【文章內(nèi)容簡介】 某產(chǎn)品分配的制造費用=該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時年度計劃分配率　?。ü?36）　　采用這種方法時，制造費用總賬及明細賬科目，不僅可能有月末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預(yù)付費用，屬于待攤性質(zhì)；貸方余額表示按計劃應(yīng)付而未付的費用，屬于預(yù)提性質(zhì)?！　　纠}321】企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費用額為55 0000元，全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品26 000件，乙產(chǎn)品22 500件；單位產(chǎn)品的工時定額為甲產(chǎn)品5小時，乙產(chǎn)品4小時。6月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品150件；期初“制造費用”貸方余額為300元，本月實際發(fā)生制造費用4 900元?！　∫螅焊鶕?jù)上述資料計算該車間制造費用年度計劃分配率，并采用年度計劃分配率法計算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費用?！　答疑編號111030401]　　制造費用年度計劃分配率=550 000247。（26 0005+22 5004）=　　6月份甲產(chǎn)品分配的制造費用=2405=3 000（元）　　6月份乙產(chǎn)品分配的制造費用=1504=1 500（元）　　該車間6月份按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用=3 000+1 500=4 500（元）　　該車間6月份的實際制造費用4 900元（即制造費用明細賬的借方發(fā)生額），大于按該月實際產(chǎn)量和年度計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用4 500元（即制造費用明細賬的貸方發(fā)生額）?？梢姡捎眠@種分配方法時，制造費用總賬及明細賬科目，不僅可能有月末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預(yù)付費用，屬于待攤性質(zhì)；貸方余額表示按計劃應(yīng)付而未付的費用，屬于預(yù)提性質(zhì)?！　∩鲜雠e例結(jié)果可登記如下圖31所示。　　　　采用計劃分配率法分配制造費用時，不必每月計算分配率，簡化和加快了制造費用的分配工作，并能及時反映各月制造費用預(yù)算數(shù)與實際數(shù)的差異。特別是在季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費用比重較大的企業(yè)或車間，利用計劃分配率方式可以避免各月制造費用分配率相關(guān)懸殊的弊病。但是，采用這種方法分配制造費用時，要求企業(yè)的計劃、定額管理工作的水平較高，否則，會影響制造費用分配的準(zhǔn)確性。　　　　生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法均屬于按實際單價進行分配的方法，只是分配標(biāo)準(zhǔn)存在差異?！　　　∈紫龋凑杖曛圃熨M用計劃總額和全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量定額工時總額計算“年度計劃分配率”；　　然后，在各月分配當(dāng)期制造費用時按照年度計劃分配率和該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時計算應(yīng)分配的金額；　　最后，于年末時將“制造費用”賬戶的余額全部分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶?！　〉谒墓?jié)　廢品損失與停工損失的歸集與分配 　　　　生產(chǎn)損失主要包括廢品損失和停工損失?！　∫?、廢品損失的含義及特征　　（一）廢品損失的含義　　廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品?！　〗?jīng)檢驗部門鑒定不需要返修而可以降價出售的不合格品，其成本與合格品相同；其售價低于合格品售價所發(fā)生的損失，應(yīng)在計算銷售損益中體現(xiàn)，不作廢品損失處理；產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，應(yīng)作為管理費用處理，也不列作廢品損失?！　U品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報廢損失和修復(fù)費用?！　U品的報廢損失，是指不可修復(fù)的廢品的實際成本減去回收材料和廢料價值后的凈損失。廢品的修復(fù)費用，是指可以修復(fù)的廢品在返修過程中發(fā)生的修理費用?！　。ǘU品損失核算的憑證和賬戶　　為了單獨核算廢品損失，可以設(shè)置“廢品損失”科目，該科目的借方核算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，對于不可修復(fù)廢品的已耗成本應(yīng)根據(jù)廢品成本計算單登記；該科目的貸方核算可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品回收的殘值應(yīng)向責(zé)任人索賠的數(shù)額，該科目借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，就是廢品損失，應(yīng)分配計入同種產(chǎn)品的完工成本負擔(dān)，即廢品凈損失應(yīng)從貸方轉(zhuǎn)至“基本生產(chǎn)成本”，該科目月末沒有余額。　　基本生產(chǎn)車間可以單獨核算廢品損失，也可以不單獨核算廢品損失，輔助生產(chǎn)車間由于規(guī)模一般不大，為了簡化核算工作，都不單獨核算廢品損失?！　《?、廢品損失的歸集與分配　?。ㄒ唬┛尚迯?fù)廢品損失的核算的歸集與分配　　可修復(fù)廢品損失，是指對于可修復(fù)的廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項修復(fù)費用扣除回收價之后的凈損失，其核算過程如下：　　　　【例322】某企業(yè)加工車間在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗中，發(fā)現(xiàn)10件A產(chǎn)品出現(xiàn)不同程度的質(zhì)量問題。上述廢品經(jīng)技術(shù)部門鑒定均可修復(fù)且修復(fù)費用較少，應(yīng)為可修復(fù)廢品。已下廢品通知單，如表329所示。修復(fù)A產(chǎn)品實際耗用材料500元，實際耗用工時200小時，，修復(fù)過程中回收殘料（已入庫）10元，應(yīng)由廢品責(zé)任人王軍賠償100元。　　要求：歸集修復(fù)費用并編制相關(guān)的會計分錄。　　[答疑編號111030501]『正確答案』歸集的修復(fù)費用：　　修復(fù)費用=直接材料+直接人工+制造費用　　　　　　=500+200+200　　　　　　=1 912（元）　　編制會計分錄：　　借：廢品損失——A產(chǎn)品　　　　　1 912　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　500　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　912　　　　　　制造費用　　　　　　　　　　500　　借：原材料　　　　　　　　　　　　10　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　100　　　　貸：廢品損失——A產(chǎn)品　　　　　 110　　廢品凈損失=修復(fù)費用殘料殘值責(zé)任人賠償=1 802（元）　　借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　　 1 802　　　　貸：廢品損失——A產(chǎn)品　　　　　1 802　?。ǘ┎豢尚迯?fù)廢品損失的歸集與分配　　不可修復(fù)廢品損失，是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，扣除回收的殘料價值和應(yīng)收賠款以后的凈損失。不可修復(fù)廢品的成本與同種合格產(chǎn)品成本是同時發(fā)生的，并已歸集計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細賬中?！　∑渲?，不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本可以按實際成本計算，也可以按計劃成本計算?！　U品損失通常只計入本月完工產(chǎn)品成本中。未設(shè)置“廢品損失”賬戶和成本項目的企業(yè)也可以將所發(fā)生的廢品損失直接在“基本生產(chǎn)成本”賬戶中相應(yīng)的項目中進行核算?！　　纠?23】某企業(yè)加工車間在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗中，發(fā)現(xiàn)100件B產(chǎn)品存在質(zhì)量問題。經(jīng)技術(shù)部門鑒定該產(chǎn)品已無法修復(fù)，予以報廢。本月生產(chǎn)B產(chǎn)品4 000件，其中合格品生產(chǎn)工時為117 000小時，廢品工時為3 000小時。B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費用為：直接材料200 000元；直接人工121 200元；制造費用72 000元，共計393 200元。廢品殘料回收入庫價值1 200元。假定該產(chǎn)品所需原材料在生產(chǎn)開工時一次全部投入?！　∫螅河嬎悴豢尚迯?fù)廢品的生產(chǎn)成本，編制相關(guān)的會計分錄；計算并結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本?！　答疑編號111030502]　　由于原材料在生產(chǎn)開工時，一次全部投入，故直接材料費用按合格品和廢品數(shù)量的比例分配，其他費用按生產(chǎn)工時比例分配?！　U品的直接材料費用=200 000247。4 000100=5 000（元）　　廢品的直接人工費用=121 200247。120 0003 000=3 030（元）　　廢品的制造費用=72 000247。120 0003 000=1 800（元）　　根據(jù)上列計算結(jié)果編制廢品損失計算表，如表330所示。表330 廢品損失計算表（按實際費用計算）　　車間名稱：加工車間 20年5月 產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品 廢品數(shù)量：100件　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元 項目數(shù)量（件）直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用成本合計費用總額4 000200 000120 000121 20072 000393 100費用分配率　50　　廢品成本1005 0003 0003 0301 8009 830減：廢品殘料　1 200　　　1 200廢品損失1003 8003 0003 0301 8008 630　　根據(jù)上述廢品損失計算表（表330），編制結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本的會計分錄：　　借：廢品損失——B產(chǎn)品　　　　　9 830　　　　貸：基本生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品　　　　9 830　　借：原材料　　　　　　　　　　 1 200　　　　貸：廢品損失——B產(chǎn)品　　　　　　1 200　　借：基本生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品　　　8 630　　　　貸：廢品損失——B產(chǎn)品　　　　　　8 630　　不可修復(fù)廢品成本按實際費用計算和分配廢品損失，符合實際。但核算的工作量較大，且須等“基本生產(chǎn)成本”實際生產(chǎn)費用匯總以后才能計算、結(jié)轉(zhuǎn)廢品實際成本?！　　　“此亩~費用計算廢品成本，就是按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項費用定額計算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除回收的殘料價值和應(yīng)收賠款計算出廢品損失，而不考慮廢品實際發(fā)生的費用?！　　纠?24】某企業(yè)加工車間在完工產(chǎn)品質(zhì)量檢驗中，發(fā)現(xiàn)6件C產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題，經(jīng)技術(shù)部門鑒定是材料質(zhì)量問題造成的。；，每小時定額人工費用3元；制造費用定額4元。廢品殘料回收入庫價值210元?！　∫螅河嬎悴豢尚迯?fù)廢品的生產(chǎn)成本，并編制相關(guān)的會計分錄?！　答疑編號111030503]　　根據(jù)上列資料，計算并編制廢品損失計算表，如表331所示。表331　　　　　　　　廢品損失計算表（按定額成本計算）　　車間名稱：加工車間　　　20年6月　　　　產(chǎn)品名稱：C產(chǎn)品　　廢品數(shù)量：6件　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元 項目直接材料直接人工制造費用成本合計費用定額10030廢品定額成本600135180915減：回收殘料210　　210廢品損失390135180705　　根據(jù)廢品損失計算表，編制結(jié)轉(zhuǎn)不可算得廢品成本的會計分錄：　　借：廢品損失——C產(chǎn)品　　　　　915　　　　貸：基本生產(chǎn)成本——C產(chǎn)品　　　915　　借：原材料　　　　　　　　　　 210　　　　貸：廢品損失——C產(chǎn)品　　　　　210　　借：基本生產(chǎn)成本——C產(chǎn)品　　　705　　　　貸：廢品損失——C產(chǎn)品　　　　　705　　需要指出：通過上述介紹，廢品損失已歸集至“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及其明細賬中的“廢品損失”成本項目。這些廢品損失通常只計入本月完工產(chǎn)品成本，而在產(chǎn)品、自制半成品一般不負擔(dān)。這樣可集中將本月的廢品損失反映于本月完工產(chǎn)品，引起管理者重視?！　　　∪⑼９p失的歸集與分配　?。ㄒ唬┩９p失的含義及構(gòu)成　　停工損失是指基本生產(chǎn)車間在停電、待料、機器設(shè)備發(fā)生故障或進行大修理、計劃減產(chǎn)等原因停工期間所發(fā)生的各項費用。企業(yè)可以單獨設(shè)置“停工損失”賬戶和成本項目進行核算?！　娬{(diào)：季節(jié)性生產(chǎn)停工時所發(fā)生的費用直接計入當(dāng)期損益，不作為停工損失；自然災(zāi)害引起的非正常停工損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出?！　∥丛O(shè)置“停工損失”賬戶和成本項目的企業(yè)可以將停工凈損失直接計入“制造費用”賬戶?！　。ǘ┩９p失的歸集與分配　　為了單獨核算停工損失，可設(shè)置“停工損失”賬戶，并在基本生產(chǎn)成本明細賬中單獨設(shè)立“停工損失”成本項目?！　τ趹?yīng)計入產(chǎn)品成本的停工損失，若停工的車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則將停工凈損失（停工期間發(fā)生的各項費用減去能取得賠償?shù)牟糠郑┲苯佑嬋朐摲N產(chǎn)品成本明細賬的“停工損失”成本項目，若停工的車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑼９魮p失分配計入該車間各種產(chǎn)品成本明細賬的“停工損失”成本項目。第五節(jié)　期間費用 　　　　一、管理費用的核算　?。ㄒ唬┕芾碣M用概述　　期間費用是指管理費用、財務(wù)費用和銷售費用，分別核算不同領(lǐng)域的經(jīng)營耗費?！　《惤?，是指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅和印花稅等?！　。ǘ┕芾碣M用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)　?。ㄈ┕芾碣M用的核算　　　　二、銷售費用的核算　　銷售費用是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用?！　　　∪?、財務(wù)費用的核算　　財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。第四章　生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配本章考核要求：　??；　　；　　、適用范圍及優(yōu)缺點；　　“在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法”計算完工產(chǎn)品成本；　　“約當(dāng)產(chǎn)量比例法”計算完工產(chǎn)品成本；　　“在產(chǎn)品按定額成本計價法”計算完工產(chǎn)品成本；　　“定額成本法”計算完工產(chǎn)品成本　　　　本章主要內(nèi)容：　　本月完工產(chǎn)品成本和月初、月末在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費用之間的數(shù)量關(guān)系表示為：　　月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本（公式41） 　　上述公式中，等式左邊是本月生產(chǎn)費用與月初在產(chǎn)品成本之和，是已知數(shù)額。等式右邊是本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本之和，是未知數(shù)額。如何將月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費用在本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之間進行分配是成本核算的一項重要內(nèi)容。一般分配方法有兩類：一類是將公式左邊的兩項費用之和在完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之間按一定比例進行分配，同時確定完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，另一類是先采用一定的方法確定月末在產(chǎn)品成本，然后從公式左邊的兩項費用之和中減去月末在產(chǎn)品成本，從而確定完工產(chǎn)品成本，如公式42所示?！　”驹峦旯ぎa(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品成本　　一、在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算　?。ㄒ唬┰诋a(chǎn)品的數(shù)