【正文】 18 元廠房的折舊額 ??????)( 2279128 %41594 526 2 元生產(chǎn)流水線的折舊額 ??????66 二、后續(xù)支出 （ 二 ） 費(fèi)用化的后續(xù)支出 ?固定資產(chǎn)發(fā)生維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況 ， 它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加 ， 因此這些后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化 。也即支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用 ， 而不通過(guò)預(yù)提或待攤的方式進(jìn)行核算 67 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中： ? 固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出 ， 通常的處理方法如下： 1． 固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 ， 應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 。 2． 固定資產(chǎn)改良支出 ， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 。 3． 如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良 ， 或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起 ， 則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷 ， 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 ， 是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 。 如果該后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 ， 則后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則 ， 后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 。 68 4． 固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用 ， 如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 ，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 ， 并在 “ 固定資產(chǎn) ” 科目下單設(shè) “ 固定資產(chǎn)裝修 ” 明細(xì)科目核算 ， 在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi) ， 采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊 。 如果在下次裝修時(shí) ， 該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的 “ 固定資產(chǎn)裝修 ” 明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值 ， 應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出 。 5． 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出 ， 比照上述原則處理 。 發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用等 ，滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 ， 應(yīng)在兩次裝修期間 、 剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi) ，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊 。 6． 經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出 ， 應(yīng)通過(guò) “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目核算 ， 并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi) ， 采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo) 。 69 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的期末計(jì)量和處置 ?固定資產(chǎn)的期末計(jì)量 ?固定資產(chǎn)的處置 ?固定資產(chǎn)的清查 70 一、固定資產(chǎn)的期末計(jì)量 ?企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象 。 如果固定資產(chǎn)存在減值跡象的 ， 應(yīng)該進(jìn)行減值測(cè)試 ， 估計(jì)固定資產(chǎn)的可收回金額 ， 可收回金額低于賬面價(jià)值的金額 ， 計(jì)提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ，以合理地確定固定資產(chǎn)的期末價(jià)值 。 71 一、固定資產(chǎn)的期末計(jì)量 （一）判斷固定資產(chǎn)減值的主要跡象 1．固定資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。 2． 企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì) 、 技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化 ， 從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響 。 72 一、固定資產(chǎn)的期末計(jì)量 3． 市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高 ， 從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率 ， 導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低 。 4． 有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞 。 5． 固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置 、 終止使用或者計(jì)劃提前處置 。 6． 企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期 。 73 一、固定資產(chǎn)的期末計(jì)量 （二）資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 ?固定資產(chǎn)的可收回金額是根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 ?固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額，處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。 ?固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是指按照固定資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后加以確定的金額。預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。 74 一、固定資產(chǎn)的期末計(jì)量 （三）固定資產(chǎn)減值損失的確定和與會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)減值損失的確定 ?應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)可收回金額后，根據(jù)可收回金額和賬面價(jià)值相比較后確定。 ?固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指固定資產(chǎn)的原價(jià)扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。 75 一、固定資產(chǎn)的期末計(jì)量 固定資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理 借：資產(chǎn)減值損失 —— 固定資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ?資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn) ， 在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 。 但是遇到資產(chǎn)處置 、 出售 、 對(duì)外投資 、非貨幣性交換換出 、 債務(wù)重組中抵債等情況 ，同時(shí)符合固定資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的 ， 應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 。 76 二、固定資產(chǎn)處置 ?固定資產(chǎn)處置是指固定資產(chǎn)由于出售、報(bào)廢、毀損、投資、捐贈(zèng)、抵債、調(diào)撥等原因而減少的固定資產(chǎn)。 ?固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： （ 1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)； （ 2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 ?企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算 77 （一）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損處置 固定資產(chǎn)清理 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 殘值收入 出售收入 其他應(yīng)收款 賠償收入 ④ 清理凈損失 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)折舊 營(yíng)業(yè)外收入 ④ 清理凈收益 ② 發(fā)生清理費(fèi)用及稅金 固定資產(chǎn) ① 轉(zhuǎn)入 清理 凈值 原價(jià) 已提折舊 已提減 值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 銀行存款 原材料 ③ 清理變 價(jià)收入 78 二、固定資產(chǎn)處置 （ 二 ） 其他方式減少的固定資產(chǎn) ?企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn) ?應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整 ， 使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額 ， 但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值 ， 原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額 ， 應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益 。 持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備 。 ?其他方式減少的固定資產(chǎn) ， 如以固定資產(chǎn)清償債務(wù) 、 投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) 、 以非貨幣性交易換出固定資產(chǎn)等 ， 分別按照債務(wù)重組 、 長(zhǎng)期股權(quán)投資 、 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行核算 。 79 三、固定資產(chǎn)清查 （ 一 ） 清查的時(shí)間 、 方式 、 憑證和處理 ?企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查 ； ?固定資產(chǎn)的清查采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)方式； ?發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈 、 盤(pán)虧的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告表 。 ?清查固定資產(chǎn)的損溢 ， 應(yīng)及時(shí)查明原因 ， 并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限 ， 經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì) ， 或經(jīng)理 (廠長(zhǎng) )會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后 ， 在期末結(jié)賬前處理完畢 。 80 （二）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的核算 固定資產(chǎn)盤(pán)盈 –作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目 以前年度損益調(diào)整 盤(pán)盈固定 資產(chǎn)價(jià)值 固定資產(chǎn) 確定應(yīng)交 所得稅時(shí) 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 結(jié)轉(zhuǎn)為留 存收益時(shí) 盈余公積 — 法定盈余公積 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 81 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn) 賬面 原價(jià) 已提折舊 批準(zhǔn)前盤(pán)虧 固定資產(chǎn)凈值 批準(zhǔn)后盤(pán)虧 凈值結(jié)轉(zhuǎn) 營(yíng)業(yè)外支出 固定資產(chǎn)盤(pán)虧 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 已提減 值準(zhǔn)備