【正文】 利率協(xié)議。遠期利率協(xié)議是一種以利率為標的物的遠期合約，通過這種合約，買方和賣方可以把未來某一時點開始的某個預(yù)先約定的期間內(nèi)的利率鎖定。 商品期貨 ： 是指買賣雙方在有組織的交易所內(nèi)，以公開競價的方式達成協(xié)議，約定在未來某一特定時間交割標準數(shù)量特定商品的交易合約。 金融期貨 ： 是指買賣雙方在有組 織的交易所內(nèi)，以公開競價的方式達成協(xié)議，約定在未來某一特定時間交割標準數(shù)量特定金融工具的交易合約。根據(jù)標的的不同，金融期貨主要有外匯期貨、利率期貨和股票指數(shù)期貨。 金融期權(quán) ： 包括外匯期權(quán)、利率期權(quán)、股票期權(quán)和股票指數(shù)期權(quán)等。 金融互換 ： 是指當事人按照一定的條件在金融市場上進行不同金融工具交換的合約。 ，一般以支付的對價或者收到的款項或其他資產(chǎn)進行計量。 直接計入當期損益 。 套期工具、被套期項目 和 套期關(guān)系 三個要 素。 （以下簡稱套期）按套期關(guān)系（即套期工具和被套期項目之間的關(guān)系）可劃分為 公允價值套期、現(xiàn)金流量套期 和 境外經(jīng)營凈投資套期 。 、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵消被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生金融工具。 ，是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，且被指定為被套期對象的項目 。 “ 套期工具 ” 、 “ 被套期項目 ” 和 “ 套期損益 ” 等會計科目。 衍生金融工具 的，公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當 計 入當期損益 ；套期工具為 非衍生金融工具 的，賬面價值因匯率變動形成的利得或損失 應(yīng)當計入當期損益 。 ， 套期工具利得或損失中屬于 有效套期的部分，應(yīng)當直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映 。該有效套期部分的金額，按照下列兩項的絕對額中 較低者 確定： ； 。 是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的 普通股 、企業(yè)發(fā)行的使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù) 量該企業(yè)普通股的 認股權(quán)證 等。 【例 5— 3】 P253 207 年 1月 1 日，甲公司為規(guī)避所持有存貨 A 公允價值變動風(fēng)險，與某金融機構(gòu)簽訂了一項衍生金融工具合同（即衍生金融工具 B），并將其指定為 207 年上半年存貨 A 價格變化引起的公允價值變動風(fēng)險的套期。衍生金融工具 B 的標的資產(chǎn)與被套期項目存貨在數(shù)量、質(zhì)量、價格變動和產(chǎn)地方面相同。 207 年 1 月 1 日，衍生金融工具 8 的公允價值為零，被套期項目（存貨 A）的賬面價值和成本均為 2 000000 元，公允價值是 2202200 元。 20 X7 年 6 月 30 日，衍生金 融工具 8 的公允價值上漲了 50 000 元，存貨 A 的公允價值下降了 50 000元。當日，甲公司將存貨 A 出售，并將衍生金融工具 B 結(jié)算。 甲公司采用比率分析法評價套期有效性，即通過比較衍生金融工具 8 和存貨 A 的公允價值變動評價套期有效性。甲公司預(yù)期該套期完全有效。 16 假定不考慮衍生金融工具的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素 答案： 甲公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：元）： （ 1） 207 年 1 月 1 日，將庫存商品 A 套期，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入被套期項目： 借：被套期項目 —— 庫存商品 A 2022000 貸：庫存商品 —— A 2022000 （ 2） 207 年 6月 30 日，確認衍生金融工具 B 和被套期的庫存商品 A 的公允價值變動，出售商品 A 并結(jié)算衍生金融工具 B。 ① 結(jié)轉(zhuǎn)套期工具 B 的公允價值變動： 借：套期工具 —— 衍生金融工具 B 50000 貸：套期損益 50000 ② 結(jié)轉(zhuǎn)被套期項目 A 的公允價值變動： 借：套期損益 50000 貸：被套期項目 —— 庫存商品 A 50000 ③ 售出庫存商品 A，貨款收到存人銀行 : 借：銀行存款 2150000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2150000 ④ 結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品 A 的銷售成本 1 950000 元（即， 2022000— 50000）： 借：主營業(yè)務(wù)成本 l950000 貸：被套期項目 —— 庫存商品 A l950000 ⑤ 收到套期工具 B 結(jié)算款 50000 元，存入銀行： 借：銀行存款 50000 貸：套期工具 —— 衍生金融工具 B 50000 【例 5— 4】 208 年 1 月 1 日， ABC 公司預(yù)期在 208 年 6 月 30 日銷售一批商品 X，數(shù)量為 202200 噸。為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險， ABC 公司于 208 年 1月 1 13 與某金融機構(gòu)簽訂了一項衍生金融工具合同 Y，且將其指定為對該預(yù)期商品銷售的套期工具。衍生金融工具 Y 的標的資產(chǎn)與被套期預(yù)期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地等方面相同，并且衍生金融工具 Y 的結(jié)算日和預(yù)期商品銷售 l3 均為 208 年 6 月 30 日。該公司先后發(fā)生如下現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)，進行相應(yīng)賬務(wù)處理： （ 1） 208 年 1 月 1 日，衍生金融工具 Y 的公允價值為零，商品的預(yù)期銷售價格為 2200 000 元。 ABC 公司不作賬務(wù)處理。 （ 2） 208 年 6月 30 日，衍生金融工具 Y 的公允價值上漲了 50000 元，商品 x 的預(yù)期銷售價格下降了 50000 元。當日，ABC 公司將商品 x 出售，并將衍生金融工具 Y 結(jié)算。假定 ABC 公司預(yù)期該套期完全有效，不考慮衍生金融工具的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素。 ① 確認衍生金融工具的公允價值變動，作會計分錄如下： 借：套期工具 —— 衍生金融工具 Y 50000 貸：資本公積 —— 其他資本公積（套期工具價值變動） 50000 ② 商品 X 對外售出，收到款項存入銀行，作會計分錄如下 ： 借：銀行存款 2150000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2150000 ③ 衍生金融工具 Y 以銀行存款結(jié)算，作會計分錄如下： 借：銀行存款 50000 貸：套期工具 —— 衍生金融工具 Y 50000 ④ 確認將原計入資本公積的衍生金融工具公允價值變動轉(zhuǎn)出，調(diào)整銷售收入，作會計分錄如下： 借：資本公積 —— 其他資本公積（套期工具價值變動） 50000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 17 第六章 企業(yè)合并會計 （ 一） 。 企業(yè)合并的方式，主要有 吸收合并、新設(shè)合并 和 控股合并 。 ， 通常有兩種核算基本方法：一種是 購買法 ；另一種是 權(quán)益結(jié)合法 。 時，按照什么 程序和原則進行 ？ 答： 采用購買法進行核算，一般按照如下程序和原則進行： （ 1） 對所購企業(yè)的資產(chǎn)、負債進行確認和估價。 （ 2） 確定購買成本。 （ 3） 比較購買成本和被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值。 ，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承 擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ，購買方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。 用，計入當期損益；非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的交易費用，計入合并成本； ，合并方（或購買方）應(yīng)當在 合并日（或者購買日） 確定因合并取得的資產(chǎn)或負債。 在同一控制下企業(yè)合并中，合并日 是指 合并 方實際取得對被 合并 方 控制權(quán) 的日期。 而在非同一控制下企業(yè)合并中，購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。 ？ 答：同時滿足下列條件的，通?？梢源_認為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移： （ 1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已經(jīng)股東大會通過； （ 2）企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準； （ 3）參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)； （ 4）合并方已經(jīng)支付了合并價款的大部分（一般應(yīng)超過 50%），并且有能力、有計劃支付剩余款項； （ 5）合并方實際上已經(jīng)控制了被合并方（或 被 購買方）的財務(wù)和經(jīng)營決策，并享有相應(yīng)的利益，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。 ，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的 各項直接相關(guān)費用 ，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用燈， 應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益 。 為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù) 支付的手續(xù)費、傭金等 ，應(yīng)當計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的 初始計量金額 。 ， 在以購買法進行企業(yè)合并的賬務(wù)處理時，如果購買成本剛好等于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則一般不用增設(shè)新的會計科目；如果購買成本大于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則應(yīng)當設(shè)置 “ 商譽 ” 科目；如果購買成本小于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則也不用增設(shè)新的會計科目，而將兩者的差額直接計入當期損益。 第七章 企業(yè)合并會計（二） ？ 答： 與單個企業(yè)編制的個別財務(wù)報表相比，合并財務(wù)報表一般有以下特點： （ 1） 合并財務(wù)報表的主體是經(jīng)濟意義上的復(fù)合會計主體，即報告主體。 （ 2） 合并財務(wù)報表由企業(yè)集 團對其他企業(yè)有控制權(quán)的母公司編制。 （ 3） 合并財務(wù)報表是以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的。企業(yè)編制的個別財務(wù)報表，需要以賬簿記錄為依據(jù)。 （ 4） 合并財務(wù)報表有其獨特的編制方法。 ，比較流行的有三種：母公司理論、實體理論和所有權(quán)理論。 ，合并財務(wù)報表的合并范圍 應(yīng)當以控制為基礎(chǔ) 加以確定。 母公司應(yīng)當將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。即只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公 司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公就是否有顯著差別，都應(yīng)當納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 18 按照會計準則的規(guī)定，納入合并財務(wù)報表 范圍的主要包括母公司及母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)和被母公司控制的其他被投資企業(yè)。 ： （ 1） 母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè) ； （ 2） 被母公司控制的其他被投資企業(yè) ； （ 3）母公司控制的特殊目的主體。 ： （ 1）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。 （ 2）母公司間接擁有半數(shù)以上的表決權(quán)。 （ 3）直接和間接方式 合計擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本。 ： （ 1）與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。 （ 2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定該被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。 （ 3）有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。 （ 4）在被投資企業(yè)的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中占多數(shù)表決權(quán)。 有哪些？ 答： 具體包括以下幾種情況： （ 1） 已準備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司。 （ 2） 按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。 （ 3） 非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為 負數(shù)的子公司。 （ 4） 聯(lián)合控制主體。 （ 5） 母公司不再控制的子公司及其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位。 ？ 答： （ 1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而直接或間接地設(shè)立特殊目的的主體。 （ 2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。 （ 3）母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲得特殊目的主體的權(quán)利。 （ 4）母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險。 ，可分為 合并 資產(chǎn)負債表 、 合并利潤表 、 合并現(xiàn)金流量表 、 合并所有者權(quán)益變動表 。 ，可以分為 購并日合并財務(wù)報表 （也稱控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表）和 購并日后合并財務(wù)報表 （也稱控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表）。 有哪些？ 答：（ 1） 真實性原則 ；（ 2） 完整性原則 ；（ 3） 及時性原則 ：（ 4） 以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)原則 ；（ 5） 一體性原則 ；（ 6） 重要性原則。 采用 購買法 、 權(quán)益結(jié)合法 。 第八章 企業(yè)合并財務(wù)報表（三） 目 有哪些？ 答： 在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷的項目通常包括： （ 1） 母公司對子公司權(quán)益性投資項目與子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益項目； （ 2） 內(nèi)部債權(quán)性投資 與相應(yīng)的負債項目； （ 3） 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目； （ 4） 集團內(nèi)部購進存貨中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的存貨項目； （ 5） 集團內(nèi)部購進固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤； （ 6） 集團內(nèi)部購進無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。 有哪些？ 答： 在編制合并利潤表時，需要進行抵銷處理的項目 通常包括： 19 （ 1） 營業(yè)收入和營業(yè)成本項目中的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的數(shù)額； （ 2） 資產(chǎn)減值損失 項目中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備等； （ 3） 財務(wù)費用項目中的內(nèi)部利息費用； （ 4） 投資收益項目中的內(nèi)部