費(fèi)用。 146 ? 材料采購(gòu)保管費(fèi)的核算： * 按 預(yù)定分配率 （或稱(chēng)計(jì)劃分配率）進(jìn)行分配，分配率的計(jì)算方法與設(shè)備成本核算類(lèi)似。 * 采購(gòu)保管費(fèi)的 分配時(shí)間 是在核算 其實(shí)際采購(gòu)成本 時(shí)，計(jì)入 “ 器材采購(gòu) ”科目，與設(shè)備核算有所區(qū)別。 147 庫(kù)存材料收發(fā)按計(jì)劃成本核算： ? 建設(shè)單位一般應(yīng)采用 計(jì)劃成本 進(jìn)行材料日常收發(fā)的核算，以簡(jiǎn)化材料核算手續(xù)。 ? 材料的計(jì)劃成本 ，可以根據(jù)地區(qū)材料預(yù)算價(jià)格、或一定時(shí)期平均市場(chǎng)價(jià)格確定。 ? “器材采購(gòu) ” 按 實(shí)際采購(gòu)成本 核算， “ 庫(kù)存材料 ” 按 計(jì)劃成本 核算，二者之間的差額作為 “ 材料成本差異 ” 單獨(dú)核算。 ? 每月終了時(shí)，根據(jù)當(dāng)月發(fā)出材料的計(jì)劃成本和計(jì)算確定的各類(lèi)材料的成本差異率分配材料成本差異，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 148 材料成本差異的核算及分配： 材料成本差異 各類(lèi)材料明細(xì) 借方 貸方 ? 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)產(chǎn)生的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異 ? 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)產(chǎn)生的計(jì)劃成本大于實(shí)際成本的差異 期末借方余額 ： 借差 期末貸方余額 ： 貸差 149 ? 每月末，計(jì)算差異分配率、并進(jìn)行分配： ? 某種 “ 材料成本差異 ” 分配率 = 該種材料成本差異科目月末借差（貸差用負(fù)號(hào)） 該材料 “ 庫(kù)存材料 ” 月末結(jié)余計(jì)劃成本 + 該材料本月發(fā)出材料計(jì)劃成本 100% ? 本月發(fā)出的該種材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町? = 該材料本月發(fā)出材料計(jì)劃成本 該種 “ 材料成本差異 ” 分配率 150 十一、設(shè)備、材料的清查核算： ? 由于日常的設(shè)備、材料收發(fā)、計(jì)量和賬務(wù)處理可能發(fā)生差錯(cuò)，以及丟失、毀損、貪污、盜竊和自然損耗等原因，往往會(huì)造成賬實(shí)不符。 ? 因此，建設(shè)單位必須建立和健全財(cái)產(chǎn)物資的清查盤(pán)點(diǎn)制度，定期或不定期對(duì)庫(kù)存設(shè)備、材料進(jìn)行清查，查明賬實(shí)不符的數(shù)量和原因，采取改進(jìn)措施。 ? 建設(shè)單位的庫(kù)存設(shè)備、材料，平時(shí)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行輪流清查或重點(diǎn)抽查，年終在辦理年度財(cái)務(wù)決算前，應(yīng)進(jìn)行全面清查。 151 ? 財(cái)產(chǎn)清查的方法和程序： （ 1）、清查前，會(huì)計(jì)人員應(yīng)將本期賬目登記齊全，做到賬賬相符、賬證相符，結(jié)算各科目余額，并列出清單； （ 2）、倉(cāng)庫(kù)保管人員應(yīng)整理好實(shí)物，將賬卡登記齊全。 （ 3）、組成由技術(shù)人員、財(cái)會(huì)人員和保管人員等參加的清查小組，深入倉(cāng)庫(kù)、現(xiàn)場(chǎng)，采取點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅、量尺、計(jì)方等方法，清查庫(kù)存設(shè)備、材料的數(shù)量和質(zhì)量，并同賬存數(shù)進(jìn)行核對(duì)。 （ 4）、如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，要核實(shí)盈虧的數(shù)量和金額，并查明原因，分清責(zé)任。編制 “ 設(shè)備、材料盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表 ” 。 設(shè)備、材料盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表 倉(cāng)庫(kù)號(hào)： 年 月 日 設(shè)備（材料）名稱(chēng)及規(guī)格 計(jì)量 單位 賬存數(shù)量 實(shí)存數(shù)量 單 價(jià) 盤(pán) 盈 盤(pán)虧及毀損 原因 備注 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 1號(hào)庫(kù) 2022 12 31 C620車(chē)床 102型離心泵 臺(tái) 1 臺(tái) 9 0 8446 10 920 1 920 1 8446 自然災(zāi)害 驗(yàn)收錯(cuò)誤 ? “設(shè)備、材料盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表 ” 一式多聯(lián)，經(jīng)審查批準(zhǔn)后，一聯(lián)交供應(yīng)部門(mén)，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)據(jù)以登記明細(xì)賬（卡），調(diào)整盤(pán)盈、虧數(shù)，一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門(mén)作為記賬依據(jù)。 153 ? 設(shè)備材料盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理： 盤(pán)盈、盤(pán)虧的需安裝設(shè)備、材料的處理： 第一步： 將盤(pán)盈、盤(pán)虧的金額增加或減少庫(kù)存設(shè)備、庫(kù)存材料的賬面金額，同時(shí)掛賬 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損失 ” 科目； 第二步： 查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，分別不同情況進(jìn)行處理： （ 1）、盤(pán)盈的需安裝設(shè)備、材料，經(jīng)批準(zhǔn)： ? 設(shè)備盤(pán)盈，應(yīng)記入 “ 待攤投資 設(shè)備盤(pán)虧及毀損 ” 科目的貸方； ? 材料的盤(pán)盈，應(yīng)記入 “ 采購(gòu)保管費(fèi) ”科目貸方。 待處理財(cái)產(chǎn)損失 待處理設(shè)備損失 借方 貸方 期末余額 ： 尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的庫(kù)存需安裝設(shè)備的盤(pán)虧、毀損數(shù)額 ? 清查中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存需安裝的設(shè)備盤(pán)虧、毀損數(shù)額； ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的盤(pán)盈數(shù)額 ? 清查中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存需安裝的設(shè)備盤(pán)盈數(shù)額； ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的盤(pán)虧、毀損數(shù)額 期末余額 ： 尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的庫(kù)存需安裝設(shè)備的盤(pán)盈數(shù)額 期末余額 ： 尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的庫(kù)存材料的盤(pán)虧、毀損數(shù)額 ? 清查中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存材料盤(pán)虧、毀損數(shù)額； ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的盤(pán)盈數(shù)額 待處理財(cái)產(chǎn)損失 待處理材料損失 借方 貸方 ? 清查中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存材料盤(pán)盈數(shù)額； ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的盤(pán)虧、毀損數(shù)額 期末余額 ： 尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的庫(kù)存材料的盤(pán)盈數(shù)額 155 （ 2）、盤(pán)虧及毀損的需安裝設(shè)備、材料的處理： ◆ 應(yīng)由過(guò)失責(zé)任人賠償?shù)目铐?xiàng)，應(yīng)記入“ 其他應(yīng)收款 ” ； ◆ 屬于無(wú)法收回的超定額損耗（管理制度不健全）的 材料盤(pán)虧 ，應(yīng)記入 “ 采購(gòu)保管費(fèi) ” ； ◆ 屬于自然災(zāi)害等原因造成的非常損失，應(yīng)記入 “ 其他投資 —遞延資產(chǎn) ” 或 “ 待攤投資 —其他待攤投資 ” ； ◆ 屬于無(wú)法收回的超定額損耗（管理制度不健全）的 設(shè)備盤(pán)虧 ，應(yīng)記入 “ 待攤投資 —設(shè)備盤(pán)虧及毀損 ” ； 156 盤(pán)盈、盤(pán)虧及毀損的不需安裝設(shè)備和工具器具的處理： ? 不通過(guò) “ 待處理財(cái)產(chǎn)損失 ” 科目核算： ☆ 因?yàn)樗鼈儗儆谝呀?jīng)計(jì)算過(guò)投資完成額的在建資金，在未批準(zhǔn)前，可以暫不做賬務(wù)處理，仍保留在 “ 設(shè)備投資 ” 科目中； ☆ 待上級(jí)批準(zhǔn)后，再直接轉(zhuǎn)入 “ 待攤投資 —其他待攤投資 ” 科目。對(duì)于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)谋P(pán)虧損失，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目。 157 ? 設(shè)備、材料清查核算實(shí)務(wù)： 某建設(shè)單位通過(guò)設(shè)備清查，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧及毀損的庫(kù)存需安裝設(shè)備共計(jì) 56000元，盤(pán)盈的需要安裝設(shè)備共計(jì) 30000元。 ① 借：待處理財(cái)產(chǎn)損失 —待處理設(shè)備損失 56000 貸：庫(kù)存設(shè)備 —某設(shè)備 56000 ② 借：庫(kù)存設(shè)備 —某設(shè)備 30000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失 —待處理設(shè)備損失 30000 158 經(jīng)查明原因，盤(pán)虧及毀損的庫(kù)存需安裝設(shè)備中有 1000元應(yīng)由責(zé)任人王海賠償，有 35000元系管理制度不健全造成，有 20220元系自然災(zāi)害造成，并已報(bào)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)。 借：其他應(yīng)收款 —王海 1000 待攤投資 —設(shè)備盤(pán)虧及毀損 35000 其他投資 —遞延資產(chǎn) 20220 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失 —待處理設(shè)備損失 56000 159 經(jīng)查明原因，盤(pán)盈的需要安裝設(shè)備 30000元，系管理制度不健全造成的，已經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)。 通過(guò)設(shè)備清查，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧庫(kù)存不需安裝設(shè)備25000元，盤(pán)虧及毀損工具器具 3200元，皆系自然災(zāi)害造成。經(jīng)批準(zhǔn)后，殘?bào)w作價(jià) 600元送交倉(cāng)庫(kù)。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損失 —待處理設(shè)備損失 30000 貸：待攤投資 —設(shè)備盤(pán)虧及毀損 30000 ① 借：待攤投資 —報(bào)廢工程損失 28200 貸：設(shè)備投資 —不需安裝設(shè)備 —某設(shè)備 25000 設(shè)備投