【文章內(nèi)容簡介】 利潤。公司必須夠進貨物補充存貨。新夠進商品的價值更接近于后進先出法下存貨成本（ $660），而不是先進先出法下的銷貨成本（ $540）。 ■ 后進先出法讓經(jīng)理控制收入的報告 —— 或高或低。后進先出法經(jīng)常被指責，因為它使經(jīng)理可以操作經(jīng)收入。當存貨單價在快速上升時，公司如果想讓當年的收入顯示低水平（出于少交所得稅的目的），經(jīng)理可以在接近年終的時候 購進大量的存貨。在后進先出法下，這些高價存貨立即變成費用 —— 銷貨成本。結果，損益表中顯示出較低的凈收入。相反，如果當年公司經(jīng)營狀況不好，經(jīng)理也許希望增加報告收入。為達這一目的，經(jīng)理可以推遲高價存貨的大量夠進到第二年。這樣這些高價存貨就不會成為銷貨成本。從而經(jīng)理避免了當年報表中收入的降低。在此過程中，公司降低了存貨的數(shù)量，被稱之為存貨流動性。 后進先出法中存貨清理。當運用后進先出法時，存貨數(shù)量低于先期水平情況 我們稱之為存貨清理。為了計算銷貨成本，公司必須清楚原先存貨成本。運用后進先出法在存貨成本上升時 期，這一舉措將會把原來較低的存貨成本計入銷售成本。結果先進先出法43%其他方法3%加權平均法20%后進先出法34% (大量管理資料下載 ) 凈收入就會比沒有采用后進先出法時財務報告所顯示的收入高 。經(jīng)理們都將盡量避免后進先出法中出現(xiàn)的存貨清理情況，以避免多報告收入從而多交所得稅。歐文，世界最大的玻璃纖維材料供應商，報告說后進先出法存貨清理使它的凈收入增加了270 萬美圓。 全球透視。許多公司在國外生產(chǎn)它們所需的存貨，這些采取后進先出法對存貨計價的公司都必須采取另外的會計計價方法對它們在國外的存貨進行計價。為什么？美國主體采用后進先出法，但是不一定所有的國家都遵守美國的會計政策。舉例而言， 澳大利亞和英國就不允許采用后進先出法，幾乎所有的國家都允許采用后進先出法和加權平均法。圖表 67所示了一些允許或者不允許采用后進先出法的國家名稱。 表 67 國家 是否允許采用后進先出法 國家 是否允許采用后進先出法 澳大利亞 否 新西蘭 是 巴西 是 尼日利亞 否 加拿大 是 新加坡 否 法國 是 南非 是 德國 是 瑞典 否 香港 否 瑞士 否 日本 是 英國 否 墨西哥 是 美國 是 高估收入還是降低稅收？一個公司可能愿意報告最高的收入，當物價上漲時，正如我們所見先進先出法可以達到這一目的。但在此種情況下，公司也得采納最多的所得稅。當物價下跌時，后進先出法將產(chǎn)生最高的收入。 哪一種方法更好呢？后進先出法還是先進先出法？這得有統(tǒng)一 的回答。不同的公司基于不同的動機選擇不同的方法。 P’olaroid Corparation 采用先進先出法， JC Penney Company 采用后進先出法，而摩托羅拉采用加權平均法。還有其它公司不止采用一種存貨計價方法。如以動力工具和小型器具聞名的 Black Corportion 公司同時采用后進先出法。下面就是取自該公司某一年度報告（以百萬為單位）的說明？ 存貨 $390 對財務報表的注 釋 注釋 1：會計政策（摘要） 存貨：美國存貨成本以后進先出法計價，其它存貨以先進先出法計價。 章中復習 復習題例 假定 IBM 的一家處理電腦組件的分支機構 20X1 年 1 月的存貨記錄如下： 日期 項目 數(shù)量 單價 銷售價格 1 月 1 日 期初存貨 100 $8 1 月 6 日 購入 60 $9 1 月 13 日 銷售 70 $20 1 月 21 日 購入 150 $9 1 月 24 日 銷售 210 $22 1 月 27 日 購入 90 $10 1 月 30 日 銷售 30 $25 (大量管理資料下載 ) 公司會計記錄表明一月份營業(yè)費用為 $1,900。 要求 編制一月份損益表，分別采用先進先出法、后進先出法和加權平均法計算存貨成本，同時在底部把營業(yè)費用列示進去（數(shù)字四舍五入取整）。列示你的計算過程，并且運用 P293的表 62 格式，計算銷貨成本。 假定你是 IBM 的財務副總裁，出于如下動機，你將分別選擇哪種方法？ ？ ？ ？ ？ 地衡量損益表中凈收入的方法。 為你的答案注明理由。 解答 IBM 公司分支公司損益表 20X1 年 1 月 先進先出法 后進先出法 加權平均法 銷售收入 $6,770 $6,770 $6,770 銷貨成本： 期初存貨 $800 $800 $800 購入存貨 $2,790 $2,790 $2,790 可供銷售的存貨成本 $3,590 $3,590 $3,590 期末存貨 $900 $720 $808 銷貨成本： $2,690 $2,870 $2,782 毛利 $4,080 $3,900 $3,988 營業(yè)費用 $1,900 $1,900 $1,900 營業(yè)利潤 $2,180 $2,000 $2,088 計算過程： 銷售收入 :（ 70 $20）＋（ 210 $22）＋（ 30 $25） =$6,770 期初存貨： 100 $8=$800 購入存貨：（ 60 $9） +(150 $9)＋（ 90 $10）＝ $2,790 期末存貨： —— 先進先出法： 90* $10＝ 900 —— 后進先出法： 90 $8＝ 720 —— 加權平均法： 90 $**＝ $808（ $，四舍五入取整） *期末存貨數(shù)量＝ 100＋ 60－ 70＋ 150－ 210＋ 90－ 30＝ 90 **$3,590/400＝ $ 能用于銷售的數(shù)量＝ 100＋ 60＋ 150＋ 90＝ 400 2 。當單位存貨價格上升時（正如本題中從 $8上升到 $10），采用后進先出法將使營業(yè)利潤最低。（如果單位存貨價格下降，先進先出法將使收入降至最低。） (大量管理資料下載 ) 。當單位存貨價格上升時，正如在本題中，先進先出法將會使營業(yè)收入最高 。 。當單位存貨價格升或降時都將如此。 。最先入庫的存貨將最早進入銷貨成本，留在期末存貨價值中的將是最近入庫的存貨。 。后進先出法使當期費用和當期收入配比，最近的存貨成本被計入銷貨成本與銷售收入匹配。 會計準則及其在存貨中的運用 公認會計準則中有一些是適用于存貨的，它們包括一致性原則、披露原則、重要性原則和會計穩(wěn)健原則。 一致性原則 一致性原則要求企業(yè)在不同的會計期間采用相同的會計方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間 的會計報表具有可比性。 假定你分析一個企業(yè)兩年會計年度中的凈收入，如果該企業(yè)對存貨的計價方式在此期間由后進先出法改為先進先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長，但這只是會計方法改變的結果。如果你不知道這一變更，你也許會以為收入的增長是企業(yè)經(jīng)營改善的結果，而實際上并非如此。 一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會計方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會計方法，但是，一家企業(yè)變更會計方法時需要對外披露由此變更造成的對凈利潤的影響。 Sun Company， Inc.，一家石油公司，在其年報附注中如 此披露： 引用于 Sun 公司財務報告附注 6 ?? Sun 公司對原油和加工產(chǎn)品這部分存貨計價方法進行了變更??從先進先出法改為后進先出法。 Sun 公司認為采用后進先出法將更好地實現(xiàn)當期費用于當期收入的配比??這一會計方法的變更減少了 19X1 年的凈虧損 $3,000,000?? 披露原則 披露原則認為企業(yè)的財務報表應當為報表的外部使用者作出決策提供從分的信息。簡而言之，企業(yè)應當提供關于經(jīng)濟事項的相關的、可靠的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業(yè)應當披露所采用的存貨計價方法。沒有關存貨計價方法的信息，一個銀行家 可能得出對一個企業(yè)錯誤的印象從而作出不明智的貸款決策。舉個例子，如果一位銀行家正在對兩家企業(yè)進行比較 —— 一家采用后進先出法，而另一家則采用先進先出法。采用先進先出法的企業(yè)報告的凈利潤高，但只是因為采用的存貨計價方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會計方法的差別，銀行家可能貸款錯誤，或者拒絕給有信譽的顧客提供貸款。 重要性原則 重要性原則意味著企業(yè)只對對企業(yè)財務報表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項目和經(jīng)濟事項嚴格執(zhí)行相應的會計方法。重要的信息，用會計術語來說，即重要性，指信息在財務報表中的歸集和恰當?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟蟊硎褂?者作出決策。非重要項目信息在財務報表中的歸集和恰當?shù)乇硎鰧⒉粫绊懭魏稳说臎Q策。重要性概念使會計人員從嚴格按照公認會計準則計算和報告每一項事項中解脫出來。這樣，重要性原則降低了會計工作的成本。 企業(yè)如何劃分重要性和非重要性呢？這個決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。例如，Wendy’s，快餐連鎖服務，有將近 5 億美元資產(chǎn)，管理層可能對 100 美元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認為是不重要的。因為這一損失對于 Wendy’s 的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會計人員可能不會對此作單獨報告。這一會計處理是否會影響某個人對于 Wendy’s 的決策呢？大概不會，所以是否單獨披露這一損失無關緊要。 (大量管理資料下載 ) 穩(wěn)健原則 會計中的穩(wěn)健原則意味著在財務報表中的項目應當以導致企業(yè)最謹慎財務結果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對同一項目有數(shù)種會計方法選擇時才能有所體現(xiàn)。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來何種好處？管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營表面的繁榮景象，并且常常夸大企業(yè)的收入和資產(chǎn)。眾多會計人員視穩(wěn)健原則為對管理層樂觀傾向的適當平衡。目標是使財務報表能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。 穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會計思想：“不夸大任何的收入，但估計所有可能的損失”，如果存在懷疑，那么對一項資 產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列，而對一項負債以最高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導會計人員在一項資產(chǎn)價值高于常規(guī)時，減少它的會計計量價值，即便在沒有任何交易發(fā)生的情況下。假設一個企業(yè)取得存貨時支付了 $35,000，但現(xiàn)在的價值卻只有 $12,000。穩(wěn)健原則就要求會計人員將存貨價值減記至 $12,000。 成本與市價孰低原則 成本與市價孰低原則（簡寫為 LCM）是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價孰低原則要求在任何時候，在存貨歷史成本和市價中取其低者在財務報表中列示。在涉及到存貨時，所謂的市場價值通常指當前重置成本（也即，企 業(yè)如果重新購買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時所需要支付的數(shù)額。）如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的帳面價值，因為存貨的這一損失在很大程度將會發(fā)生。公認會計準則對此作出的要求是對會計歷史成本原則的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負債表上以成本與市價孰低法對期末存貨計價。在實現(xiàn)會計電算化以后，所有的這一切都將自動實現(xiàn)。 那么這一存貨價值的減記是怎么實現(xiàn)的呢？ 假定“裝飾者”戶外裝修公司（ Decker Outdoor Corporation）在 9 月 26日支付了 $3,000購買存貨。到了 11 月 31 日，存貨已經(jīng)發(fā)生減 值。此時存貨的重置成本為 $2,200。市價跌至成本線以下，該公司在資產(chǎn)負債表上存貨欄內(nèi)即以 $2,200填列。通常，由于市價高于存貨的歷史成本，所以大部分企業(yè)都以存貨歷史成本列示。表 6－ 8 顯示了成本與市價孰低法對資產(chǎn)負債表和損益表的影響。該表表明成本與市價（重置成本）孰低法給出了對資產(chǎn)負債表存貨欄的相關性最強的數(shù)字。 表 6－ 8 資產(chǎn)負債表 流動資產(chǎn)： 現(xiàn)金?????????????????????????? $ XXX 短期投資???????????????????????? $ XXX 應收帳款???????????????????????? $ XXX 存貨（市價） （低于 $3,000）??????????????????? $2,200 待攤費用?????????????????