【正文】 利率協(xié)議。遠(yuǎn)期利率協(xié)議是一種以利率為標(biāo)的物的遠(yuǎn)期合約，通過(guò)這種合約，買(mǎi)方和賣(mài)方可以把未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)開(kāi)始的某個(gè)預(yù)先約定的期間內(nèi)的利率鎖定。 商品期貨 ： 是指買(mǎi)賣(mài)雙方在有組織的交易所內(nèi)，以公開(kāi)競(jìng)價(jià)的方式達(dá)成協(xié)議，約定在未來(lái)某一特定時(shí)間交割標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定商品的交易合約。 金融期貨 ： 是指買(mǎi)賣(mài)雙方在有組 織的交易所內(nèi)，以公開(kāi)競(jìng)價(jià)的方式達(dá)成協(xié)議，約定在未來(lái)某一特定時(shí)間交割標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定金融工具的交易合約。根據(jù)標(biāo)的的不同，金融期貨主要有外匯期貨、利率期貨和股票指數(shù)期貨。 金融期權(quán) ： 包括外匯期權(quán)、利率期權(quán)、股票期權(quán)和股票指數(shù)期權(quán)等。 金融互換 ： 是指當(dāng)事人按照一定的條件在金融市場(chǎng)上進(jìn)行不同金融工具交換的合約。 ，一般以支付的對(duì)價(jià)或者收到的款項(xiàng)或其他資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。 直接計(jì)入當(dāng)期損益 。 套期工具、被套期項(xiàng)目 和 套期關(guān)系 三個(gè)要 素。 （以下簡(jiǎn)稱(chēng)套期）按套期關(guān)系（即套期工具和被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系）可劃分為 公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期 和 境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期 。 、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵消被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生金融工具。 ，是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對(duì)象的項(xiàng)目 。 “ 套期工具 ” 、 “ 被套期項(xiàng)目 ” 和 “ 套期損益 ” 等會(huì)計(jì)科目。 衍生金融工具 的，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng) 計(jì) 入當(dāng)期損益 ；套期工具為 非衍生金融工具 的，賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 。 ， 套期工具利得或損失中屬于 有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映 。該有效套期部分的金額，按照下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中 較低者 確定： ； 。 是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的 普通股 、企業(yè)發(fā)行的使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù) 量該企業(yè)普通股的 認(rèn)股權(quán)證 等。 【例 5— 3】 P253 207 年 1月 1 日，甲公司為規(guī)避所持有存貨 A 公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生金融工具合同（即衍生金融工具 B），并將其指定為 207 年上半年存貨 A 價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。衍生金融工具 B 的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目存貨在數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。 207 年 1 月 1 日，衍生金融工具 8 的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目（存貨 A）的賬面價(jià)值和成本均為 2 000000 元，公允價(jià)值是 2202200 元。 20 X7 年 6 月 30 日，衍生金 融工具 8 的公允價(jià)值上漲了 50 000 元，存貨 A 的公允價(jià)值下降了 50 000元。當(dāng)日，甲公司將存貨 A 出售，并將衍生金融工具 B 結(jié)算。 甲公司采用比率分析法評(píng)價(jià)套期有效性，即通過(guò)比較衍生金融工具 8 和存貨 A 的公允價(jià)值變動(dòng)評(píng)價(jià)套期有效性。甲公司預(yù)期該套期完全有效。 16 假定不考慮衍生金融工具的時(shí)間價(jià)值、商品銷(xiāo)售相關(guān)的增值稅及其他因素 答案： 甲公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：元）： （ 1） 207 年 1 月 1 日，將庫(kù)存商品 A 套期，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入被套期項(xiàng)目： 借：被套期項(xiàng)目 —— 庫(kù)存商品 A 2022000 貸：庫(kù)存商品 —— A 2022000 （ 2） 207 年 6月 30 日，確認(rèn)衍生金融工具 B 和被套期的庫(kù)存商品 A 的公允價(jià)值變動(dòng)，出售商品 A 并結(jié)算衍生金融工具 B。 ① 結(jié)轉(zhuǎn)套期工具 B 的公允價(jià)值變動(dòng)： 借：套期工具 —— 衍生金融工具 B 50000 貸：套期損益 50000 ② 結(jié)轉(zhuǎn)被套期項(xiàng)目 A 的公允價(jià)值變動(dòng)： 借：套期損益 50000 貸：被套期項(xiàng)目 —— 庫(kù)存商品 A 50000 ③ 售出庫(kù)存商品 A，貨款收到存人銀行 : 借：銀行存款 2150000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2150000 ④ 結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品 A 的銷(xiāo)售成本 1 950000 元（即， 2022000— 50000）： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 l950000 貸：被套期項(xiàng)目 —— 庫(kù)存商品 A l950000 ⑤ 收到套期工具 B 結(jié)算款 50000 元，存入銀行： 借：銀行存款 50000 貸：套期工具 —— 衍生金融工具 B 50000 【例 5— 4】 208 年 1 月 1 日， ABC 公司預(yù)期在 208 年 6 月 30 日銷(xiāo)售一批商品 X，數(shù)量為 202200 噸。為規(guī)避該預(yù)期銷(xiāo)售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)， ABC 公司于 208 年 1月 1 13 與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生金融工具合同 Y，且將其指定為對(duì)該預(yù)期商品銷(xiāo)售的套期工具。衍生金融工具 Y 的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷(xiāo)售在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，并且衍生金融工具 Y 的結(jié)算日和預(yù)期商品銷(xiāo)售 l3 均為 208 年 6 月 30 日。該公司先后發(fā)生如下現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理： （ 1） 208 年 1 月 1 日，衍生金融工具 Y 的公允價(jià)值為零，商品的預(yù)期銷(xiāo)售價(jià)格為 2200 000 元。 ABC 公司不作賬務(wù)處理。 （ 2） 208 年 6月 30 日，衍生金融工具 Y 的公允價(jià)值上漲了 50000 元，商品 x 的預(yù)期銷(xiāo)售價(jià)格下降了 50000 元。當(dāng)日，ABC 公司將商品 x 出售，并將衍生金融工具 Y 結(jié)算。假定 ABC 公司預(yù)期該套期完全有效，不考慮衍生金融工具的時(shí)間價(jià)值、商品銷(xiāo)售相關(guān)的增值稅及其他因素。 ① 確認(rèn)衍生金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：套期工具 —— 衍生金融工具 Y 50000 貸：資本公積 —— 其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)） 50000 ② 商品 X 對(duì)外售出，收到款項(xiàng)存入銀行，作會(huì)計(jì)分錄如下 ： 借：銀行存款 2150000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2150000 ③ 衍生金融工具 Y 以銀行存款結(jié)算，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 50000 貸：套期工具 —— 衍生金融工具 Y 50000 ④ 確認(rèn)將原計(jì)入資本公積的衍生金融工具公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，調(diào)整銷(xiāo)售收入，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資本公積 —— 其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)） 50000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 17 第六章 企業(yè)合并會(huì)計(jì) （ 一） 。 企業(yè)合并的方式，主要有 吸收合并、新設(shè)合并 和 控股合并 。 ， 通常有兩種核算基本方法：一種是 購(gòu)買(mǎi)法 ；另一種是 權(quán)益結(jié)合法 。 時(shí)，按照什么 程序和原則進(jìn)行 ？ 答： 采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行核算，一般按照如下程序和原則進(jìn)行： （ 1） 對(duì)所購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和估價(jià)。 （ 2） 確定購(gòu)買(mǎi)成本。 （ 3） 比較購(gòu)買(mǎi)成本和被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。 ，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承 擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。 用，計(jì)入當(dāng)期損益；非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的交易費(fèi)用，計(jì)入合并成本； ，合并方（或購(gòu)買(mǎi)方）應(yīng)當(dāng)在 合并日（或者購(gòu)買(mǎi)日） 確定因合并取得的資產(chǎn)或負(fù)債。 在同一控制下企業(yè)合并中，合并日 是指 合并 方實(shí)際取得對(duì)被 合并 方 控制權(quán) 的日期。 而在非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)日是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。 ？ 答：同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，通?？梢源_認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移： （ 1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已經(jīng)股東大會(huì)通過(guò)； （ 2）企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得批準(zhǔn)； （ 3）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)； （ 4）合并方已經(jīng)支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò) 50%），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)； （ 5）合并方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方（或 被 購(gòu)買(mǎi)方）的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并享有相應(yīng)的利益，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。 ，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的 各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用 ，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用燈， 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 。 為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù) 支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的 初始計(jì)量金額 。 ， 在以購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行企業(yè)合并的賬務(wù)處理時(shí)，如果購(gòu)買(mǎi)成本剛好等于所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則一般不用增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目；如果購(gòu)買(mǎi)成本大于所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 商譽(yù) ” 科目；如果購(gòu)買(mǎi)成本小于所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則也不用增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目，而將兩者的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。 第七章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)（二） ？ 答： 與單個(gè)企業(yè)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表一般有以下特點(diǎn)： （ 1） 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體是經(jīng)濟(jì)意義上的復(fù)合會(huì)計(jì)主體，即報(bào)告主體。 （ 2） 合并財(cái)務(wù)報(bào)表由企業(yè)集 團(tuán)對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的母公司編制。 （ 3） 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的。企業(yè)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，需要以賬簿記錄為依據(jù)。 （ 4） 合并財(cái)務(wù)報(bào)表有其獨(dú)特的編制方法。 ，比較流行的有三種：母公司理論、實(shí)體理論和所有權(quán)理論。 ，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ) 加以確定。 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公 司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公就是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 18 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表 范圍的主要包括母公司及母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)和被母公司控制的其他被投資企業(yè)。 ： （ 1） 母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè) ； （ 2） 被母公司控制的其他被投資企業(yè) ； （ 3）母公司控制的特殊目的主體。 ： （ 1）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。 （ 2）母公司間接擁有半數(shù)以上的表決權(quán)。 （ 3）直接和間接方式 合計(jì)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本。 ： （ 1）與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。 （ 2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 （ 3）有權(quán)任免公司董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 （ 4）在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中占多數(shù)表決權(quán)。 有哪些？ 答： 具體包括以下幾種情況： （ 1） 已準(zhǔn)備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司。 （ 2） 按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。 （ 3） 非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為 負(fù)數(shù)的子公司。 （ 4） 聯(lián)合控制主體。 （ 5） 母公司不再控制的子公司及其他非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的或母公司不能控制的被投資單位。 ？ 答： （ 1）母公司為融資、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而直接或間接地設(shè)立特殊目的的主體。 （ 2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。 （ 3）母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等具有獲得特殊目的主體的權(quán)利。 （ 4）母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。 ，可分為 合并 資產(chǎn)負(fù)債表 、 合并利潤(rùn)表 、 合并現(xiàn)金流量表 、 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 。 ，可以分為 購(gòu)并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表 （也稱(chēng)控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表）和 購(gòu)并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表 （也稱(chēng)控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表）。 有哪些？ 答：（ 1） 真實(shí)性原則 ；（ 2） 完整性原則 ；（ 3） 及時(shí)性原則 ：（ 4） 以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)原則 ；（ 5） 一體性原則 ；（ 6） 重要性原則。 采用 購(gòu)買(mǎi)法 、 權(quán)益結(jié)合法 。 第八章 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（三） 目 有哪些？ 答： 在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷(xiāo)的項(xiàng)目通常包括： （ 1） 母公司對(duì)子公司權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益項(xiàng)目； （ 2） 內(nèi)部債權(quán)性投資 與相應(yīng)的負(fù)債項(xiàng)目； （ 3） 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目； （ 4） 集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的存貨項(xiàng)目； （ 5） 集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)； （ 6） 集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。 有哪些？ 答： 在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目 通常包括： 19 （ 1） 營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目中的內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本的數(shù)額； （ 2） 資產(chǎn)減值損失 項(xiàng)目中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等； （ 3） 財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目中的內(nèi)部利息費(fèi)用； （ 4） 投資收益項(xiàng)目中的內(nèi)部