【文章內容簡介】 舊額分配到每一由機器設備產生的 輸出（或服務）單位 中。應提折舊成本被有效使用年限以工作量的方式分攤，得出每單位折舊費用。然后，用每單位折舊費用乘以每一期間的生產數(shù)量得出當期折舊費用。運用到圖表 74 里的 The Home Depot卡車數(shù)據(jù)中，工作量法折舊的等式（以英里數(shù)為單位）為： 每一輸出單位的直線法折舊額 = 成本 – 殘值 預計工作量 = $41,000 – $1,000 100,000 英里 = $ 每英里 假設卡車第 1年預計行駛 20,000 英里，第 2 年 30,000 英里，第 3年 25,000英里，第 4年 15,000 英里，第 5年 10,000 英里。卡車的工作量法折舊時間表請見圖表 76。 按工作量法，每期的折舊額隨著機器生產出的產品數(shù)量而變化。在我們的例子中，產品總量為 100,000 個，即這項資產的有效期。因此，工作量法折舊和其他折舊方法不同，并不直接依賴于時間。 圖表 76 The Home Depot 卡車工作量法折舊時間表 年折舊額 日期 資產原值 單位折舊額 單位數(shù)量 折舊費用 累計 折舊 資產賬面值 1 120X1 $41,000 $41,000 123120X1 * * $20,000 = $ 8,000 $ 8,000 33,000 123120X2 * 30,000 = 12,000 20,000 21,000 123120X3 * 25,000 = 10,000 30,000 11,000 123120X4 * 15,000 = 6,000 36,000 5,000 123120X5 * 10,000 = 4,000 40,000 1,000 *($41,000 $1,000)/100,000英里 = $ 每英里 思考 在上一道思考題中的資產在第 1 年生產了 3,000 件產品，在第 2 年生產了 4,000件產品，在第 3 年生產了 4,500件產品，在第 4年生產了 2,500 件產品，在第 5年生產了 2,000 件產品，機器的預計生產量為 16,000 件產品。按工作量法每年的折舊額是多少？ 答案：每單位折舊額 ($10,000 $2,000)/16,000單位 = $ 每單位 第 1 年： $1,500 (3,000*$) 第 2 年： $2,000 (4,000*$) 第 3 年： $2,250 (4,500*$) 第 4 年： $1,250 (2,500*$) 第 5 年： $1,000 (2,000*$) 雙倍余額遞減法 （ Doubledecliningbalance method）。和直線法相比，加速折舊法（ accelerated depreciation method）在固定資產有效 使用年限的前期多提折舊。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種。雙倍余額遞減法（簡稱為 DDB）計算年折舊額的方法是：將資產的賬面值乘以一個固定的比率，這個固定的比率是直線法折舊率的兩倍。雙倍余額遞減法計算折舊額的方法如下： ? 首先，計算每年的直線法折舊率。例如，一輛有效期為 5 年的卡車的直線法折舊率為 1/5，即 20%；一件有效期為 10 年的資產的直線法折舊率為 1/10，即10%；等等。 ? 第二，將直線法折舊率乘以 2 得出雙倍余額遞減折舊率。上述有效期為 10 年的資產的雙倍余額遞減折舊率為 20%每年（ 10%*2=20%）；而有 效期為 5 年 (大量管理資料下載 ) 的資產，如圖表 74 中的 The Home Depot 卡車的雙倍余額遞減折舊率為 40%（ 20%*2=40%）。 ? 第三，將雙倍余額遞減折舊率乘以期初資產賬面值（即成本減累計折舊）。在雙倍余額遞減法中，除非是在最后一年，通常不考慮固定資產的殘值收入。圖表 74 中的卡車的雙倍余額遞減折舊率為： 年 DDB 折舊率 = 1 * 2 預計使用年限 = 1 * 2 5 年 = 20% * 2 = 40% 檢查點 75 ? 第四，得出最后一年的折舊額，即將資產的賬 面值減少至殘值的金額。在圖表77 中的 DDB 折舊時間表中，第 5 年和最后一年的折舊額為 $4,314（賬面值$5,314 減殘值 $1,000）。殘值不提折舊，而應留在賬上直至資產處置。 圖表 77 The Home Depot 卡車雙倍余額遞減法折舊時間表 年折舊額 日期 資產原值 DDB 折舊額 資產 賬面值 折舊費用 累計折舊 資產賬面值 1 120X1 $41,000 $41,000 123120X1 * $41,000 = $16,400 $16,400 24,600 123120X2 * 24,600 = 9,840 26,240 14,760 123120X3 * 14,760 = 5,904 32,144 8,856 123120X4 * 8,856 = 3,542 35,686 5,314 123120X5 * = *4,314 40,000 1,000 *最后一年的折舊額為將資產的賬面值減少至殘值的金額（ $5,314 $1,000 = $4,314） 許 多公司在資產到期的倒數(shù)第二年改回直線折舊法。在這種計劃下， 20X4 年和 20X5年的年折舊額為 $3,928。在看回圖表 77， 20X3 年末的應提折舊成本為 $7,856（賬面值$8,856 減殘值 $1,000）。應提折舊成本在資產到期的最后兩年平均分攤（ $7,856/2 年=$3,928 每年）。 雙倍余額遞減法與其它方法的區(qū)別在于以下兩方面： 1． 資產的殘值在最初被忽略；在第一年，折舊費用以資產的全部成本來計算。 2． 最后一年的折舊費用為將資產的賬面值減少至殘值所需的金額。 思考 在上上道思考題中，每一年的雙倍余額遞減法 折舊額是多少？ 答案： 第 1 年： $4,000 ($10,000*40%) 第 2 年： $2,400 ($6,000*40%) 第 3 年： $1,440 ($3,600*40%) 第 4 年： $160 ($10,000 $4,000 $2,400 $1,440 $2,000)* *此項資產不在殘值之下提折舊。 比較折舊方法 讓我們根據(jù)年折舊額來討論上述三種折舊方法的區(qū)別： 年度 年折舊額 直線法 工作量法 加速折舊法 雙倍余額遞減 法 1 $ 8,000 $ 8,000 $16,400 (大量管理資料下載 ) 2 8,000 12,000 9,840 3 8,000 10,000 5,904 4 8,000 6,000 3,542 5 8,000 4,000 4,314 合計 $40,000 $40,000 $40,000 檢查點 76 在不同方法下，年折舊額是不同的。但所有方法中，應提折舊成本都是 $40,000。 公認會計準則（ GAAP）指示企業(yè)將資產的費用與其所產生的收入相配比。對于一項均衡產生收 入的固定資產而言，直線法最符合配比原則。在資產使用的每一期間內，企業(yè)計提等量的折舊額。 工作量法最適合那些由于自然消耗而非過時報廢所消耗的資產。只有資產被使用時，折舊才會被記錄。而資產在一定期間內產生的產品越多，所提的折舊費用就越多。 圖表 78 據(jù)時間而變的折舊模式。 直線法 工作量法 加速折舊法（ DDB） X 軸：年份 Y 軸：年折舊額 加速折舊法（ DDB）最適合那些在其固定資產有效期前期產生更多 收入的資產。這樣的做法使固定資產在其耐用年限前期的較多的費用與較多的收入相配比。 圖表 78 列示了直線法、工作量法和加速折舊法（ DDB）分別得出的年折舊金額。直線法圖表中的折舊曲線是平的，因為所有期間內的折舊額相等；工作量法圖表中的折舊曲線沒有特別的規(guī)律，因為年折舊額由資產的使用情況決定：使用越多，折舊額越多。加速折舊在固定資產使用的早期所提折舊最多，而在后面幾年則較少。 一項最近由美國注冊會計師協(xié)會做出的對 600 家公司的調查顯示直線法最受歡迎。圖表 79 顯示了公司使用每種折舊方法的比率。 圖表 78 據(jù) 時間而變的折舊模式。 81%7%5%4%3%直線法加速折舊法（未特指）工作量法余額遞減法其它 (大量管理資料下載 ) 圖表中 7%采用余額遞減法的公司大部分可能使用的是余額遞減法，因為以所得稅為目的折舊是以余額遞減為基礎的。有些公司由于會計報表的要求和稅負的要求，也使用了相同的折舊方法。 半章總結 復習問題匯總 Hubbard公司于 20X3年 1 月 1 日購買了一臺價值 44,000美元的設備。設備預計使用壽命為 10 年，或 100,000單位產量，其殘值為 4,000 美元。使用 3 種折舊方法分別計算 20X3年和 20X4 年的折舊費用和累計折舊余額分別為： 方法 A 方法 B 方法 C 年度 年折舊費 累計折舊 年折舊費 累計折舊 年折舊費 累計折舊 20X3 $4,000 $4,000 $8,800 $8,800 $1,200 $1,200 20X4 4,000 8,000 7,040 15,840 5,600 6,800 要求 : 1． 確定在每種情況下使用的折舊方法并列示出計算過程。（近似到 1美元） 2． 假設相同的方法在 20X5 年仍舊使用，請計算 20X3 年至 20X5 年在每種方法下的折舊費用、累計折舊和資產賬面值。假設 20X5 年的產量為 12,000單位。 答案： 要求 1 方法 A：直線法 應提折舊成本 = $40,000 ($44,000$4,000) 年折舊額 $40,000/10年 = $4,000 方法 B：余額遞減法 折舊率 = （ 1/10 年） * 2 = 10% * 2 = 20% 20X3 年： * $44,000 = $8,800 20X4 年： * ($44,000 $8,800) = $7,040 方法 C：工作量法 單位折舊額 = 單 位000,100 000,4$000,44$ ? = $ 20X3 年： $ * 3,000 單位 = $1,200 20X4 年： $ * 14,000 單位 = $5,600 要求 2 方法 A：直線法 年度 年折舊額 累計折舊 資產賬面值 期初 $44,000 20X3 $4,000 $4,000 40,000 20X4 4,000 8,000 36,000 20X5 4,000 12,000 32,000 方法 B：雙倍余額 遞減法 年度 年折舊額 累計折舊 資產賬面值 期初 $44,000 20X3 $8,800 $8,800 35,200 20X4 7,040 15,840 28,160 20X5 5,632 21,472 22,528 方法 C：工作量法 (大量管理資料下載 ) 年度 年折舊額 累計折舊 資產賬面值 期初 $44,000 20X3 $1,200 $ 1,200 42,800 20X4 5,600 6,800 37,200 20X5 4,800 11,600 32,400 20X5 年計算過程： 直 線法 $40,000/10 年 = $4,000 雙倍余額遞減法 * $28,160 = $5,632 工作量法 $ * 12,000 單位 = $4,800 折舊和所得稅 目標 3 為所得稅目的選擇最好的折舊方法 大多數(shù)公司使用直線折舊法報告股東和債權人財務報告的情況。但他們同時又使用一套完全不同的折舊方法來計算他們的所得稅。因為所得稅的原因，多數(shù)公司使用加速折舊法。 假設你是一家公司的經理。美國國稅局（ IRS）允許使用加速折舊法，此種方法與直線折舊法相比更受經理們的偏愛。為什 么呢？答案是：因為它加快了折舊的速度，在早期多提費用就減輕了即期稅負負擔。你因此也就可以將省下的現(xiàn)金用到需要的地方。 為了解現(xiàn)金流量、折舊和所得稅之間的關系，請回憶我們早些的有關 The Home Depot卡車的折舊例子： ? 直線法下第一年的折舊額為 $8,000，雙倍余額遞減法下第一年的折舊額為$16,400。 ? 所得稅報告允許使用雙倍余額遞減法。 假設這家公司的木材部在卡車采購來的第一年有一筆 400