【正文】 損益 被套期項(xiàng)目 因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的 （一）公允價(jià)值套期 —— 被套期項(xiàng)目的利得或損失的處理 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 77 （一）公允價(jià)值套期 —— 終止運(yùn)用公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)方法的條件 該套期不再滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件 企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定 滿足以下三個(gè)條件之一，則終止運(yùn)用 套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換時(shí)，展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明的套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。 套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 78 中國(guó)一家出口商于 20 5年 11月 3日向一家美國(guó)進(jìn)口商銷售一批商品，售價(jià)為＄ 100 000，購(gòu)銷合同訂明購(gòu)貨方應(yīng)于 20 6年 2月 1日支付貨款。 中國(guó)出口商于 20 5年 11月 3日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂一項(xiàng)按 90天遠(yuǎn)期匯率向銀行賣出＄ 100 000的遠(yuǎn)期外匯合約，以避免這筆應(yīng)收賬款可能承受的外匯變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。 有關(guān)匯率如下： [例 2] 公允價(jià)值套期 20 5年 11月 3日即期匯率： ＄ 1=￥ 20 5年 11月 3日 90天遠(yuǎn)期匯率：＄ 1=￥ 20 5年 12月 31日即期匯率： ＄ 1=￥ 20 6年 2月 1日即期匯率： ＄ 1=￥ 該出口商將期匯合約用于外幣應(yīng)收款套期保值的賬務(wù)處理 … 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 79 日期 內(nèi)容 賬務(wù)處理 20 5年 11月 3日 銷售商品 借：應(yīng)收賬款 —— 美元戶 835 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 835 000 20 5年 11月 3日 簽訂期匯合 約，指定套期 關(guān)系，確認(rèn)貼 水損益 借：被套期項(xiàng)目 —— 應(yīng)收美元賬款 835 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 美元戶 835 000 借：應(yīng)收期匯合約款 —— 人民幣戶 820 000 套期損益 * 15 000 貸：套期工具 —— 應(yīng)付期匯合約款 —— 美元戶 835 000 20 5年 12月 31日 確認(rèn)被套期項(xiàng) 目和套期工具 的公允價(jià)值變 動(dòng)損益 借：套期損益 5 000 貸：被套期項(xiàng)目 —— 應(yīng)收美元賬款 5 000 借：套期工具 —— 應(yīng)付期匯合約款 —— 美元戶 5 000 貸：套期損益 5 000 20 6年 2月 1日 確認(rèn)被套期項(xiàng) 目和套期工具 的公允價(jià)值變 動(dòng)損益 借：套期損益 16 000 貸：被套期項(xiàng)目 —— 應(yīng)收美元賬款 16 000 借：套期工具 —— 應(yīng)付期匯合約款 —— 美元戶 16 000 貸：套期損益 16 000 收回貨款 借：銀行存款 —— 美元戶 814 000 貸：被套期項(xiàng)目 —— 應(yīng)收美元賬款 814 000 履行期匯合約 借：套期工具 —— 應(yīng)付期匯合約款 —— 美元戶 814 000 貸：銀行存款 —— 美元戶 814 000 借：銀行存款 —— 人民幣戶 820 000 貸：應(yīng)收期匯合約款 —— 人民幣戶 820 000 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 80 套期損益 套期工具 —— 應(yīng)付美元期匯合約款 835000 835000 ① 應(yīng)收賬款 —— 美元戶 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 5000 ④ 被套期項(xiàng)目 銀行存款 835000 835000 ② 應(yīng)收人民幣期匯合約款 ③ 820220 貼水 15000 835000 5000 ⑤ 5000 16000 16000 ⑥ 16000 ⑦ 16000 美元戶 814000 ⑨ 814000 820220 人民幣戶820220 ⑩ ⑧ 美元戶814000 814000 套期工具的利得或損失 A 當(dāng)期損益 所有者權(quán)益 取 E與 F兩者孰低 有效部分 B 無效部分 C 等于 A與 B之差 E:套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失 (絕對(duì)數(shù) ) F:被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額 (絕對(duì)數(shù) ) （二）現(xiàn)金流量套期 —— 套期工具利得或損失的初始確認(rèn) 初始計(jì)量 確認(rèn) 注意 : （二）現(xiàn)金流量套期 —— 套期工具利得或損失的后續(xù)處理要求 應(yīng)區(qū)別以下三種情況進(jìn)行處理： ?情況 1：被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的 ?情況 2：被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的 ?情況 3：不屬于以上 (1)或 (2)所指情況的 原計(jì)入所有者權(quán)益的套期工具的利得或損失 何時(shí)計(jì)入相關(guān)期間的損益 重點(diǎn)思考 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 83 （二）現(xiàn)金流量套期 —— 終止運(yùn)用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)方法的條件 套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使 該套期不再滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件 預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生 企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定 原計(jì)入所有者權(quán)益的套期工具的利得或損失在各種情況下的相關(guān)處理 …… 注意 : 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 84 乙公司 20 7年 8月 1日預(yù)期將在 20 8年 1月 30日銷售一批 A商品 20噸，根據(jù)目前的市場(chǎng)價(jià)格情況，預(yù)期銷售價(jià)格為 300 000元；而綜合市場(chǎng)情況分析，未來銷售價(jià)格有走低的風(fēng)險(xiǎn)。 為了規(guī)避現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)，乙公司于 20 7年 8月 1日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生金融工具合同 B，將其用于為此項(xiàng)預(yù)期銷售進(jìn)行套期保值。衍生金融工具 B的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期的預(yù)期銷售商品 A的數(shù)量、質(zhì)量、產(chǎn)地、銷售地以及價(jià)格變動(dòng)等要素均相同，衍生金融工具 B的結(jié)算日也與商品 A的預(yù)期銷售日相同。 簽約當(dāng)天，衍生工具 B的公允價(jià)值為 0； 20 7年 12月 31日，衍生工具 B的公允價(jià)值上漲了 20 000元， 20噸商品A的預(yù)期銷售價(jià)格為 280 000元； 結(jié)算日，衍生工具 B的公允價(jià)值又上漲了 30 000元， 20噸商品 A的實(shí)際銷售價(jià)格也比 1個(gè)月以前的預(yù)期價(jià)格下降了 30 000元。 [例 3] 現(xiàn)金流量套期 假定：乙公司經(jīng)分析，此項(xiàng)套期因關(guān)鍵條款相同而完全有效；不考慮衍生工具 B的時(shí)間價(jià)值以及商品 A的增值稅因素等。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組 85 資本公積 —— 其他資本公積 套期工具 —— 衍生工具 B 20220 20220 ① 銀行存款或應(yīng)收賬款 250000 ③ 250000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000 30000 ② 50000 ④ 50000 ⑤ 50000 50000 20 7年 8月 1日 套期工具公允價(jià)值為 0，被套期項(xiàng)目尚未發(fā)生，不予以確認(rèn) 乙公司用期匯合約對(duì)預(yù)期銷售進(jìn)行套期保值的賬務(wù)處理 … ① 20 7年 12月 31日 確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng) ② 20 8年 1月 30日 確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng) ③ 20 8年 1月 30日 確認(rèn)商品 A的銷售 ④ 20 8年 1月 30日 確認(rèn)衍生工具 B的結(jié)算 ⑤ 20 8年 1月 30日 結(jié)轉(zhuǎn)套期工具的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益