【正文】 鑒于對跨國公司轉(zhuǎn)移價格影響因素的分析，跨國公司國際轉(zhuǎn)移價格定價的目標(biāo)概括如下： 68 謀求跨國公司全球總稅負(fù)最低化。 對跨國公司而言，稅負(fù)因素主要有兩個方面：所得稅與關(guān)稅。由于跨國公司的母公司及各子公司所處的國家不同，且不同國家的稅收政策各不相同，所得稅稅率和關(guān)稅稅率也存在或大或小的差異，故跨國公司要利用國際轉(zhuǎn)移價格謀求其總體稅負(fù)的最低化。 69 保證各級目標(biāo)的一致性。 跨國公司母公司和各子公司由于生產(chǎn)經(jīng)營條件和物質(zhì)條件的不同，往往會發(fā)生利益上的矛盾，轉(zhuǎn)移價格制定不當(dāng)有可能加深這種矛盾。 70 跨國公司一般都要采用適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移價格定價策略，對產(chǎn)生的利益沖突進(jìn)行協(xié)調(diào)，使分權(quán)經(jīng)營的各公司既能像真正的獨立經(jīng)營單位那樣提高效益和利潤水平，又能使整個公司在轉(zhuǎn)移價格政策的支持下獲得長期的分權(quán)經(jīng)營效益，最終保證公司總體目標(biāo)和各利潤中心目標(biāo)的一致性。 71 確保轉(zhuǎn)移價格具有激勵作用。 分權(quán)經(jīng)營體制下的跨國公司需要有一個激勵機制，通過這個機制來激勵各利潤中心的經(jīng)理在不影響企業(yè)整體利益的基礎(chǔ)上，努力實現(xiàn)自己公司利潤的最大化，并使公司充滿活力。國際轉(zhuǎn)移價格策略被認(rèn)為是激勵機制中的一個重要手段。 72 在實際工作中，可以通過授予利潤中心一定的價格決策權(quán)來實現(xiàn)這一目標(biāo)。因為將轉(zhuǎn)移價格決策權(quán)在一定程度上下放給各利潤中心，意味著將競爭機制引入了利潤中心之間的內(nèi)部交易，這樣便激發(fā)了下屬公司經(jīng)理的能動性和創(chuàng)造性，從而起到激勵作用。 73 減少外匯交易風(fēng)險。 通過合理地運用國際轉(zhuǎn)移價格定價策略，盡可能將軟貨幣國家中的資金轉(zhuǎn)移到其他國家，從而減少由于匯率變動可能給跨國公司帶來的損失。在實際工作中，跨國公司還將內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定與創(chuàng)新金融工具的運用結(jié)合起來，以求更好地實現(xiàn)減少外匯交易風(fēng)險這一目標(biāo)。 二、制定國際轉(zhuǎn)移價格的基本方法 ? 在幾十年的實踐中，各國會計界已形成若干制定轉(zhuǎn)移價格的基本方法。但歸納起來可分為兩類： ? （ 1）以市價為基礎(chǔ)；（ 2）以成本為基礎(chǔ)。兩類方法各有優(yōu)缺點，在實務(wù)中，企業(yè)往往是根據(jù)自身的特點加以選擇和運用的。以下就制定轉(zhuǎn)移價格的兩類基本方法作簡要的介紹。 （一）以市價為基礎(chǔ) ? 以市價為基礎(chǔ)的定價方法，就是要使轉(zhuǎn)讓的商品或勞務(wù)按轉(zhuǎn)讓時外部市場通行的價格，亦即這些商品或勞務(wù)的買入公司愿意以對外支付的價格作為公司間轉(zhuǎn)移價格的定價基礎(chǔ)。 采用市價為基礎(chǔ)的定價方法的優(yōu)點主要表現(xiàn)在兩個方面。 ? 首先，采用這種定價方法在公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品，實際上是將母公司及所屬各子公司視為完全獨立經(jīng)營的企業(yè)。這不僅能達(dá)到公司分權(quán)化經(jīng)營的目的，還有利于發(fā)揮子公司的自主權(quán)，促使子公司管理人員充分利用市場，增強其適應(yīng)市場的能力。同時，利用這種轉(zhuǎn)移價格確定子公司的經(jīng)營業(yè)績也比較真實。 其次，由于市價代表了無關(guān)聯(lián)關(guān)系的買賣雙方在公開競爭的市場上所愿達(dá)成的交易價格，排除了人為調(diào)節(jié)的因素，因此 ， 這種轉(zhuǎn)移價格易于為東道國政府所接受。正是由于這些優(yōu)點，目前大部分國家和許多國際組織，如經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織以及聯(lián)合國等，均傾向于采用此法。 但采用市場價格也有一定的局限性。 ? 在實務(wù)中，選定一個公允的市場價格往往是很困難的。 ? 首先，很難找到一個完全競爭的市場，而只要是在不完全競爭的市場上，跨國公司就有能力操縱市場價格。 其次，對跨國公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移的半成品或零部件而言，很少有一個現(xiàn)成 而公允的中間市場可借以尋找可靠的市價資料。 再次，商品或勞務(wù)的市場價格只有在信用環(huán)境、等級、質(zhì)量、運輸條件等確實相同時，才具備較強的可比性，而實際上這些條件往往是不相同的。 最后，對于一些特殊行業(yè)，如儀器、電子、信息技術(shù)等行業(yè)，產(chǎn)品成本中研究和開發(fā)費用占了相當(dāng)?shù)谋戎?，而其仿制者可避免這類成本以較便宜的價格出售其仿冒產(chǎn)品。因此，開發(fā)產(chǎn)品的跨國公司很難接受這種市場價格。 （二）以成本為基礎(chǔ) ? 以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格按其所包括的內(nèi)容可分為三種類型： ? （ 1）全部成本； ? （ 2）成本加成； ? （ 3）變動成本加一個固定額。 采用成本為基礎(chǔ)的定價方法的優(yōu)點主要表現(xiàn)在三個方面。 ? 首先，成本資料容易收集，所以此法簡便易行。 ? 其次，此法還有助于各公司重視成本管理和成本數(shù)據(jù)的搜集，避免在定價上的人為判斷，有利于跨國公司內(nèi)部的相互協(xié)作。 ? 最后，由于成本資料有據(jù)可依，也經(jīng)得起各東道國稅務(wù)當(dāng)局的核查。 當(dāng)然，以成本為基礎(chǔ)的定價方法也有其局限性。 ? 以全部成本為基礎(chǔ)制定的轉(zhuǎn)移價格，使轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的子公司或利潤中心無任何利潤。 其結(jié)果是： ? 既損害了轉(zhuǎn)出產(chǎn)品子公司的積極性，又致使這些子公司不關(guān)心其自身對成本的控制和管理，因為無論轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的全部成本高低如何，轉(zhuǎn)入產(chǎn)品的子公司原則上都得接受。 再則，對于接受產(chǎn)品的子公司而言，不正常的、過高的成本無形中使其承擔(dān)了一部分轉(zhuǎn)出產(chǎn)品子公司因經(jīng)營不善所造成的責(zé)任。 再者，由于 “ 成本 ” 通常為歷史成本，若在通貨膨脹劇烈的國家里，按成本為基礎(chǔ)制定的轉(zhuǎn)移價格將與現(xiàn)行市場價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)脫節(jié)。 ? 由此可見，以成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移價格的方法忽視了市場競爭的要求和供求關(guān)系的影響。很顯然，以市價為基礎(chǔ)和以成本為基礎(chǔ)的定價方法各具所長和所短，孰優(yōu)孰劣，難以判斷。任何一種單一的定價方法都難以滿足跨國公司的需求。 三、國際轉(zhuǎn)移價格的各國反應(yīng) 跨國公司的轉(zhuǎn)移價格是一個相當(dāng)敏感的問題?？鐕纠脟H轉(zhuǎn)移價格使集團(tuán)利益最大化，但給有關(guān)國家的政府帶來了損失，日益引起各國政府的關(guān)注。許多國家的政府早已對這個問題給予了高度重視，發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的政府都在采取一定的措施對跨國公司轉(zhuǎn)移價格的制定進(jìn)行監(jiān)督和管制。 其措施概括如下： ? （一）采用局外價格檢查來監(jiān)督轉(zhuǎn)移價格 ? 發(fā)達(dá)國家的政府經(jīng)常對跨國公司轉(zhuǎn)移價格及其制定政策進(jìn)行檢查，往往通過立法的形式達(dá)到防止跨國公司利用轉(zhuǎn)移價格轉(zhuǎn)移利潤、逃避所得稅的目的。 例如，美國國內(nèi)收入署通過檢查發(fā)現(xiàn)，超過三分之一的跨國公司在其遞交的年度報告中，幾乎 75%的跨國公司不能及時就其采用的轉(zhuǎn)移價格定價手段和數(shù)據(jù)提供有效而合理的信息。當(dāng)國內(nèi)收入署隨后要求跨國公司提供相關(guān)信息時，至少 50%的公司采取拖延的手段，平均拖延時間大約為 。 根據(jù)美國 《 國內(nèi)稅收法規(guī) 》 的規(guī)定 : ? 國內(nèi)收入署有權(quán)檢查有關(guān)聯(lián)的公司之間進(jìn)行交易所使用的價格是否公平合理，每個企業(yè)是否都能得到合理的利潤。如果公司無法證明其所使用的價格是公平的，則須采用按成本加合理利潤的價格確定內(nèi)部交易價格。國內(nèi)收入署根據(jù)這種局外價格計算各公司應(yīng)得的利潤，如果發(fā)現(xiàn)定價不合理而轉(zhuǎn)移了利潤，則要對其收入進(jìn)行調(diào)整。 調(diào)整的方法是通過調(diào)整總收入對公司集團(tuán)中的收入進(jìn)行再分配，從而調(diào)整稅基，并且按調(diào)整后的所得額納稅。如通過局外價格檢查，發(fā)現(xiàn)母公司利用轉(zhuǎn)移價格將利潤轉(zhuǎn)移到低稅國子公司時，就按局外價格計算增加母公司的應(yīng)納稅所得額，以此提高其應(yīng)納所得稅。 美國政府的直接干涉使得公司間任意定價的情況大為減少。這種做法為其他國家的政府樹立了榜樣，有不少國家的政府采取了類似的措施，對跨國公司轉(zhuǎn)移價格的制定實行有效的管理。 （二）用 “ 比較定價 ” 的原則監(jiān)督轉(zhuǎn)移價格 ? 有的政府通過 “ 比較定價 ” 來對轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行監(jiān)督。把某一行業(yè)相同產(chǎn)品的一系列交易價格和利潤進(jìn)行比較，如果某一跨國公司進(jìn)口貨物或出口貨物價格偏高或偏低，距離該行業(yè)的平均利潤率較大時，稅務(wù)當(dāng)局可以要求按正常價格進(jìn)行計算，使該公司取得平均利潤，然后補交稅金。 （三）擴大跨國公司制定轉(zhuǎn)移價格方面的信息披露 ? 相對來說，發(fā)展中國家的政府在管制跨國公司轉(zhuǎn)移價格方面缺乏強有力的措施。一方面是由于發(fā)展中國家需要跨國公司向其投資、提供技術(shù)和增加就業(yè)機會，不便管制過嚴(yán)； 另一方面也缺乏有關(guān)跨國公司制定轉(zhuǎn)移價格方面的資料，不能進(jìn)行有效的監(jiān)督。為此，廣大發(fā)展中國家強烈要求跨國公司公布有關(guān)制定轉(zhuǎn)移價格方面的信息。在對跨國公司轉(zhuǎn)移價格的監(jiān)督和管制方面，需要發(fā)展中國家團(tuán)結(jié)起來才能取得一定的效果 。 ?