【正文】 盤(pán)虧－盤(pán)盈 ＝營(yíng)業(yè)外支出 － 營(yíng)業(yè)外收入 ⑨ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)產(chǎn)生的，應(yīng)剔除。 注意：不包括 利息收入 屬于投資活動(dòng)的流入量 ⑧ 公允價(jià)值變動(dòng)損失（加） ⑩ 投資損失（減：收益） 屬于投資活動(dòng) 影響損益 需調(diào)整 例：分進(jìn)現(xiàn)金股利 8萬(wàn) 借： 投資收益 8萬(wàn) 貸：本年利潤(rùn) 8萬(wàn) 凈利潤(rùn)增加 8萬(wàn) 減： 投資收益 8萬(wàn) 投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入 0 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 ? 遞延所得稅資產(chǎn)減少（遞延所得稅負(fù)債增加） 例： 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——所得稅 遞延所得稅負(fù)債 借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅 屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 現(xiàn)金流量＝ 0 凈利潤(rùn)減少 加：遞延稅款貸項(xiàng)： 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加 ＝ 0 吻合 ?存貨的減少（減：增加） ＝資產(chǎn)負(fù)債表上“存貨”的“期末”－“期初” =―－” 存貨調(diào)整項(xiàng)目 存貨減少 營(yíng)業(yè)成本增加 凈利潤(rùn)減少 例：期初存貨 100萬(wàn) 生產(chǎn)領(lǐng)用 90萬(wàn) 期末結(jié)存 10萬(wàn) 產(chǎn)成品 90萬(wàn) 假設(shè)全部出售 營(yíng)業(yè) 成本 90萬(wàn) 凈利潤(rùn)減少（ － ９０） 加：存貨減少 ９ 0 ＝ ０ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出量為０ 完工 在不存在賒購(gòu)的情況下： 存貨末余 初余，當(dāng)期購(gòu)入除耗用外有結(jié)余，存貨增加，現(xiàn)金減少 存貨末余 初余，當(dāng)期耗用了部分期初存貨，存貨減少，現(xiàn)金增加 存貨調(diào)整項(xiàng)目 在建工程領(lǐng)原材料 機(jī)器殘料入庫(kù) 輔助生產(chǎn)為在建工程服務(wù) 屬于投資活動(dòng) 改變用途：用于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ?經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目 的減少（減：增加） 流動(dòng)資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 期末－期初 =― –‖（ 或=―+‖） 應(yīng)收賬款 初余 5萬(wàn) 本期賒銷(xiāo) 15萬(wàn) 本期收現(xiàn) 16萬(wàn) 末余 4萬(wàn) 減少 1萬(wàn) 本期實(shí)現(xiàn)的收入 本期收回的現(xiàn)金，在凈利潤(rùn)上 增加差額 15萬(wàn) 16萬(wàn) 15萬(wàn) 1萬(wàn) 本期實(shí)現(xiàn)的收入 本期收回的現(xiàn)金，在凈利潤(rùn)上 減少差額 15萬(wàn) 14萬(wàn) 15萬(wàn) 1萬(wàn) 應(yīng)收賬款 初余 5萬(wàn) 本期賒銷(xiāo) 15萬(wàn) 本期收現(xiàn) 14萬(wàn) 末余 6萬(wàn) 增加 1萬(wàn) 注意： 其他應(yīng)收款中只包括與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分． 不包括因非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債引起的應(yīng)收項(xiàng)目的變動(dòng) 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目 的增加（減：減少） 流動(dòng)負(fù)債 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 末余－初余 =+ （或 =－ ） 14 注意： 不包括應(yīng)付股利、應(yīng)付利息 不包括工程人員的工資、福利費(fèi) 不包括計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的稅費(fèi) 應(yīng)付賬款 初余 5萬(wàn) 本期賒購(gòu) 10萬(wàn) 本期還款 8萬(wàn) 末余： 7萬(wàn) 增加 2萬(wàn) 本期購(gòu)入的存貨中 2萬(wàn)未付現(xiàn) 其他 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ ＝ ∑（ 1~15） ? 2．“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)” 本項(xiàng)目 反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金 收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。 本項(xiàng)目 的填列方法如下： （ 1）“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額 （ 2）“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)一年內(nèi)到 期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。 （ 3） “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)本期融資租入固定資 產(chǎn)計(jì)入 “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 科目的金額。 注意： 補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與現(xiàn)金流量 表中的“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的金額相等。 七 、 現(xiàn)金流量表編制的程序 （ 一 ） 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序 1． 工作底稿法 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表就是以工作底稿為手段 ， 以 利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ) ， 對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編 制調(diào)整分錄 ， 從而編制出現(xiàn)金流量表 。 2． 工作底稿的格式 在直接法下，整個(gè)工作底稿 縱向 分成三段（見(jiàn)本章表） 第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，其中又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目?jī)刹糠郑? 第二段是利潤(rùn)表項(xiàng)目； 第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。 工作底稿 橫向 分為五欄： （見(jiàn)后表） 現(xiàn)金流量表工作底稿（簡(jiǎn)化） 項(xiàng)目 期初數(shù) 調(diào)整分錄 期末數(shù) 借方 貸方 一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 借方項(xiàng)目： ……… 貸方項(xiàng)目： ……… 二、利潤(rùn)表項(xiàng)目 － 本期數(shù) ………. 三、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目 ………… 調(diào)整分錄借貸合計(jì) － － 3． 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序 在當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部處理完畢 ， 資產(chǎn)負(fù)債表 、 利潤(rùn)表已經(jīng) 編制的前提下 ， 其程序?yàn)椋? 第一步 ， 將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初 數(shù)欄和期末數(shù)欄 。 第二步 ， 對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄 。 調(diào)整分錄大體有這樣幾類(lèi)： 第一類(lèi)涉及利潤(rùn)表中的收入 、 成本和費(fèi)用項(xiàng)目 ， 以及資產(chǎn)負(fù)債 表中的資產(chǎn) 、 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目 ， 通過(guò)調(diào)整 ， 將權(quán)責(zé)發(fā)生 制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)； 第二類(lèi)是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資 、 籌資項(xiàng)目 ， 反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量； 第三類(lèi)是涉及利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目 ， 目的 是將利潤(rùn)表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流 量表投資 、 籌資現(xiàn)金流量中去 。 此外 ， 還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支 ， 只是為了核對(duì)資 產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末期初變動(dòng) 。 注意事項(xiàng)： 在調(diào)整分錄中 ， 有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng) ， 并不直接借 記或貸記現(xiàn)金 ， 而是分別記入 “ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 、 “ 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ” 、 “ 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ”的 有關(guān)項(xiàng)目 ， 借記表明現(xiàn)金流入 ， 貸記表明現(xiàn)金流出 。 第三步 ， 將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分 。 第四步 ， 核對(duì)調(diào)整分錄 ， 借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等 ， 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng) 目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后 ， 應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù) 。 第五步 ， 根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn) 金流量表 。 七、現(xiàn)金流量表編制的程序 （一）采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序 1．工作底稿法 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表就是以工作底稿為手段，以 利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編 制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 2．工作底稿的格式 在直接法下，整個(gè)工作底稿 縱向 分成三段（見(jiàn)本章表） 第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，其中又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目?jī)刹糠郑? 第二段是利潤(rùn)表項(xiàng)目； 第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。 工作底稿 橫向 分為五欄： （見(jiàn)后表） 現(xiàn)金流量表工作底稿（簡(jiǎn)化） 項(xiàng)目 期初數(shù) 調(diào)整分錄 期末數(shù) 借方 貸方 一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 借方項(xiàng)目： ……… 貸方項(xiàng)目： ……… 二、利潤(rùn)表項(xiàng)目 － 本期數(shù) ………. 三、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目 ………… 調(diào)整分錄借貸合計(jì) － － 3． 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序 在當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部處理完畢 ， 資產(chǎn)負(fù)債表 、 利潤(rùn)表已經(jīng) 編制的前提下 ， 其程序?yàn)椋? 第一步 ， 將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初 數(shù)欄和期末數(shù)欄 。 （ 見(jiàn)工作底稿 ） 第二步 ， 對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄 。 見(jiàn)調(diào)整分錄 第三步 ， 將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分 。 見(jiàn)工作底稿 第四步 ， 核對(duì)調(diào)整分錄 ， 借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等 ， 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后 ， 應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù) 。 見(jiàn)工作底稿 第五步 ， 根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn) 金流量表 。 見(jiàn)現(xiàn)金流量表