【正文】 制預算和編制報表的軟件。 – 但有一些一度相當普及的軟件，如 ABC和 customer relationship management (CRM) ，現(xiàn)在仍然被認為是重要方法的，已降低到 15－ 16％。 – 當一個公司考慮采用新的成本管理工具時， 72％的答卷者（來自大企業(yè)的）稱他們要使用本公司自己發(fā)展的電腦系統(tǒng)；其余 28％中，打算采用已經(jīng)成名的系統(tǒng)或 ERP的，各占一半。 ? 因此，調查的組織者認為，雖然現(xiàn)行成本制度提供的成本信息不夠正確，但企業(yè)并不樂意采用新的管理會計技術來幫助他們解決這些問題。限制條件在于經(jīng)濟現(xiàn)狀和內(nèi)部資源不足。 2022/2/6 64 ? 5， 傳統(tǒng)的成本會計方法仍被廣泛采用。 – 76％采用定量的技術（ spreadsheet）和傳統(tǒng)的成本計算方法（如全部吸收成本法 full absorption costing）， – 其次為編制經(jīng)營預算 (operational budgeting)（ 75％）、基本上按直接人工分配間接費用的做法（ 70％）。 – 愿意采用比較新的成本管理技術的不多，目標成本法 (target costing,26%)，增值管理 (valuebased management， 25%)，約束論分析 (theory of constraints analysis,22%)。這些比較新的方法，可謂尚在掙扎、謀求采用。 ? 6， 一些被認為是解決問題的最佳方法之所以不被采用，其限制因素包括缺少適當?shù)募夹g、缺少企業(yè)內(nèi)部的支持、缺少領導層的支持。 – 這三者比重相當，在作肯定回答的人中占 84－ 86％，可謂不相上下。 – 在作負面回答的人中，認為領導層的支持不夠的占 40％，這是就大企業(yè)而言的； – 在小企業(yè)中，缺少技術成了最重大的限制條件。這個問題值得注意，因為近來常議論說，領導重視是關鍵所在。 2022/2/6 65 ? IMA和安永 (Eamp。Y)會計公司于 2022年 6月所作的調查結果，卻是有 98%的美國公司經(jīng)理人員認為，現(xiàn)在的成本資料信息不實。 2022/2/6 66 ? 2022年 6月，時任 IMA主席的 Kim R Wallin 在 IMA所編的刊物上發(fā)表短文，要重新點燃 IMA的精神，要積極擴充會員。她還說， IMA欣然接受 “ 要把質量構造在產(chǎn)品內(nèi)部 ” 的理念。 ? 接著， 2022年 9月，又發(fā)表 “ 回到研究工作上來 ”的 “ 主席的話 (message from the chair)” ，強調要使 IMA保持競爭力，就必須進行與實務密切相關的、以實務工作者為基礎的研究工作。 ? “ IMA已經(jīng)開始在研究德國的稱為 ‘ 彈性邊際成本法 (以下簡稱 GPK)’的成本會計方法。這個方法正席卷歐洲，現(xiàn)在應用這個方法的歐洲公司，不下于2300家。 GPK在德國已經(jīng)推行了 40多年。 ? ——德文為 Grenzplankostenrechnung ? ——英語應作 “ Flexible Marginal Cost Accounting” 2022/2/6 67 ? 2022年 5月， IMA宣布資助四個研究項目。其中兩個項目所研究的是德國的 GPK，分別以美國人和德國人的觀點來探討這個方法，并與美國的 ABC進行對比。 – 德國的稱為 ‘ 彈性邊際成本法 (以下簡稱 GPK)’的成本會計方法。這個方法正席卷歐洲，現(xiàn)在應用這個方法的歐洲公司，不下于 2300家。 GPK在德國已經(jīng)推行了 40多年。 – ——德文為 Grenzplankostenrechnung – ——英語應作 “ Flexible Marginal Cost Accounting” ? 一個項目是美國南加州大學的 Thomas W Lin教授從計劃、控制、產(chǎn)品成本、業(yè)績考核和激勵等方面分析我國的海爾公司的成功過程。 ? 另一個項目是對北美公司的預算工作的情況進行分析的研究。 2022/2/6 68 ? 2022年 9月， 《 戰(zhàn)略財務 》 發(fā)表介紹新任(20222022)IMA主席 Larry White 主張要對管理會計重新注入活力。 ? 文章引用新主席的話說： “ 管理會計已面臨危機，但還沒有人注意到這個情況。我們應該注意去年 IMA/Eamp。Y的調查所發(fā)現(xiàn)的 6個問題，管理會計被認為具有戰(zhàn)略的重要性，但在新的創(chuàng)舉方面的進展和投入?yún)s停滯不前。 ” 2022/2/6 69 ? 暫任執(zhí)行主任 Paul Sharman在 《 管理會計 (Management Accounting)》 季刊 2022年冬季號上，發(fā)表了德國成本會計教科書 (第 11版 )的第一章； ? 兩篇介紹德國的另一稱為資源消耗會計 (Resource consumption accounting,簡稱 RCA)的文章，發(fā)表于 2022年 4月和 5月期的 《 戰(zhàn)略財務 》 月刊； ? 2022年 8月在芝加哥召開的 IMA年會上，三位世界級的北美管理會計專家，對 ABC、 GPK、 RCA各自的優(yōu)點，展開了討論； ? 實施 RCA的案例報告，將發(fā)表在 《 戰(zhàn)略財務 》 2022年的 10月號； ? Paul Sharman正在準備一篇關于在服務行業(yè)推行 GPK的案例報告； ? IMA的候任主席 Carl Smith將發(fā)表一篇一家德國公司在美國的子公司實施 GPK的案例報告。 ? 此外， IMA還在網(wǎng)上組織一個稱為 “ 新成本計算方法 (New Costing)的電腦交流，邀請幾位對 GPK和 RCA熟悉的人，在網(wǎng)上展開討論。 2022/2/6 70 ? Sharman指出： “ 在上世紀 80年代中期， Johnson和 Kaplan認識到管理會計已經(jīng)不能滿足企業(yè)的要求。他們呼吁說 “ 相關性已經(jīng)失落 ” 。這是會計界向好的方向轉變的開始?？杀氖?，雖然作了許多努力，他們所期望的變化始終沒有發(fā)生。 ” ? “ 正當（ Johnson和 Kaplan提出的）這些新方法開始被應用起來的時候，北美的各個管理會計協(xié)會采取了與 “ 會計 ” 保持距離的行動。 ? “ 他們努力把管理會計放在一個比較戰(zhàn)略性的框架之中，把重點放在管理學方面。把重點移向戰(zhàn)略，是正確的；但是對會計的需求，仍然是任何地方的企業(yè)所不可或缺的。把它放在管理學這個大環(huán)境下，也至關重要；因為會計的具體細節(jié)（尤其是管理會計的具體細節(jié)），對有效的管理極為重要。但是，管理會計的專業(yè)協(xié)會疏忽了一個問題：現(xiàn)在所需要的，是把會計包括進來，而不是拋棄在外。（也就是說，我們需要的是一個有條理化的、規(guī)范化的方法論的專業(yè)。由同一個信息來源，提供企業(yè)經(jīng)營、戰(zhàn)術、和戰(zhàn)略所需要的信息，是有效的管理會計學和把管理會計發(fā)展成一個強大的專業(yè)的核心所在。正如財務會計之有總賬，管理會計師也需要利用他們能夠得到的工具，包括能夠從 ERP系統(tǒng)得到的經(jīng)營方面的定量數(shù)據(jù)（如 GCAM）?，F(xiàn)在正是我們認真考量傳統(tǒng)的成本分配方法和分攤全部成本法 (fullabsorption accounting)、評估其對企業(yè)業(yè)績影響的時候了。 ” 2022/2/6 71 五、管理會計在中國 ? 五十年代，中國在還未引進外國的管理會計之前，就有了“班組經(jīng)濟核算”，后來毛主席還親自總結了 《 鞍鋼憲法 》 ，開始努力摸索財務管理的方法和道路； ? 進入八十年代以后，隨著企業(yè)財務體制改革，又創(chuàng)造了“財務包干”、“指標分解”、“成本控制”等多種財務管理新方法，以邯鄲鋼鐵公司為代表取得了顯著成績； ? 改革開放以后，尤其在 1992年我國的會計制度開始“與國際接軌”以來，管理會計以美國的馬首是瞻。 ? 理論上沒有形成中國特色的適合我國國情的管理會計理論體系。研究主要集中于介紹引進國外的最新研究成果上，引進多于研究。 2022/2/6 72 中國的制度環(huán)境對管理會計的影響 ? 這些年來，由于通過財務會計而表現(xiàn)出來的 “ 會計做假賬 ” ，對整個經(jīng)濟活動產(chǎn)生巨大的負面影響，引起了全社會和國家最高領導的高度關注，正是在這種形勢下，財務會計被人為地抬到 “ 不適當?shù)牡匚?” ，而對管理會計的冷漠比美國更為低溫。 2022/2/6 73 ? 2，管理會計的理論、方法與實際嚴重脫離，實際工作中運用很少。 – 目前我國企業(yè)中運用管理會計進行短期生產(chǎn)經(jīng)營決策的只占 20%，組織產(chǎn)品定價分析的只占 17%，采用存貨控制模型的只占 14%，運用責任成本、全面預算和價值工程的分別只占 8%、 7%和 4%.可見，管理會計在實際工作中的應用是令人堪憂的。 ? 加強實證方法研究，多采取案例分析，解決理論與實際脫離的問題。 ? 典型案例研究將是我國未來開展管理會計研究的發(fā)展方向，其成果體現(xiàn)為管理會計教材中的問題、案例或發(fā)表在有關專業(yè)雜志上。 2022/2/6 74 ? 2，管理會計的理論、方法與實際嚴重脫離，實際工作中運用很少。 – 目前我國企業(yè)中運用管理會計進行短期生產(chǎn)經(jīng)營決策的只占 20%，組織產(chǎn)品定價分析的只占 17%，采用存貨控制模型的只占 14%，運用責任成本、全面預算和價值工程的分別只占 8%、 7%和 4%. – 可見，管理會計在實際工作中的應用是令人堪憂的。 ? 加強實證方法研究，多采取案例分析，解決理論與實際脫離的問題。 ? 典型案例研究將是我國未來開展管理會計研究的發(fā)展方向，其成果體現(xiàn)為管理會計教材中的問題、案例或發(fā)表在有關專業(yè)雜志上。 2022/2/6 75 思考： ? 有人說“財務會計是目的本身，而管理會計是達到目的的手段” ，你以為如何？為什么？ ? 如何理解會計信息是社會財富轉移或利益分配的基礎？ ? 以“技術 —經(jīng)濟 —管理”之間的辯證關系為背景，討論管理會計是發(fā)展還是革命？ ? 想象一下網(wǎng)絡時代的會計師形象。 2022/2/6 76 調查 ? 1，你所在的組織遇到（存在）哪些問題？ ? 2，你所在的崗位面臨哪些問題需要解決？ ? 3，除了教學計劃內(nèi)容之外，你還希望介紹哪些內(nèi)容（參看教材）？ ? 4，你對本學期 《 高級管理會計 》 有哪些具體要求和希望？ 2022/2/6 77