【導(dǎo)讀】居裝修用品零售商，是美國10大零售商之一。1999年1月31日，公司在包括加拿大及智。利的地方一共開了761家店。如果能夠保持當(dāng)前的增長率，到2020年，TheHomeDepot公。司就將擁有超過1600家店了。TheHomeDepot公司已經(jīng)連續(xù)六年被《財富》雜志評為美。TheHomeDepot公司是怎樣實現(xiàn)如此快的增長的？他們的年度報告給出了答案：是通。過大步伐的開設(shè)新店實現(xiàn)的。資產(chǎn)增長的大部分表現(xiàn)為不動產(chǎn)和設(shè)備。這在TheHomeDepot公司的資產(chǎn)負債表重視放在倒數(shù)第二項來報告的。他們的使用價值存在于其物理存在形式之中。產(chǎn)、固定資產(chǎn)及設(shè)備項下報告。專利權(quán)、版權(quán)和商標權(quán)。方式將其成本逐步費用化。認會計原則進行的，這有別于在向美國國稅局報告時是從所得稅的角度出發(fā)的這一情況。負債表上登記一相資產(chǎn)時要按照購買該資產(chǎn)時所支付的金額記錄。用狀態(tài)而發(fā)生的相關(guān)的支出。用、法律費用，以及任何需要購買者繳納的財產(chǎn)稅。理、平整以及移除不需要的建筑物的費用。注意，鋪設(shè)停車場的費用260000美元沒有包括在內(nèi)，因為這種鋪設(shè)是一種土地改良，

　　

【正文】 10,000 銷售機器折舊。 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 損失 + 5,000 = + 3,750 = 0 1,250 10,000 檢查點 710 當(dāng)記固定資產(chǎn)銷售賬時，首先要結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)（本例中是機器）余額和相關(guān)累計折舊余額，當(dāng)現(xiàn)金收入和資產(chǎn)賬面值不符時，將其差額記入損益賬戶中。 如果銷售價格為 7,000美元，企業(yè)盈利 750 美元（現(xiàn)金 $7,000 – 賬面值 $6,250）。會計分錄如下： 9 月 30 日 現(xiàn)金 7,000 累計折舊 —— 機器 3,750 機器設(shè)備 10,000 (大量管理資料下載 ) 銷售固定資產(chǎn)凈收入 750 銷售機器折舊。 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 損失 + 7,000 = + 3,750 = 0 + 750 10,000 和銷售收入相同，銷售固定資產(chǎn)凈收入是貸方余額賬戶。當(dāng)固定資產(chǎn)銷售價格高于資產(chǎn)賬面值時，記收入。和費用相同，銷售固定資產(chǎn)凈損失是借方余額賬戶。當(dāng)固定資產(chǎn)銷售價格低于資產(chǎn)賬面值時，記損失。盈余增加應(yīng)收入。盈余和損失都反映在損益表上，如下列思考題中 The Home Depot公司的損益表所示： 思考 假設(shè) The Home Depot 公司兩年的對比損益表如下： 單位： 百萬美元 20X2 年 20X1 年 主營業(yè)務(wù)利潤 $ $ 營業(yè)利潤 其他業(yè)務(wù)利潤（支出）： 銷售機器收入 0 稅前利潤 $ $ The Home Depot 公司哪一年的情況更好 —— 20X2年還是 20X1年？ 答案：從銷售的角度講， 20X2 年好于 20X1 年，因為銷售收入更高。而從收入的角度講， 20X1 年好于 20X2 年。 20X1 年的商品銷售（公司的主營業(yè)務(wù)）收入稅前贏利三百二十萬美元。 20X2 年的稅前商品銷售收入只有二百 七十萬美元。20X2 年將近一百萬美元的收入都來自銷售固定資產(chǎn)。一家企業(yè)不能指望通過銷售固定資產(chǎn)來增加其利潤。這個例子解釋了為什么投資者和債權(quán)人對公司利潤的來源感興趣，而不僅僅是凈利潤的最后數(shù)額。 固定資產(chǎn)的抵價購入 企業(yè)經(jīng)常把它們舊的固定資產(chǎn)和相同的但更新和更有效的資產(chǎn)相抵價購入。例如，一家匹薩餅店決定用一部已使用 5 年的舊運貨車抵價購入一部新車。為記錄這一交易，企業(yè)必須首先結(jié)轉(zhuǎn)舊固定資產(chǎn)的賬面值和其相應(yīng)的累計折舊。 在許多情況下，企業(yè)只是簡單地將舊資產(chǎn)的賬面值加上額外現(xiàn)金付款的總和轉(zhuǎn)入新資產(chǎn)賬戶。例如， 假設(shè) Mazzio 匹薩餅店的舊運貨車價值 9,000 美元，累計折舊 8,000 美元，則其賬面值為 1,000 美元。新車成本為 11,000 美元（舊車賬面值 $1,000 + 現(xiàn)金支付$10,000）。匹薩餅店記錄這一交易如下： 運貨車（新） 7,000 累計折舊（舊） 3,750 運貨車（舊） 10,000 現(xiàn)金 750 抵價購入機器。 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 + 11,000 = + 8,000 = 0 + 0 9,000 10,000 在有些情況下，企業(yè)的抵價購入會導(dǎo)致?lián)p失。抵價購入資產(chǎn)的贏利情況并不常見，因為會計的謹慎性原則偏愛損失 而不是收益。 (大量管理資料下載 ) 天然資源及其損耗會計 目標 5 天然資源資產(chǎn)和損耗 天然資源（ Natural resources）是一種特殊的固定資產(chǎn)，如鐵礦石、石油、天然氣和木材。對天然資源的投資可以被描述為對地面以下的存貨（如油）或地面以上的存貨（如木材）的投資。正如機器設(shè)備要通過折舊來費用化一樣，天然資源資產(chǎn)也要通過損耗來費用化。損耗費用（ Depletion expense）是自然資源成本的一部分，這部分成本在一段特定的期間內(nèi)被用光。損耗費用的計算方法和工作量折舊法的計算方法一樣。 一份石油的租約或許會花 100,000美元，包括大約 10,000桶石油。損耗比率為每桶 10美元（ $100,000/10,000 桶）。如果當(dāng)年可以開采 3,000 桶，則損耗費用為 30,000 美元（ 3,000 桶 *10 美元 /每桶）。會計分錄如下： 損耗費用（ 3,000桶 *10 美元） 7,000 累計損耗 —— 石油 3,750 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 費用 30,000 = 0 30,000 如果下一年開采了 4,500桶，則損耗費用為 45,000 美元（ 4,500桶 *10美元 /每桶）。累計損耗和累計折舊相同，是一個貸方賬戶。 天然資源資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上反映如下： 固定資產(chǎn)： 土地 $120,000 房屋建筑物 $800,000 機器設(shè)備 160,000 960,000 減：累計折舊 (410,000) 550,000 石油 $340,000 減：累計損耗 (70,000) 270,000 固定資產(chǎn)總值 $940,000 思考 紙張產(chǎn) 品公司付 500,000 美元買了一塊地，這塊地預(yù)計會產(chǎn)出 500,000 英尺的木材。樹木被砍伐后，土地會以 100,000 美元售出。如果公司在購買當(dāng)年收到了200,000 英尺木材，則應(yīng)記多少損耗費用？ 答案： ($500,000$100,000)/500,000= /桶 *200,000 英尺 =$160,000 檢查點 711 無形資產(chǎn)和攤銷會計 目標 6 無形資產(chǎn)和攤銷 正如我們在本章前面所看到的，無形資產(chǎn)（ intangible assets）是沒有實物形態(tài)的、可長期使用的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)是對將來可以從 專利、版權(quán)、特許權(quán)、租賃權(quán)和商譽中獲得的利益特權(quán)。就像機器設(shè)備一樣，無形資產(chǎn)以獲得成本記賬并系統(tǒng)攤銷。像折舊一樣，無形資產(chǎn)通過攤銷（ amortization） —— 即將無形資產(chǎn)的成本在其有效期內(nèi)系統(tǒng)地分攤?cè)氤杀?—— 來注銷。 攤銷一般以不多于 40 年的期限用直線法計算。但陳舊過時經(jīng)常會使無形資產(chǎn)的有效年限少于其法定年限。無形資產(chǎn)的攤銷費用可以直接抵減資產(chǎn)賬戶而無需另設(shè)一個累計攤銷賬戶。大多數(shù)無形資產(chǎn)的殘值為零。 假設(shè)一家企業(yè)購買了一項有關(guān)特殊生產(chǎn)流程的專利。從法律上講，專利權(quán)的有效年限為 20 年。但企業(yè)意識到新技術(shù) 將限制專利壽命至 4 年。如果專利成本為 80,000 美元，則 (大量管理資料下載 ) 每年的攤銷費用為 20,000 美元（ $80,000/4）。資產(chǎn)負債表中專利權(quán)以其獲得成本減去截止日時攤銷費用的差額報告。一年以后，專利權(quán)余額為 60,000 美元（ $80,000$20,000），兩年以后，余額為 40,000美元。 每一種無形資產(chǎn)都是獨特的。 ? 專利權(quán)（ Patents）是聯(lián)邦政府準予專利持有者的特權(quán)。在這種特權(quán)下，持有者可以在 20 年中制造和銷售發(fā)明。發(fā)明可以是一件產(chǎn)品或是一個過程。例如，索尼公司 的 CD 播放器和 杜比公司 的降低噪音系統(tǒng)。和其它資產(chǎn) 一樣，專利可以買賣。假設(shè)一家公司在 1 月 1 日以 170,000 美元的價格獲得了一項專利，公司認為專利的預(yù)計使用壽命為 5 年。因此每年的攤銷費用為 34,000 美元（ $170,000/5年）。公司獲得和攤銷專利的會計分錄如下： 1 月 1 日 專利權(quán) 170,000 現(xiàn)金 170,000 獲得專利。 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 + 170,000 = 0 + 0 170,000 = 12 月 31 日 專利權(quán)攤銷（ $170,000/5） 170,000 專利權(quán) 170,000 專利攤銷。 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 費用 34,000 = 0 34,000 ? 版權(quán)（ Copyrights）是復(fù)制和銷售圖書、音樂作品、電影或其 他藝術(shù)作品的特權(quán)。版權(quán)也保護計算機軟件，如 微軟公司 的 Windows174。和 Excel 公司 的電子數(shù)據(jù)表。聯(lián)邦政府規(guī)定，版權(quán)的有效期持續(xù)至作者（作曲家、藝術(shù)家或程序員）死后 50 年。從政府獲得版權(quán)的成本是很低的，但從所有者處購買一個現(xiàn)存的版權(quán)卻很貴。例如，一個出版商會付給一本流行小說的作者一百萬美元或更多以獲得小說的版權(quán)。因為一個版權(quán)的有效期通常不長于 2 年或 3年，每期的攤銷金額占版權(quán)成本的比例會很大。 ? 商標權(quán)（ Trademarks）和商標（ trade name, or brand names）是產(chǎn)品或服務(wù)的特定的名稱 。在電視屏幕上閃爍的眼睛的標志是 CBS 電視網(wǎng) 的商標。你也許會熟悉 NBC 電視網(wǎng) 的孔雀商標。七喜、百事、 Egg McMuffin、 RiceaRoni 都是我們耳熟能詳?shù)纳虡恕V告標語中受法律保護的有 聯(lián)合航空公司 的“飛翔在友好的天空上”（ Fly the friendly skies）和 Avis Rental Car公司 的“我們更努力地嘗試”（ We try harder）。 商標權(quán)或商標的成本在其有效期以不超過 10 年的時間攤銷。使用商標權(quán)或商標的廣告和促銷成本不包括在資產(chǎn)成本中，但須借記廣告費用科目。 ? 特許權(quán)（ Franchises）和許可證（ licenses）是由私營企業(yè)或政府提供的依照特別條件銷售產(chǎn)品或服務(wù)的特權(quán)。 達拉斯牛仔 足球組織是國家足球聯(lián)盟授予這個足球組織的擁有者 Jerry Jones 的特許權(quán)。 麥當(dāng)勞 的餐館和 假日酒店 都是流行的特許權(quán)。 聯(lián)合愛迪生公司 （ ConEd）擁有紐約市的特許權(quán)為其居民提供電力。特許權(quán)和許可證的獲得成本在它們的有效期內(nèi)分攤，而不是法定年限（ 50 年內(nèi)）內(nèi)分攤。 ? 租賃權(quán)（ leasehold）是承租人預(yù)付的一筆房租，以保證對從來自出租人的資產(chǎn)的使用。例如， The Home Depot 公司從其他實 體租入許多商店建筑。通常， (大量管理資料下載 ) 租賃需要承租人除去每月的租賃費以外還要支付一筆預(yù)付款。承租人將每月的租金費用記入租賃費用賬上。但是，預(yù)付租金記入一個名叫租賃權(quán)的無形資產(chǎn)賬上。這筆金額在租賃期內(nèi)攤銷，借記租賃費用，貸記租賃費。 ? 會計中的商譽（ goodwill）和我們通常說的親切（ goodwill）含義不同。在會計中，商譽被定義為獲得公司的成本多于其凈資產(chǎn)（資產(chǎn) 折舊）市場價值的部分。最近， WalMart 商店 把業(yè)務(wù)擴大到了墨西哥。假設(shè) WalMart 以10,000,000美元購得 Mexana 公司，此公司的市場價值總 和為 9,000,000 美元，其負債為 1,000,000 美元。在這種情況下， WalMart 為商譽付了 2,000,000 美元，計算過程如下： 付給 Mexana 公司的購買價格 10,000,000 Mexana 公司資產(chǎn)的市場價值總和 9,000,000 減： Mexana 公司的負債 (1,000,000) Mexana 公司凈資產(chǎn)的市場價值 8,000,000 超額量被稱為商譽 2,000,000 WalMart 購得 Mexana公司的會計分錄（包括商譽）為： 資產(chǎn)（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨和固定資 產(chǎn)的市場價值） 9,000,000 商譽 2,000,000 負債 1,000,000 現(xiàn)金