【正文】 盤虧－盤盈 ＝營業(yè)外支出 － 營業(yè)外收入 ⑨ 財務費用 屬于投資活動或籌資活動產(chǎn)生的，應剔除。 注意：不包括 利息收入 屬于投資活動的流入量 ⑧ 公允價值變動損失（加） ⑩ 投資損失（減：收益） 屬于投資活動 影響損益 需調(diào)整 例：分進現(xiàn)金股利 8萬 借： 投資收益 8萬 貸：本年利潤 8萬 凈利潤增加 8萬 減： 投資收益 8萬 投資活動的現(xiàn)金流入 0 經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 ? 遞延所得稅資產(chǎn)減少（遞延所得稅負債增加） 例： 借：所得稅費用 貸：應交稅費 ——所得稅 遞延所得稅負債 借：本年利潤 貸：所得稅 屬于經(jīng)營活動 現(xiàn)金流量＝ 0 凈利潤減少 加：遞延稅款貸項： 經(jīng)營性應付項目增加 ＝ 0 吻合 ?存貨的減少（減：增加） ＝資產(chǎn)負債表上“存貨”的“期末”－“期初” =―－” 存貨調(diào)整項目 存貨減少 營業(yè)成本增加 凈利潤減少 例：期初存貨 100萬 生產(chǎn)領用 90萬 期末結(jié)存 10萬 產(chǎn)成品 90萬 假設全部出售 營業(yè) 成本 90萬 凈利潤減少（ － ９０） 加：存貨減少 ９ 0 ＝ ０ 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量為０ 完工 在不存在賒購的情況下： 存貨末余 初余，當期購入除耗用外有結(jié)余，存貨增加，現(xiàn)金減少 存貨末余 初余，當期耗用了部分期初存貨，存貨減少，現(xiàn)金增加 存貨調(diào)整項目 在建工程領原材料 機器殘料入庫 輔助生產(chǎn)為在建工程服務 屬于投資活動 改變用途：用于非經(jīng)營活動 ?經(jīng)營性應收項目 的減少（減：增加） 流動資產(chǎn) 應收賬款 應收票據(jù) 預付賬款 其他應收款 期末－期初 =― –‖（ 或=―+‖） 應收賬款 初余 5萬 本期賒銷 15萬 本期收現(xiàn) 16萬 末余 4萬 減少 1萬 本期實現(xiàn)的收入 本期收回的現(xiàn)金，在凈利潤上 增加差額 15萬 16萬 15萬 1萬 本期實現(xiàn)的收入 本期收回的現(xiàn)金，在凈利潤上 減少差額 15萬 14萬 15萬 1萬 應收賬款 初余 5萬 本期賒銷 15萬 本期收現(xiàn) 14萬 末余 6萬 增加 1萬 注意： 其他應收款中只包括與經(jīng)營活動有關(guān)的部分． 不包括因非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債引起的應收項目的變動 經(jīng)營性應付項目 的增加（減：減少） 流動負債 應付賬款 應付票據(jù) 應付職工薪酬 應交稅費 預收賬款 其他應付款 末余－初余 =+ （或 =－ ） 14 注意： 不包括應付股利、應付利息 不包括工程人員的工資、福利費 不包括計入資產(chǎn)價值的稅費 應付賬款 初余 5萬 本期賒購 10萬 本期還款 8萬 末余： 7萬 增加 2萬 本期購入的存貨中 2萬未付現(xiàn) 其他 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ＝ ∑（ 1~15） ? 2．“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動” 本項目 反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金 收支的所有投資和籌資活動的信息。 本項目 的填列方法如下： （ 1）“債務轉(zhuǎn)為資本”項目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務金額 （ 2）“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項目，反映企業(yè)一年內(nèi)到 期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。 （ 3） “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 項目，反映企業(yè)本期融資租入固定資 產(chǎn)計入 “ 長期應付款 ” 科目的金額。 注意： 補充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與現(xiàn)金流量 表中的“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的金額相等。 七 、 現(xiàn)金流量表編制的程序 （ 一 ） 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序 1． 工作底稿法 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表就是以工作底稿為手段 ， 以 利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎 ， 對每一項目進行分析并編 制調(diào)整分錄 ， 從而編制出現(xiàn)金流量表 。 2． 工作底稿的格式 在直接法下，整個工作底稿 縱向 分成三段（見本章表） 第一段是資產(chǎn)負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分； 第二段是利潤表項目； 第三段是現(xiàn)金流量表項目。 工作底稿 橫向 分為五欄： （見后表） 現(xiàn)金流量表工作底稿（簡化） 項目 期初數(shù) 調(diào)整分錄 期末數(shù) 借方 貸方 一、資產(chǎn)負債表項目 借方項目： ……… 貸方項目： ……… 二、利潤表項目 － 本期數(shù) ………. 三、現(xiàn)金流量表項目 ………… 調(diào)整分錄借貸合計 － － 3． 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序 在當期的經(jīng)濟業(yè)務全部處理完畢 ， 資產(chǎn)負債表 、 利潤表已經(jīng) 編制的前提下 ， 其程序為： 第一步 ， 將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初 數(shù)欄和期末數(shù)欄 。 第二步 ， 對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄 。 調(diào)整分錄大體有這樣幾類： 第一類涉及利潤表中的收入 、 成本和費用項目 ， 以及資產(chǎn)負債 表中的資產(chǎn) 、 負債和所有者權(quán)益項目 ， 通過調(diào)整 ， 將權(quán)責發(fā)生 制下的收入費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎； 第二類是涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資 、 籌資項目 ， 反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量； 第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目 ， 目的 是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流 量表投資 、 籌資現(xiàn)金流量中去 。 此外 ， 還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支 ， 只是為了核對資 產(chǎn)負債表項目的期末期初變動 。 注意事項： 在調(diào)整分錄中 ， 有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項 ， 并不直接借 記或貸記現(xiàn)金 ， 而是分別記入 “ 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 、 “ 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 、 “ 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ”的 有關(guān)項目 ， 借記表明現(xiàn)金流入 ， 貸記表明現(xiàn)金流出 。 第三步 ， 將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應部分 。 第四步 ， 核對調(diào)整分錄 ， 借貸合計應當相等 ， 資產(chǎn)負債表項 目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后 ， 應當?shù)扔谄谀?shù) 。 第五步 ， 根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn) 金流量表 。 七、現(xiàn)金流量表編制的程序 （一）采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序 1．工作底稿法 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表就是以工作底稿為手段，以 利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編 制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 2．工作底稿的格式 在直接法下，整個工作底稿 縱向 分成三段（見本章表） 第一段是資產(chǎn)負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分； 第二段是利潤表項目； 第三段是現(xiàn)金流量表項目。 工作底稿 橫向 分為五欄： （見后表） 現(xiàn)金流量表工作底稿（簡化） 項目 期初數(shù) 調(diào)整分錄 期末數(shù) 借方 貸方 一、資產(chǎn)負債表項目 借方項目： ……… 貸方項目： ……… 二、利潤表項目 － 本期數(shù) ………. 三、現(xiàn)金流量表項目 ………… 調(diào)整分錄借貸合計 － － 3． 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序 在當期的經(jīng)濟業(yè)務全部處理完畢 ， 資產(chǎn)負債表 、 利潤表已經(jīng) 編制的前提下 ， 其程序為： 第一步 ， 將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初 數(shù)欄和期末數(shù)欄 。 （ 見工作底稿 ） 第二步 ， 對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄 。 見調(diào)整分錄 第三步 ， 將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應部分 。 見工作底稿 第四步 ， 核對調(diào)整分錄 ， 借貸合計應當相等 ， 資產(chǎn)負債表項目 期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后 ， 應當?shù)扔谄谀?shù) 。 見工作底稿 第五步 ， 根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn) 金流量表 。 見現(xiàn)金流量表