【文章內(nèi)容簡介】 。計算題】甲公司2010年3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下： （1） 購買一臺設(shè)備供一車間使用，采用工作量法計提折舊。該設(shè)備原價60萬元，預(yù)計總工作時數(shù)為20萬小時，預(yù)計凈殘值為5萬元。該設(shè)備2010年4月份工作量為4 000小時。 （2） 廠部新辦公樓交付使用，采用年限平均法計提折舊。該辦公樓原價620萬元，預(yù)計使用年限20年，預(yù)計凈殘值20萬元。 （3） 公司總部的一輛轎車使用期滿予以報廢。該轎車原價37萬元，預(yù)計使用年限6年，凈殘值1萬元，采用年限平均法計提折舊。 假定2010年4月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)，不考慮其他固定資產(chǎn)的折舊。 要求： （1）計算甲公司2010年4月份應(yīng)計提的折舊額。 （2）編制甲公司2010年4月份計提折舊的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示）,2010年4月份應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊額＝1.1+2.5＝3.6(萬元) （2）借：制造費(fèi)用 1.1 管理費(fèi)用 2.5 貸：累計折舊 3.6 【解析】注意：此題要求計算的是4月份的折舊額，而不是3月份的折舊額。,模塊四 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的 使用效能，往往需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。,(一）資本化支出（固定資產(chǎn)改良） 1.固定資產(chǎn)改良的特點(diǎn)。 固定資產(chǎn)改良是指固定資產(chǎn)的改建和擴(kuò)建。 特點(diǎn)是：改良支出一般數(shù)額較大，受益期較長，而且使固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量等都有較大的改進(jìn)。,2.資本化支出（固定資產(chǎn)改良）的核算 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值計入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。,【提示1】處于更新改造期間的固定不計提折舊. 待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值 和折舊方法計提折舊。 【提示2】固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,被替換部分資產(chǎn)的出售收入不沖減固定資產(chǎn)的賬面價值,被替換部分的賬面價值(原值累計折舊減值準(zhǔn)備)與出售收入單獨(dú)核算,與原固定資產(chǎn)沒有任何關(guān)系,原固定資產(chǎn)減去被替換部分的賬面價值加上發(fā)生的改良支出確定賬面價值。,（一）資本化的后續(xù)支出,符合資本化條件的后續(xù)支出，計入固定資產(chǎn)的成本。主要就是固定資產(chǎn)的改良支出。,借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 銀行存款等,【案例5—13】,甲航空公司2000年12月購入一架飛機(jī)總計花費(fèi)8 000萬元（含發(fā)動機(jī)），發(fā)動機(jī)當(dāng)時的購買價為500萬元。公司未將發(fā)動機(jī)作為一項單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2009年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。新發(fā)動機(jī)購價700萬元，另需支付安裝費(fèi)用51 000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：,（1）2009年初飛機(jī)的累計折舊金額為：80 000 000*3%*8=19 200 000（元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。 借：在建工程 60 800 000 累計折舊 19 200 000 貸：固定資產(chǎn) 80 000 000 （2）安裝新發(fā)動機(jī)： 借：在建工程 7 051 000 貸：工程物資 7 000 000 銀行存款 51 000,（3）2009年初老發(fā)動機(jī)的賬面價值為：50000005000000*3%*8=3800000（元）。終止確認(rèn)老發(fā)動機(jī)的賬面價值。 借：營業(yè)外支出 3800000 貸：在建工程 3800000 （4）發(fā)動機(jī)安裝完畢，投入使用，固定資產(chǎn)的入賬價值：60800000 +7051000 3800000 =64051000(元) 借：固定資產(chǎn) 64051000 貸：在建工程 64051000,【解釋1】資本化期間停止計提折舊； 【解釋2】更新后的賬面價值=更新前的賬面價值+資本化支出 【解釋3】計提折舊的時間按照剩余使用壽命計提折舊；,【應(yīng)用舉例】2005年12月31日企業(yè)支付2 000萬元購入管理用的某項設(shè)備，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，2009年12月31日企業(yè)對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造（符合資本化條件），領(lǐng)用企業(yè)購買的原材料成本為300萬元，進(jìn)項稅額為51萬元，人工支出100萬元；2010年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為13年，預(yù)計凈殘值為0. 要求：2010年更新改造期間的會計處理及2010年計提折舊的會計處理。 該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造前的賬面價值=20002000247。104=1200（萬元）。 借：在建工程 1 200 累計折舊 800 貸：固定資產(chǎn) 2 000 發(fā)生支出： 借：在建工程 400 貸：原材料 300 應(yīng)付職工薪酬 100 2010年6月30日，安裝完畢 借：固定資產(chǎn) 1 600 貸：在建工程 1 600 2010年計提折舊：1600247。（1340.5）247。126=94.12（萬元） 借：管理費(fèi)用 94.12 貸：累計折舊 94.12 思考：如果預(yù)計使用年限改為尚可使用年限為13年？ 2010年計提折舊：1600247。13247。126=61.54（萬元） 借：管理費(fèi)用 61.54 貸：累計折舊 64.54,在原固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上更新改造（涉及原部件的替換）； 說明：原部件的賬面價值剔除，不構(gòu)成固定資產(chǎn)更新改造后的成本； 具體操作： 借：在建工程（整體資產(chǎn)的賬面價值含替換部分的賬面價值） 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 新發(fā)生的成本：（符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件） 借：在建工程 貸：銀行存款 如果購買的是機(jī)器設(shè)備用于更新改造動產(chǎn) 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 如果購買的是機(jī)器設(shè)備用于更新改造不動產(chǎn) 借：在建工程(進(jìn)項稅額不能抵扣) 貸：銀行存款 被替換部分的賬面價值 借：營業(yè)外支出 貸：在建工程,【解釋1】更新后的賬面價值=更新前總的賬面價值替換部分的賬面價值+資本化的支出部分 【解釋2】被替換部分的變價收入與更新后的賬面價值無關(guān)。,企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為2000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計1000萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價為800萬元，被替換部分的殘值收入為100萬元。 借：在建工程 1200 累計折舊 800 貸：固定資產(chǎn) 2000 發(fā)生支出： 借：在建工程 1000 貸：銀行存款 1000 終止確認(rèn)替換部分的賬面價值： 借：營業(yè)外支出 380 銀行存款 100 貸：在建工程 480,安裝完畢： 借：固定資產(chǎn) 1720 貸：在建工程 1720 固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價=該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出=（20002000247。104）（800800247。104）+1000= 1720（萬元）。,【例題46?計算題】某企業(yè)于2009 年9 月5 日對一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價為1200 萬元，已提折舊200 萬元，在改擴(kuò)建過程中替換一主要部件并將其出售，該部件的賬面價值為100 萬元，售價為20 萬元。改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資300 萬元，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為97 萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資53 萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用200 萬元。該生產(chǎn)線于2009 年12 月20 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為5 年，預(yù)計凈殘值為50 萬元。不考慮增值稅。 要求： （1）編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。 （2）計算改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)2010 年、2011 年和2012 年應(yīng)計提的折舊額并編制會計分錄。 （3）計算2012 年12 月31 日該設(shè)備的賬面價值。,（1）會計分錄： 借：在建工程1000 累計折舊200 貸：固定資產(chǎn)1200 借：銀行存款20 營業(yè)外支出80 貸：在建工程100 借：在建工程300 貸：工程物資300 借：在建工程97 貸：庫存商品97 借：在建工程53 貸：應(yīng)付職工薪酬53 借：在建工程200 貸：銀行存款200 借：固定資產(chǎn)1550 貸：在建工程1550,（2） 2010 年計提的折舊額=（155050）5/15=500（萬元） 借：制造費(fèi)用500 貸：累計折舊500 2011 年計提的折舊額=（155050）4/15=400（萬元） 借：制造費(fèi)用400 貸：累計折舊400 2012 年計提的折舊額=（155050）3/15=300（萬元） 借：制造費(fèi)用300 貸：累計折舊300 （3）該設(shè)備2012 年12 月31 日賬面價值=1550500400300=350（萬元）。,（二）費(fèi)用化支出（固定資產(chǎn)修理） 固定資產(chǎn)在其使用過程中，由于使用、自然侵蝕和意外事故及各個組成部分耐磨程度不同或者使用條件的不同，往往發(fā)生局部損壞，因此，必須對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的修護(hù)和修理 一般地說，修理并不延長固定資產(chǎn)的使用年限或提高其工作效率。因而修理費(fèi)用不增加固定資產(chǎn)的價值，應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營管理過程中必須發(fā)生的費(fèi)用處理，一次性直接計入當(dāng)期損益。按實際發(fā)生的修理費(fèi)用數(shù)額，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“銀行存款”等科目。,（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出,符合費(fèi)用化條件的后續(xù)支出，直接計入當(dāng)期損益，一般包括固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等,借：管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：原材料 銀行存款等,（生產(chǎn)、管理部門的固定資產(chǎn)維修）,（銷售部門的固定資產(chǎn)維修）,甲公司對一臺機(jī)器設(shè)備進(jìn)行經(jīng)常性修理，修理過程中共發(fā)生材料費(fèi)用1 300元，應(yīng)支付的維修人員工資1 500元。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：,模塊五 固定資產(chǎn)的處置,一、固定資產(chǎn)處置的概述 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。,轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)價值,清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用等,清理過程中發(fā)生的變價收入,貸方余額表示清理凈收益，應(yīng)從借方結(jié)轉(zhuǎn) 至“營業(yè)外收入”賬戶的貸方,借方余額表示清理凈損失，應(yīng)從貸 方結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外支出”賬戶的借方,二、固定資產(chǎn)處置的核算 企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)清理凈損益轉(zhuǎn)銷后，固定資產(chǎn)清理賬戶應(yīng)無余額。 企業(yè)出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，要通過核算。在賬務(wù)處理上一般分五個步驟：,（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 企業(yè)出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)。按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提折舊借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。,（二）發(fā)生清理費(fèi)用等 固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款“、”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅“等科目。 【提示1】“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”僅限于企業(yè)銷售不動產(chǎn)（房屋建筑物）時才會發(fā)生。 【提示2】如果是處置的機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)，則需要計算繳納增值稅（銷項稅額）； 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,（三）出售收入或殘料入庫 企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢的固定資產(chǎn)的變價收入或殘料估價入庫等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。,（四）確定或收回保險賠款及過失人賠款 企業(yè)計算出或收到應(yīng)由保險公司或過失人員賠償?shù)臍p報廢固定資產(chǎn)的損失時，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。,（五）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)清理凈損益 固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目； 屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)處支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。如為貸方余額。借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)處收入”科目。,乙公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該設(shè)備原價為186 000元，累計已計提折舊175 000元，已計提減值準(zhǔn)備2 500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4 000元，殘料變賣收入為7 500元。乙公司的會計處理如下：,（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 8 500 累計折舊 175 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 500 貸：固定資產(chǎn) 186 000,（2）發(fā)生清理費(fèi)用計相關(guān)稅費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 4 000 貸：銀行存款 4 000,（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理 5 000,（3）收到殘料變價收入 借：銀行存