【文章內(nèi)容簡介】 【 例 413】 高級財務會計課程組 42 第四節(jié) 售后租回的會計核算 一、售后租回的含義、種類及特征 二、售后租回形成融資租賃的會計核算 三、售后租回形成融資租賃的會計核算 四、售后租回在財務報表中的披露 本章重點掌握： 售后租回的含義、本質(zhì)及會計核算原則 高級財務會計課程組 43 一、售后租回的 含義 、種類及特征 先銷售 后租回 銷售方 承租人 購買方 出租人 擁有 房產(chǎn)設(shè)備等 一種特殊的融資活動 高級財務會計課程組 44 一、售后租回的含義、種類及特征 ?屬特殊的融資活動，不能認定為獨立的買賣活動。 ?銷售活動中的價差，因售后租回業(yè)務種類的不同而有所不同，可能被遞延，也可能計入當期損益。 特征： 高級財務會計課程組 45 一、售后租回的含義、種類及特征 與租賃種類類似，且亦根據(jù)第一節(jié)的標準來判斷： ?符合五條判斷標準之一的，為售后租回形成融 資租賃； ?否則，即為售后租回形成經(jīng)營租賃。 注意：售后租回形成的融資租賃和 經(jīng)營租賃的處理有所不同！ 種類： 高級財務會計課程組 46 二、售后租回形成融資租賃的會計核算 ? 資產(chǎn)售價和賬面價值之間差額應予以遞延，然后在租賃期內(nèi)，予以攤銷，調(diào)整租賃資產(chǎn)的折舊費。 會計核算要點 ： ? 相關(guān)會計分錄為： （ 1）銷售時 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回損益 （ 2）攤銷時 借：遞延收益 —— 未實現(xiàn)售后租回損益 貸：制造費用 （折舊費） 遞延收益也可能在借方！ 高級財務會計課程組 47 三、售后租回形成經(jīng)營租賃的會計核算 會計核算要點 ： ? 資產(chǎn)售價和賬面價值之間差額可能遞延，也可能直接計入當期損益。 ? 如果售后租回資產(chǎn)是按照公允價值交易 ，則資產(chǎn)售價與賬面價值之間的差額應直接計入當期損益 。 ? 如果售后租回資產(chǎn)不是按照公允價值交易 ，則售價高于公允價值部分或者低于帳面價值、且該損失能有租金獲得補償?shù)牟糠?，售價與賬面價值之間的差額予以遞延，否則應直接計入當期損益 。 高級財務會計課程組 48 關(guān)于售后租回會計核算方法 舉 例 見教材 【 例 414】 【 例 415】 高級財務會計課程組 49 第五章 衍生金融工具會計 核心知識點： 衍生金融工具的會計確認、計量原理 套期會計的基本內(nèi)容 第一節(jié) 衍生金融工具概述 第二節(jié) 衍生金融工具會計基本問題 第三節(jié) 套期會計基本理論 高級財務會計課程組 50 第一節(jié) 衍生金融工具概述 金融工具、金融資產(chǎn)、金融負債、權(quán)益工具含義 基本金融工具、衍生金融工具比較 衍生金融工具的常見種類 一、衍生金融工具的涵義 二、衍生金融工具的分類 三、衍生金融工具的功用與風險 主要知識點 高級財務會計課程組 51 （一）金融工具 形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一個 企業(yè)的金融負債或權(quán)益工具的合同。 一、衍生金融工具的涵義 CAS 22： 關(guān)鍵詞： 金融資產(chǎn) 金融負債 權(quán)益工具 投資方 投資方 發(fā)行方 發(fā)行方 合同 債券 股票 高級財務會計課程組 52 （二）金融資產(chǎn)、金融負債、權(quán)益工具 指企業(yè)的下列資產(chǎn)： ?現(xiàn)金； ?持有的其他單位的權(quán)益工具； ?從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利； ?在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利； ?將來需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生金融工具合同權(quán)利，企業(yè) 根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具； ?將來需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生金融工具合同權(quán)利，但企業(yè) 以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具合同權(quán)利除外。 金融資產(chǎn) 合約 未來收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的現(xiàn)時權(quán)利 不屬于金融資產(chǎn)： 存貨、固定資產(chǎn)、租入資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、預付費用 不被視為金融工具： 經(jīng)營租賃合同 焦點 : 高級財務會計課程組 53 （二）金融資產(chǎn)、金融負債、權(quán)益工具 指企業(yè)的下列負債： ?向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務； ?在潛在不利的條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務； ?將來需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生金融工具合同義務， 企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具； ?將來需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生金融工具合同義務，但 企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具合同義務除外。 金融負債 企業(yè)是否形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)、金融負債 或自身權(quán)益工具的合同義務，是判斷金融負債與非金 融負債的標志 因政府的法定要求而征收的所得稅等非 合同性的負債，是否屬于金融負債 ？ 焦點 : 引申 高級財務會計課程組 54 （二）金融資產(chǎn)、金融負債、權(quán)益工具 定義：指證明在扣除所有負債后的企業(yè)資產(chǎn)中擁有剩余利益的合同 權(quán)益工具 舉例： ?不可回售的普通股、 ?優(yōu)先股（不包括可贖回優(yōu)先股）、 ?企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè) 普通股的認股權(quán)證等 高級財務會計課程組 55 （三）基本金融工具、衍生金融工具 即傳統(tǒng)的金融工具，基本上已構(gòu)成傳統(tǒng)財務報表項目 基本金融工具 亦稱衍生金融產(chǎn)品、派生金融產(chǎn)品或衍生品等， 是相對于基本金融工具而言的金融工具。 衍生金融工具 衍生金融工具是同時具有以下三個特征的金融工具： ?其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、 價格或利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù)或其他變量的變 動而變動； ?不要求初始凈投資，或要求的初始凈投資小于預期對 市場因素變化有類似反應的其他類型合同所要求的初始 凈投資； ?在未來某一日期進行結(jié)算。 CAS 19 高級財務會計課程組 56 [例 1] 合同 1： ABC公司與 XYZ公司簽訂了一項按 1億元名義本金確定的利率互換合同，該合同要求 ABC公司按 8%的固定利率向 XYZ公司支付利息，XYZ公司按 3個月期的倫敦銀行同業(yè)拆借利率（按季調(diào)整）的變動金額向 ABC公司支付利息，雙方并不交換名義本金。 上述合同是否屬于衍生金融工具？ 判斷： 合同 2： ABC公司與 XYZ公司簽訂了一項遠期合約，約定一年后按每股 55元的價格購入現(xiàn)行市價為每股 50元的 T股票 100萬股， ABC公司在合同開始時按約定預付 5000萬元。 高級財務會計課程組 57 二、衍生金融工具的分類 按據(jù)以衍生的基本金融工具及應用領(lǐng)域不同劃分 股票衍生工具 外匯衍生工具 利率衍生工具 按風險與收益 對稱與否劃分 風險與收益對稱的衍生工具 （遠期式） 風險與收益不對稱的衍生工具（期權(quán)式） 按交易方式不同劃分 場內(nèi)交易衍生工具 場外交易衍生工具 按交易方式和特點劃分 金融遠期 金融期貨 金融期權(quán) 金融互換 高級財務會計課程組 58 三、衍生金融工具的功用和風險 主要功能：對沖風險 主要風險 信用風險（ Credit Risk） 市場風險（ Market Risk 流動性風險（ Liquidity Risk） 作業(yè)風險（ Operation Risk） 法律風險（ Legal Risk） 現(xiàn)金流量風險 （ Cash Flow Risk） 滿足了市場對規(guī)避風險和保值的要求； 促進了基礎(chǔ)金融工具的發(fā)展； 拓寬了金融機構(gòu)的業(yè)務； 提高了金融體系的效率； 降低了企業(yè)的籌資成本（比如互換）； 促進了金融市場的證券化 主要作用 高級財務會計課程組 59 第二節(jié) 衍生金融工具會計基本問題 金融資產(chǎn)、金融負債的初始確認與計量 金融資產(chǎn)、金融負債的后續(xù)計量 金融資產(chǎn)、金融負債的終止確認 一、衍生金融工具對傳統(tǒng)財務會計的影響 二、衍生金融工具會計發(fā)展進程回顧 三、衍生金融工具會計確認、計量與報告的基本規(guī)范 主要知識點 高級財務會計課程組 60 一、衍生金融工具對傳統(tǒng)財務會計的影響 對會計確認的沖擊 對會計計量的沖擊 對會計報告的沖擊 高級財務會計課程組 61 二、衍生金融工具會計研究進程回顧 國際會計準則委員會 （ I