【正文】 、經(jīng)營上短期的或臨時的需要而租入資產(chǎn)以融資為主要目的，承租人有明顯購置資產(chǎn)的企圖，能長期使用租賃資產(chǎn)，可最終取得資產(chǎn)的所有權(quán)風險和報酬不同：租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風險與報酬歸出租人承租人對租賃資產(chǎn)應(yīng)視同自有資產(chǎn)，在享受利益的同時相應(yīng)承擔租賃資產(chǎn)的保險、折舊、維修等有關(guān)費用權(quán)利不同：租賃期滿時承租人可續(xù)租，但沒有廉價購買資產(chǎn)的特殊權(quán)利，也沒有續(xù)租或廉價購買的選擇權(quán)租賃期滿時，承租人可廉價購買該項資產(chǎn)或以優(yōu)惠的租金延長租期。租約不同：可簽租約，也可不簽租約，在有租約的情況下，也可隨時取消融資租賃的租約一般不可取消租期不同：資產(chǎn)的租期遠遠短于其有效使用年限；租期一般為資產(chǎn)的有效使用年限租金不同：是出租人收取用以彌補出租資產(chǎn)的成本、持有期內(nèi)的相關(guān)費用，并取得合理利潤的投資報酬；租金內(nèi)容與經(jīng)營租賃基本相同，但不包括資產(chǎn)租賃期內(nèi)的保險、維修等有關(guān)費用。國際會計準則委員會在1982年頒布的《國際會計準則17：租賃會計》中，將租賃按與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險和利益歸屬于出租人或承租人的程度，分為融資租賃與經(jīng)營租賃兩類，并規(guī)定與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和收益實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移的租賃，應(yīng)歸類為融資租賃；否則為經(jīng)營租賃。我國對租賃的分類采取了國際會計準則的標準，也借鑒了美國等國家的有關(guān)做法?？紤]到任何一項租賃，出租人與承租人的權(quán)利、義務(wù)是以雙方簽訂的同一租賃協(xié)議為基礎(chǔ)，因而，我國規(guī)定出租人與承租人對租賃的分類應(yīng)采取相同的標準，從而避免同一項租賃業(yè)務(wù)因雙方分類不同而造成會計處理不一致的情況。RHJ如何建立破產(chǎn)會計賬簿體系？P287答：破產(chǎn)會計賬簿體系有兩種類型，一種是在原賬戶體系的基礎(chǔ)上，增設(shè)一些必要的賬戶，如“破產(chǎn)費用”、“清算損益”等，反映破產(chǎn)財產(chǎn)的處理分配過程。這種體系比較簡單，但無法單獨形成賬戶體系，必須與原賬戶配合使用；另一種是在破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)后，根據(jù)破產(chǎn)清算工作的需要，設(shè)置一套新的、完整的賬戶體系。？如何理解其含義？答：高級財務(wù)會計是在對原財務(wù)會計理論與方法體系進行修正的基礎(chǔ)上，對企業(yè)出現(xiàn)的特殊交易和事項進行會計處理的理論與方法的總稱。這一概念包括以下含義：（1）高級財務(wù)會計屬于財務(wù)會計范疇。財務(wù)會計以對外編制財務(wù)報表為目標；高級財務(wù)會計解決的問題仍然是經(jīng)濟事項的對外報告問題。例如，物價變動會計研究物價變動達到一個程度的情況下的對外會計信息問題；合并財務(wù)報表則以企業(yè)集團為報告主體研究如何在個別財務(wù)報表的基礎(chǔ)上便只能反映集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營情況的財務(wù)報表。也就是說，高級財務(wù)會計與中級財務(wù)會計的目標是一致的，都是向企業(yè)外部投資者、債權(quán)人以及其他與企業(yè)有利害關(guān)系的人提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，以滿足他們的決策對財務(wù)會計信息的需求。（2）高級財務(wù)會計處理的是企業(yè)面臨的特殊事項。財務(wù)會計對象以內(nèi)的經(jīng)濟事項可分為一般事項和特殊事項。一般事項屬于企業(yè)經(jīng)營過程中的經(jīng)常性事項；特殊事項是企業(yè)在經(jīng)營的某一特定階段或某一特定下出現(xiàn)的事項，如公司在瀕臨破產(chǎn)狀態(tài)下進行的清算或重組事項，跨國經(jīng)營情況下的外幣報表折算等。（3）高級財務(wù)會計所依據(jù)的理論和采用的方法是對原有財務(wù)會計理論與方法的修正。在中級財務(wù)會計所論及的財務(wù)會計目標、會計信息質(zhì)量特征、會計確認及計量原則等理論問題中，都嚴格遵循四項基本會計假設(shè)。當企業(yè)因所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化而出現(xiàn)突破四項基本假設(shè)的特殊會計事項時，便產(chǎn)生了高級財務(wù)會計。會計假設(shè)的松動必然引起疑四項假設(shè)為基礎(chǔ)的財務(wù)會計理論與方法發(fā)生相應(yīng)的變化。例如，當原會計實體無法持續(xù)其經(jīng)營活動時，破產(chǎn)清算會計理論與方法則應(yīng)運而生。當物價波動沖擊貨幣計價假設(shè)中隱含的幣值穩(wěn)定假設(shè)時，人們必然要尋求新的會計模式替代“歷史成本/名義貨幣”會計模式。？答：高級財務(wù)會計產(chǎn)生于會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，是客觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化引起會計假設(shè)松動后，人們對背離會計假設(shè)的特殊會計事項進行理論和方法研究的結(jié)果。（1）、會計主體假設(shè)的松動（2）、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)的松動（3）、貨幣計量假設(shè)的松動？答：企業(yè)合并和企業(yè)集團的建立突破了原來的會計主體觀念，出現(xiàn)了合并財務(wù)報表。但是，報表合并的范圍并不限于國內(nèi)的子公司?？鐕瘓F為了對其他國家的子公司的進行管理，向報表使用者提供決策的有關(guān)跨國集團整體財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的信息，同樣需要編制跨國集團合并報表。在編制跨國集團合并報表之前，必須將子公司按所在國貨幣編制的財務(wù)報表折算成以母公司報告貨幣表述的報表。貨幣計量概念還延伸至將某一國外子公司以外幣表述的財務(wù)報表轉(zhuǎn)化成以母公司本國貨幣表述的財務(wù)報表。 如果各種貨幣之間的匯率一直是固定不變的，只需將某一子公司按所在國或地區(qū)的貨幣編制的財務(wù)報表按固定匯率折算成母公司所在國貨幣即可。但在匯率變動的情況下，流動項目和非流動項目、貨幣項目和非貨幣項目受匯率的影響是不同的，因此，不同類型的項目必須采用不同的匯率折算。由此而出現(xiàn)的折算匯率選擇和折算差異的處理問題是中級財務(wù)會計理論和方法無法解決的。從而使外幣報表折算成為高級財務(wù)會計研究的課題之一。QDG4 確定高級財務(wù)會計內(nèi)容的基本原則是什么？答：（1）以經(jīng)濟事項與四項假設(shè)關(guān)系為理論基礎(chǔ)確定高級財務(wù)會計的范圍。屬于四項假設(shè)限定范圍內(nèi)的會計事項屬于中級財務(wù)會計的研究范圍；背離四項假設(shè)的會計事項則歸于高級財務(wù)會計的研究范圍。（2）考慮與中級財務(wù)會計及其他會計課程的銜接。GJC5. 高級財務(wù)會計包括哪些內(nèi)容？答：（1）企業(yè)合并（2）合并會計報表（3）外幣會計（4）物價變動會計（5）商品期貨會計（6）金融工具會計（7）重組與破產(chǎn)清算會計（8）租賃會計（9）上市公司信息披露。QYH6. 企業(yè)合并的動機是什么？答：1在盡可能短的時間內(nèi)擴大生產(chǎn)規(guī)模，達到快速擴張的目的2大幅度地節(jié)約企業(yè)擴張的成本，緩解現(xiàn)金壓力。3企業(yè)合并可能給有關(guān)方面帶來稅收上的好處。4提高管理人員的社會地位和市場價值。5防止被兼并。？各自的含義是什么？答：可分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種。1吸收合并：一個公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。吸收合并也稱為兼并，合并方通常通過發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等到方式合并其他一個或若干個企業(yè)。2新設(shè)合并：兩個以上公司合并設(shè)立一個新的公司為新設(shè)合并，合并各方解。新設(shè)合并也稱為創(chuàng)立合并，在新設(shè)合并中，兩個或兩個以上的企業(yè)聯(lián)合成立一個新的企業(yè)，用新企業(yè)的股分交換原來各公司的股份，從而使原企業(yè)的股東成為新企業(yè)的股東，如果原企業(yè)的股東不愿成為新企業(yè)的股東，新企業(yè)應(yīng)以發(fā)行債券或支付現(xiàn)金的方式向原企業(yè)股東支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價款。3控股合并：也稱取得控制股權(quán)，是指一個企業(yè)通過支付現(xiàn)金、發(fā)行股票或債券的方式取得另一企業(yè)全部或部分有表決權(quán)的股份。？有什么特點？股票兌換具有以下兩個特點：一是買方不會在當時因收購行為產(chǎn)生大量現(xiàn)金流出，不會影響并購企業(yè)的現(xiàn)金流動狀況；二是收購?fù)瓿珊?，被合并企業(yè)的股東不會失去他們所擁有的所有者權(quán)益，只是并購前擁有的是目標企業(yè)的所有者權(quán)益，而收購?fù)瓿珊髶碛械氖遣①徠髽I(yè)的所有者權(quán)益。答：1被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當按照本企業(yè)會計政策對被合并方的財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整。2合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當按照合并日被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的登工對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。3在權(quán)益結(jié)合法下，被合并企業(yè)在合并日前的盈利作為合并方利潤的一部分并入合并企業(yè)的報表，而不構(gòu)成合并方的投資成本。4全并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并面支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等到，于發(fā)生時計入當期損益。5為企業(yè)合并發(fā)行債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。？答：企業(yè)合并的會計問題，包括合并過程的會計處理和合并以后的會計處理。（一）合并過程的會計處理購買性質(zhì)的企業(yè)合并應(yīng)采用購買法進行會計處理；股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法進行會計處理。（二）合并以后的會計處理：控股合并完成后，站在集團的角度看，會計服務(wù)對象的空間范圍顯然是由母公司以及下屬單位構(gòu)成的整體，也就是說，會計不僅要以每一獨立的企業(yè)為單位進行核算，編制個別企業(yè)會計報表，還要以整個企業(yè)集團為服務(wù)對象，在個別企業(yè)會計報表的基礎(chǔ)上編制合并會計報表。合并會計報表的編制，無論從編制基礎(chǔ)看，還是從編制程序和編制方法看，都與個別企業(yè)會計報表不同，這是控制合并完成后面臨的新的會計問題。11．請簡要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。答1，同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)界在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。在上述定義中，同一方是指對參與合并企業(yè)在合并前后均實施最終控制的投資者，例如，A，B兩公司的最終控制人都是甲，則A，B企業(yè)的合并為同一控制下的企業(yè)合并，相同的多方通常是指根據(jù)投資者之間協(xié)議約定，在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使用權(quán)表決權(quán)時發(fā)表一致意見的兩個或兩個以上的投資者?？刂撇⒎菚簳r性指參與合并各方在合并前后較長的時間內(nèi)（一般在1年以上，含一年）受同一方或相同的多方最終控制。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生在企業(yè)集團內(nèi)部，如集團內(nèi)母子公司之間，子公司與子公之間等。因此，同一控制下的企業(yè)合并通常為股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并。2，非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并一般為購買性質(zhì)的合并。12．什么是購買日？確定購買日須同時滿足的條件是什么？答：購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。購買日的確定須同時滿足以下五個條件：1，企業(yè)合并協(xié)議已獲股東大會通過。2，企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)部門審批的，已取得有關(guān)主管部門的批準。3，參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù)。4合并方或購買方已支付了合并價款的大部分（一般應(yīng)超過50%），并且有能力支付剩余款項。5合并方或購買方實際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益用承擔相應(yīng)的風險。13．購買法下，購買成本與可辨認凈資產(chǎn)公允價值差額應(yīng)如何處理？答：1，購買成本大于所取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值。購買方在購買日對合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)，負債應(yīng)按其公允價值進行計量，購買成本大于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值差額，確認為商譽。商譽的會計處理視合并方式不同而不同：1，在吸收合并方式下，購買方按取得的被購買方的資產(chǎn)，負債的公允價值登記賬簿，購買成本大于所取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額在購買方賬簿及個別資產(chǎn)負債表中確認。2在控股合并方式中，購買方在合并日編制合并資產(chǎn)負債中，對所取得的被購買方的資產(chǎn)，負債按公允價值列示，購買成本大于合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)，負債公允價值份額的差額，在合并資產(chǎn)負債表中確認為商譽。2，購買成本小于所取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值。如果購買成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，購買方應(yīng)該對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)，負債及有負債的公允價值以及成本的計量進行復(fù)核。經(jīng)復(fù)核合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的，其差額應(yīng)當計入當期損益。1，在吸收合并方式下，購買成本小于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，作為當期損益計入購買方的個別利潤表。2，在控股合并方式中，購買成本小于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，理論上應(yīng)計入購買日的合并利潤表，但由于合并日不編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，因此這一差額直接在合并資產(chǎn)負債中調(diào)整盈余公積和未分配利潤。14．權(quán)益結(jié)合法和購買法在操作過程中的差異體現(xiàn)在哪些方面？答：差異體現(xiàn)在，1是否產(chǎn)生新的計價基礎(chǔ)。在企業(yè)合并業(yè)務(wù)的會計處理中是滯產(chǎn)生新的計價基礎(chǔ)，即對被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負債是按其賬面價值入賬，還是按其公允價值入賬。2，是否確認購買成本和購買商譽。股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并不發(fā)生購買交易，自然無購買成本可方，也不存在商譽確認問題，購買性質(zhì)的合并如同合并方購買普通資產(chǎn)，因此，合并方必須確定購買成本，作為支付購買價款的依據(jù)。3合并前收益及留存收益的處理。在權(quán)益結(jié)合法下，被合并企業(yè)的收益及留存收益要納入合并后主體的報表中，在購買法下，被合并企業(yè)登工前的收益是作為購買成本的一部分，而不納入合并企業(yè)的收益及留存收益。4合并費用的處理。在權(quán)益結(jié)合法下，與合并事項有關(guān)的直接費用計入當期費用：而在購買法下，與合并事項有關(guān)的直接費用是并購成本的構(gòu)成部分，增加購買成本。15編制合并財務(wù)報表的目的是什么？答：1，為企業(yè)集團所有股東提供決策有用的信息。2，為企業(yè)集團債權(quán)人提供決策有用的信息。3為企業(yè)集團管理者提供有用的信息。4，為有關(guān)政府管理機關(guān)提供有用的信息。16，編制合并財務(wù)報表應(yīng)具備哪些前提條件？由于合并會計報表的編制涉及到兩個或兩個以上的會計主體與獨立法人，所以為了保證合并會計報表能夠準確、全面地反映出企業(yè)集團的真實情況，在編制合并會計報表時必須具備一些基本的前提條件。這些前提條件主要包括：（一）母公司與子公司統(tǒng)一的會計報表決算日和會計期間（二）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策（三）統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣（四）對子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進行核算上述四點是編制合并會計報表應(yīng)具備的基本前提條件，但在實際工作中，屬于合并范圍的子公司不僅要提供個別會計報表，還應(yīng)提供合并會計報表應(yīng)具備的其他詳實資料，這些資料起碼包括：子公司所采用的與母公司不同的會計政策及會計處理方法；與母公司及與母公司的其他子公司之間的購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)、投資業(yè)務(wù)等資料；子公司所有者權(quán)益變動的明細資料；子公司利潤分配的有關(guān)資料；編制合并會計報表所需的其他資料。17．請簡要回答經(jīng)濟實體理論的內(nèi)容。書。35頁，有疑問答：內(nèi)容有，會計主體與其終極所有者是相互分離，獨立存在的個體，從產(chǎn)權(quán)理論的角度看，經(jīng)濟實體理論強調(diào)的是法人財產(chǎn)權(quán)，而不是終極財產(chǎn)權(quán)。法人有獨立于其最終所有者的權(quán)利和義務(wù)。所以有投入資本后，與之相關(guān)的資產(chǎn)和負債的產(chǎn)權(quán)已經(jīng)過戶至法人主體，任何所有者都不能對法人主體的財產(chǎn)提出要求權(quán)。法人主體對財產(chǎn)的占用，使用，處置和分享收益的權(quán)利不是絕對的，而是受到其所有意志的支配，一個會計主體的資產(chǎn)，負債，所有者權(quán)益，收入費