【正文】 部交易： (1)205 年 M公司銷售甲商品給 N公司，售價為 100萬元，毛利率為 20％， N公司當(dāng)年售出了其中的 30％，留存了70％。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為 58萬元。 (2)206 年 M公司銷售乙商品給 N公司，售價為 300萬元，毛利率為 15％， N公司留存 60％，對外售出 40％，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為 143萬元。同一年， N公司將上年購入期末留存的甲產(chǎn)品售出了 50％，留存了 50％，年末甲存貨可變現(xiàn)凈值 20 萬元。 (3)207 年 N公司將甲產(chǎn)品全部售出，同時將乙 產(chǎn)品留存 90％，賣出 l0％，年末乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為 14萬元。 (4)208 年 N公司將乙產(chǎn)品全部售出。 要求：根據(jù)上述資料，作出 205 年～ 208 年相應(yīng)的抵銷分錄。 20 5年抵消分錄： 甲產(chǎn)品： （ 1）借：營業(yè)收入 100 貸：營業(yè)成本 100 （ 2）借：營業(yè)成本 14 貸：存貨 14 （ 3）借：存貨 12 貸：資產(chǎn)減值損失 12 20 6年抵消分錄： （ 1）借：年初未分配利潤 14 貸：營業(yè)成本 14 （ 2）將期末留存的甲產(chǎn)品的為實現(xiàn)銷售利潤抵消： 借：營業(yè)成本 7 貸：存貨 7 將銷售出去的存貨多結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備抵消： 19 借：營業(yè)成本 6 貸：存貨 存貨跌價準(zhǔn)備 6 （ 3）借： 存貨 12 貸：年初未分配利潤 12 （ 4） 借：存貨 1 貸： 資產(chǎn)減值損失 1 乙產(chǎn)品： （ 1）借：營業(yè)收入 300 貸：營業(yè)成本 300 （ 2） 借 : 營業(yè)成本 27 貸：存貨 27 （ 3）借：存貨 27 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 27 20 7年抵消分錄： 甲產(chǎn)品： （ 1）借：年初未分配利潤 7 貸：營業(yè)成本 7 借：起初未分配利潤 6 貸：存貨 跌價準(zhǔn)備 6 （ 2）借：存貨 12 貸：年初未分配利潤 12 （ 3）借：存貨 1 貸：期初未分配利潤 1 乙產(chǎn)品： （ 1）借：年初未分配利潤 27 貸：營業(yè)成本 27 （ 2）借：營業(yè)成本 貸：存貨 （ 3）借：存貨 27 貸：年初未分配利潤 27 （ 4）抵消銷售商品多結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)本 借：營業(yè)成本 貸：存貨 跌價準(zhǔn)備 （ 5）站在 B公司角度 期末乙商品成本 =300*60%*10%=18（萬元），可變現(xiàn)凈值 =14萬元存貨跌價準(zhǔn)本科目余額是 1814=4萬元 計提跌價準(zhǔn)備前跌價準(zhǔn)備科目已有余額 =3737*90%= B公司當(dāng)期計提跌價準(zhǔn)備 站在接團角度：期末乙商品成本 =300*（ 115%） *60%*10%= 萬元 可變現(xiàn) 凈值為 14 萬元存貨跌價準(zhǔn)備科目應(yīng)有余額 == 計提跌價準(zhǔn)備前已有余額 =1010*90%=1萬元所以集團計提跌價準(zhǔn)備 等于公司計提的跌價準(zhǔn)備。所以不必對計提的跌價準(zhǔn)備作抵消分錄 20 8年抵消分錄： 乙產(chǎn)品： （ 1）借：年初未分配利潤 20 貸：營業(yè)成本 （ 2）借：存貨 27 貸：年初未分配利潤 27 （ 3）借：期初未分配利潤 貸：存貨 M、 某公司由于期貨保證金帳戶余額不足，不能按期追加保證金，向期 貨經(jīng)紀(jì)公司提交國債作為抵押，其賬面價值為 45 萬元，期貨經(jīng)紀(jì)公司劃入企業(yè)保證金賬戶款項 40萬元，以后由于企業(yè)不能及時追加保證金，期貨經(jīng)紀(jì)公司按規(guī)定將國債出售，售價為 47萬元，余款已劃入企業(yè)保證金賬戶。 要求：編制有關(guān)會計分錄 （ 1）以國債抵押劃入保證金 借：期貨保證金 400000 貸：其它應(yīng)付款 — 質(zhì)押保證金 400000 （ 2）處置質(zhì)押品 借：其他應(yīng)付款 — 質(zhì)押保證金 400000 期貨保證金 70000 貸：長期債權(quán)投資 — 債券投資額 450000 投資收益 20210 M、 某工業(yè)企業(yè)采用當(dāng)日匯率對外幣業(yè)務(wù)進行 折算，并按月計算匯兌損益。 (1)該企業(yè) 1994年 12月 31日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下： (期末匯率 1美元＝ 8． 4元人民幣 ) 應(yīng)收賬款 10 萬美元 應(yīng)付賬款 5萬美元 銀行存款 20 萬美元 (2)該企業(yè) 1995年 1月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)： ① 1 月 5 日對外銷售產(chǎn)品一批，銷售收入 20 萬美元，當(dāng)日匯率為 1 美元＝ 8． 3 元人民幣，款項尚未收回。② 1 月 10 日從銀行借入短期外幣借款 18萬美元，當(dāng)日匯率為 1美元＝ 8． 3元人民幣 ③ 1月 12日從國外進口原材料一批，共計 22萬美元，款項由外幣存款支付，當(dāng)日匯率為 1美元＝ 8. 3先人民 幣 (假設(shè)該企業(yè)免征增值稅 ) ④ 1 月 18 日購進原材料一批，價款總計 16 萬美元，款項尚未支付，當(dāng)日匯率為 1 美元＝ 8． 35 元人民幣。⑤ 1 月 20 日收到 1 月 5日賒銷款 10萬美元，當(dāng)日匯率為 1美元＝ 8． 35 元人民幣 ⑥ 1 月 31日償還 1月 10日借入的外幣 18萬美元，當(dāng)日匯率為 1美元＝ 8． 35元人民幣。 要求：①編制該企業(yè) 1月份外幣業(yè)務(wù)的會計分錄②計算 1月份的匯兌損益并進行賬務(wù)處理； (答案中金額單位用萬元表示 ) (1)編制 1月份外幣業(yè)務(wù)的會計分錄 ① 1月 5日： 借：應(yīng)收賬款 166（ 20 ） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 166 21 ② 1月 10日： 借：銀行存款 （ 18 ） 貸：短期借款 ③ 1月 12日： 借：物資采購 （ 22 ） 貸：銀行存款 ④ 1月 18日： 借：物資采購 （ 16 ） 貸：應(yīng)付賬款 ⑤ 1月 20日： 借：銀行存款 （ 10 ） 貸：應(yīng)收賬款 ⑥ 1月 31日： 借：短期借款 （ 18 ） 貸：銀行存款 (2)計算 1月份的匯兌損益： ①應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損益： － [(+)]=（萬元） ②應(yīng)付賬款賬戶的匯兌損益 － (+)= — （萬元） ③銀行存款賬戶的匯兌損益 [(++)(+)]= — （萬元） ④短期借款賬戶的匯兌損益： = 一月份匯兌損益 =+= — （萬元） 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 財務(wù)費用 貸：銀行存款 短期借款 M、 某企業(yè) 6 月 1日有關(guān)外幣賬戶情況加下． 賬戶外幣金額 賬面匯率 人民幣金額 銀行存款 —— 美元戶 3000 8． 20 24600 應(yīng)收賬款 —— A公司 (美元 ) 5000 8． 20 41000 應(yīng)付賬款 —— B公司 (美元 ) 2021 8． 20 16400 該企業(yè)采用當(dāng)日匯率記賬，月末匯率為 l美元兌換 8． 35元人民幣 (不考慮增值稅 )。 6 月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)： (1)6 月 2日從 B公司進口一批原材料，價值 7000美元，當(dāng)日匯率為 1： 8． 30； 22 (2)6 月 8日向 A公司出口 一批產(chǎn)品，價值 3000美元，當(dāng)日匯率為 l： 8． 25； (3)6 月 20 日用人民幣 50000元兌換 6000美元，并于當(dāng)日全部用于歸還對 B公司的部分欠款，當(dāng)日匯率為 1： 8． 30 (4)6 月 25 日收到 A公司歸還的欠款 4000美元，當(dāng)日匯率為 l： 8． 25。 要求：做出各筆業(yè)務(wù)的會計分錄，并計算匯兌損益。 首先，做出會計分錄 : (1) 借：原材料 58100 貸：應(yīng)付賬款 — B公司 58100 (2) 借：應(yīng)收賬款 — A公司 24750 貸：主營業(yè)務(wù)收人 24750 (3) 借：銀行存款 — 美元戶 49800 財務(wù)費用 — 匯兌損失 200 貸： 銀行存款 — 人民幣戶 50000 借：應(yīng)付賬款 — B公司 49800 貸：銀行存款 — 美元戶 49800 (4) 借：銀行存款 — 美元戶 33000 貸：應(yīng)收賬款 — A公司 33000 其次，計算期末各賬戶的調(diào)整數(shù) “銀行存款 — 美元戶”的調(diào)整數(shù) =(3000+6000一 6000+4000)* (24600+49800— 49800+33000)=850(元 ) “應(yīng)收賬款 — A公司”的調(diào)整數(shù) =（ 5000+30004000） *（ 41000+2475033000） =650（元） “應(yīng)付賬款 — B公司”的調(diào)整數(shù)為 =(2021+7000一 6000)*8． 35一 (16400+5810049800)=350(元 ) 借：銀行存款 — 美元戶 850 應(yīng)收賬款 650 貸：應(yīng)付賬款 350 財務(wù)費用 — 匯兌損益 1150 再次，計算匯兌損益 = 1150200=950(元 ) 匯兌收益 M、 某租賃公司于 2021年將公允價值為 5000萬元的一套大型電子計算機以融資租賃方式租賃給 B企業(yè)，該大型電子計算機占企業(yè)資產(chǎn)總額的 30%以上。雙方簽訂合同， B 企業(yè)租賃該設(shè)備 48 個月，每 6個月月末支付租金 600 萬元， B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 900萬元，另外無關(guān)的擔(dān)保公司擔(dān)保金額為 750萬元，租賃合同規(guī)定的租賃利率為 3%（ 6個月），租賃開始日估計資產(chǎn)余值為 1800萬元。 要求：計算租賃公司在租賃期開始日應(yīng)記入“未實現(xiàn)融資收益”科目的金額。 解 (1)最低租賃收款額＝ (600 8＋ 900)＋ 750＝ 6450(萬元 ) (2) 未擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝ 1800－ 900－ 750＝ 150 (萬元 ) (3)最低租賃收款額＋未擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝ 6450＋ 150＝ 6600(萬元 ) (4)最低租賃收款額現(xiàn)值＋未擔(dān)保的資產(chǎn)余值現(xiàn)值＝ 5000(萬元 ) (5)未實現(xiàn)融資收益＝ 6600－ 5000＝ 1600(萬元 ) PPPPPPPPPPPPPPPPPPPP P、 P公司為母公司， 2021年 1月 1日， P 公司用銀行存款 33000 萬元從證券市場上購入 Q公司發(fā)行在外 80%的股份并能夠控制 Q公司。同日， Q公司賬面所有者權(quán)益為 40000萬元（與可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為 30000萬元，資 23 本公積為 2021萬元，盈余公積為 800萬元，未分配利潤為 7200萬元。 P公司和 Q公司不屬于同一控制的兩個公司。 （ 1） Q公司 2021年度實現(xiàn)凈利潤 4000萬元，提取盈余公積 400萬元； 2021年宣告分派 2021年現(xiàn)金股利 1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。 2021年實現(xiàn)凈利潤 5000萬元，提取盈余公積 500萬元， 2021年宣告分派 2021年現(xiàn)金股利 1100萬元。 （ 2） P公司 2021年銷售 100件 A產(chǎn)品給 Q公司，每件售價 5萬元，每件成本 3萬元， Q公司 2021年對外銷售 A產(chǎn)品 60件，每件售價 6萬元。 2021年 P公司出售 100件 B產(chǎn)品給 Q公司，每件售價 6萬元，每件成本 3萬元。 Q公司 2021年對外銷售A 產(chǎn)品 40件，每件售價 6萬元； 2021年對外銷售 B產(chǎn)品 80件，每件售價 7萬元。 （ 3） P 公司 2021年 6月 20 日 出售一件產(chǎn)品給 Q公司，產(chǎn)品售價為 100萬元，增值稅為 17萬元，成本為 60萬元， Q公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限 5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。 要求：（ 1）編制 P公司 2021年和 2021年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。 （ 2）計算 2021年 12月 31日和 2021年 12月 31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。 （ 3）編制該集團公司 2021年和 2021年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。） 解：（ 1）① 2021年 1月 1日投資時： 借：長期股權(quán)投資 — Q公司 33000 貸：銀 行存款 33000 ② 2021年分派 2021年現(xiàn)金股利 1000萬元： 借：應(yīng)收股利 800（ 1000 80%） 貸：長期股權(quán)投資 — Q公司 800 借：銀行存款 800 貸：應(yīng)收股利 800 ③ 2021年宣告分配 2021年現(xiàn)金股利 1100萬元： 應(yīng)收股利 =1100 80%=880萬元、 應(yīng)收股利累積數(shù) =800+880=1680萬元 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù) =0+4000 80%=3200萬元 應(yīng)恢復(fù)投資成本 800萬元 借：應(yīng)收股利 880 長期股權(quán)投資 — Q公司 800 貸：投資收益 1680 借： 銀行存款 880 貸：應(yīng)收股利 880 （ 2）① 2021年 12月 31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)