【文章內(nèi)容簡介】 固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)無論采用何種折舊方法，應(yīng)提折舊總額是相等的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更?！纠?】（重點(diǎn)）甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價值為600萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零。（1）甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊要注意兩個問題：①預(yù)計凈殘值在最后兩年考慮；本題中在第4和5年考慮凈殘值。②時間問題：雙倍余額遞減法的折舊率不動。雙倍余額遞減法雙的是直線法，直線法的折舊率是（1預(yù)計的凈殘值率）247。使用年限，不考慮凈殘值率的直線法折現(xiàn)率是（10）247。使用年限，再雙倍；所以2247。5=40%每一使用年度應(yīng)計提的折舊額如下：第1年計提折舊金額：60040%＝240（萬元）第2年計提折舊金額：（600－240）40%＝144（萬元）第3年計提折舊金額：（600－240－144）40%＝（萬元）第4年計提折舊金額：（600－240－144－）247。2＝（萬元）第5年計提折舊金額：（600－240－144－）247。2＝（萬元）第5年平均。假設(shè)預(yù)計凈殘值為10萬，第5年的折舊金額=（600－240－144－）247。2雙倍余額遞減法的年度與會計年度是不一致的。因此，每一會計年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊額如下：2007年7月至12月計提折舊金額為：240/126＝120（萬元）第一年折舊開始日期是2007年7月1日，第一年結(jié)束日期是2008年6月30日。2008年度計提折舊金額為：2406/12＋1446/12＝192（萬元）2009年度計提折舊金額為：1446/12＋6/12＝（萬元）2010年度計提折舊金額為：6/12＋6/12＝（萬元）2011年度計提折舊金額為：6/12＋6/12＝（萬元）2012年度計提折舊金額為：6/12＝（萬元）（2）甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊考慮三個問題：①凈殘值每年都考慮。如果預(yù)計凈殘值為10萬，則每一年都改為（60010）.②折舊率在變化。③時間。每一使用年度應(yīng)計提的折舊額如下：第1年計提折舊金額：6005/15＝200（萬元）第2年計提折舊金額：6004/15＝160（萬元）第3年計提折舊金額：6003/15＝120（萬元）第4年計提折舊金額：6002/15＝80（萬元）第5年計提折舊金額：6001/15＝40（萬元）因此，每一會計年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊額如下：2007年7月至12月計提折舊金額為：2006/12＝100（萬元）2008年度計提折舊金額為：2006/12＋1606/12＝180（萬元）（二） 固定資產(chǎn)后續(xù)支出2．后續(xù)支出有2個去向：資本化和費(fèi)用化（1）資本化（重點(diǎn)）：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除（新增內(nèi)容）。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊（當(dāng)月減少當(dāng)月照計提折舊）。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)（當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊），并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。（2）費(fèi)用化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。 ①企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，均在“管理費(fèi)用”科目核算。將生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)直接計入管理費(fèi)用，是基于修理費(fèi)應(yīng)該費(fèi)用化；如果按原制度計入制造費(fèi)用，則計入了存貨，進(jìn)行了資本化。【例5】甲企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計500萬元，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（資本化），被更換的部件的原價為400萬元（替掉被更換部件的賬面價值）。計算過程列表如下：項目金額計算過程對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值60010001000/104加上：發(fā)生的后續(xù)支出500減去：被更換部件的賬面價值240（營業(yè)外支出）400/106（=4004000/104）對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價860600240+500第八講第三章 固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置包括將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售、出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等：，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整。（1）持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值， 預(yù)計凈殘值=預(yù)計的清理收入預(yù)計的清理費(fèi)用持有待售說明未來的銷售價格定了，比如簽訂了一個不可撤消的銷售合同也就意味著整個的清理收入確定，這時的清理費(fèi)用已經(jīng)非常的準(zhǔn)確，在這種背景下應(yīng)該調(diào)整固定資產(chǎn)預(yù)計的凈殘值。使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值（未來銷售價格）減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。（2）持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。【例4】某設(shè)備固定資產(chǎn)原值80萬元，已提折舊30萬元，固定資產(chǎn)凈值50萬元，未計提減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)準(zhǔn)備將其出售（即將固定資產(chǎn)劃為持有待售），不再計提折舊和減值測試。假設(shè)該設(shè)備凈殘值為55萬元（即公允價值60萬元減去處置費(fèi)用5萬元后的金額），因凈殘值55萬元＞原賬面價值50萬元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的凈殘值為48萬元，則計提2萬元的減值損失（50－48）：借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 ，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。固定資產(chǎn)來源原價確定（入賬價值）主要賬務(wù)處理注意點(diǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（1）自營工程借：工程物資 貸：銀行存款 借：在建工程貸：工程物資應(yīng)付職工薪酬銀行存款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（2）出包工程 借：在建工程貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（1）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減在建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。(2) 在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 3．投資者投入投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。 借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）資本公積合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4．融資租入（一般掌握）將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價值借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款銀行存款承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值?？偨Y(jié)：新準(zhǔn)則的主要變化1．固定資產(chǎn)的定義有變化：新準(zhǔn)則取消了單位價值較高的條件。這種做法，將使固定資產(chǎn)的范圍擴(kuò)大。2．（重點(diǎn)）分期付款購入固定資產(chǎn)，采用現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價值，將使固定資產(chǎn)價值減少。 本年實(shí)務(wù)導(dǎo)入現(xiàn)值的概念，比如預(yù)計的凈殘值=未來預(yù)計的清理收入預(yù)計的清理費(fèi)用，這是終值的概念，從原則上講，固定資產(chǎn)預(yù)計的凈殘值應(yīng)在計提折舊時原值凈殘值的現(xiàn)值。根據(jù)重要性原則，如果終值與現(xiàn)值相差不大，是相等的；如棄置費(fèi)用。3．（重點(diǎn)）固定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，在固定資產(chǎn)價值回升時，將使利潤偏低。（即固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計提不能沖回）4．石油天然氣開采、核電站等的棄置費(fèi)用應(yīng)計入固定資產(chǎn)，將使資產(chǎn)增加；其他行業(yè)如果符合相關(guān)法律法規(guī)和國際公約的規(guī)定，也應(yīng)處理。5．（重點(diǎn)）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額，將其視同會計估計變更，采用未來適用法。6．車間發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費(fèi)，直接費(fèi)用化，計入管理費(fèi)用，不計入制造費(fèi)用。7．企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值；原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。 8．企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。第四章 無形資產(chǎn) （一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)1．無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。應(yīng)注意的是，商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的確認(rèn)，借：無形資產(chǎn)。①并不是所有的專利都資本化，②金額必須可以可靠的計量。2．在對土地使用權(quán)確認(rèn)時應(yīng)注意：（1）企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，單獨(dú)核算。比如，取得一塊土地使用權(quán)后用于建造辦公樓，該土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是單獨(dú)攤銷。這樣處理，一是簡單，二可以節(jié)省房產(chǎn)稅。多選：下列哪些費(fèi)用計入固定資產(chǎn)的賬面成本或購置成本（）A．土地使用權(quán) （2）下列情況土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中：①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。因?yàn)閼?yīng)完整確定房屋的造價，計算損益。②企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，單獨(dú)核算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。3．（新內(nèi)容，重點(diǎn)）新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)的核算改變了以前全部費(fèi)用化的做法，因?yàn)槿抠M(fèi)用化會打擊管理層開發(fā)新產(chǎn)品的積極性，不利于技術(shù)進(jìn)步。新準(zhǔn)則規(guī)定：（1）將研究開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段，研究階段發(fā)生的支出全部費(fèi)用化（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出在同時滿足5個條件時，可以資本化，先通過“研發(fā)支出”歸集，然后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。（2）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部計入當(dāng)期管理費(fèi)用。（二）無形資產(chǎn)初始計量的核算無形資產(chǎn)來源入賬價值確定主要賬務(wù)處理注意點(diǎn)外購?fù)赓彑o形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出（與固定資產(chǎn)類似）借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。投資者投入投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本 資本公積合同或協(xié)議約定價值不公允的除外自行開發(fā)（開發(fā)階段）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額借：研發(fā)支出—資本化支出貸：原材料銀行存款應(yīng)付職工薪酬借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—資本化支出研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出滿足有關(guān)條件的才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)（三）無形資產(chǎn)攤銷的核算要點(diǎn)（變化多，但考試可能性小）核算要點(diǎn)核算要求注意點(diǎn)無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，