【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 某產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=該月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)年度計(jì)劃分配率　　（公式336）　　采用這種方法時(shí)，制造費(fèi)用總賬及明細(xì)賬科目，不僅可能有月末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用，屬于待攤性質(zhì)；貸方余額表示按計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用，屬于預(yù)提性質(zhì)?！　　纠}321】企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為55 0000元，全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品26 000件，乙產(chǎn)品22 500件；單位產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品5小時(shí)，乙產(chǎn)品4小時(shí)。6月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品150件；期初“制造費(fèi)用”貸方余額為300元，本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用4 900元?！　∫螅焊鶕?jù)上述資料計(jì)算該車間制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率，并采用年度計(jì)劃分配率法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用?！　答疑編號(hào)111030401]　　制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率=550 000247。（26 0005+22 5004）=　　6月份甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=2405=3 000（元）　　6月份乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=1504=1 500（元）　　該車間6月份按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用=3 000+1 500=4 500（元）　　該車間6月份的實(shí)際制造費(fèi)用4 900元（即制造費(fèi)用明細(xì)賬的借方發(fā)生額），大于按該月實(shí)際產(chǎn)量和年度計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用4 500元（即制造費(fèi)用明細(xì)賬的貸方發(fā)生額）。可見，采用這種分配方法時(shí)，制造費(fèi)用總賬及明細(xì)賬科目，不僅可能有月末余額，而且既可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用，屬于待攤性質(zhì)；貸方余額表示按計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用，屬于預(yù)提性質(zhì)。　　上述舉例結(jié)果可登記如下圖31所示?！　　　〔捎糜?jì)劃分配率法分配制造費(fèi)用時(shí)，不必每月計(jì)算分配率，簡(jiǎn)化和加快了制造費(fèi)用的分配工作，并能及時(shí)反映各月制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異。特別是在季節(jié)性生產(chǎn)或季節(jié)性費(fèi)用比重較大的企業(yè)或車間，利用計(jì)劃分配率方式可以避免各月制造費(fèi)用分配率相關(guān)懸殊的弊病。但是，采用這種方法分配制造費(fèi)用時(shí)，要求企業(yè)的計(jì)劃、定額管理工作的水平較高，否則，會(huì)影響制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性?！　　　∩a(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法均屬于按實(shí)際單價(jià)進(jìn)行分配的方法，只是分配標(biāo)準(zhǔn)存在差異?！　　　∈紫龋凑杖曛圃熨M(fèi)用計(jì)劃總額和全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)總額計(jì)算“年度計(jì)劃分配率”；　　然后，在各月分配當(dāng)期制造費(fèi)用時(shí)按照年度計(jì)劃分配率和該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)計(jì)算應(yīng)分配的金額；　　最后，于年末時(shí)將“制造費(fèi)用”賬戶的余額全部分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶?！　〉谒墓?jié)　廢品損失與停工損失的歸集與分配 　　　　生產(chǎn)損失主要包括廢品損失和停工損失?！　∫?、廢品損失的含義及特征　?。ㄒ唬U品損失的含義　　廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。　　經(jīng)檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修而可以降價(jià)出售的不合格品，其成本與合格品相同；其售價(jià)低于合格品售價(jià)所發(fā)生的損失，應(yīng)在計(jì)算銷售損益中體現(xiàn)，不作廢品損失處理；產(chǎn)品入庫(kù)后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理，也不列作廢品損失。　　廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用?！　U品的報(bào)廢損失，是指不可修復(fù)的廢品的實(shí)際成本減去回收材料和廢料價(jià)值后的凈損失。廢品的修復(fù)費(fèi)用，是指可以修復(fù)的廢品在返修過程中發(fā)生的修理費(fèi)用?！　。ǘU品損失核算的憑證和賬戶　　為了單獨(dú)核算廢品損失，可以設(shè)置“廢品損失”科目，該科目的借方核算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，對(duì)于不可修復(fù)廢品的已耗成本應(yīng)根據(jù)廢品成本計(jì)算單登記；該科目的貸方核算可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品回收的殘值應(yīng)向責(zé)任人索賠的數(shù)額，該科目借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，就是廢品損失，應(yīng)分配計(jì)入同種產(chǎn)品的完工成本負(fù)擔(dān)，即廢品凈損失應(yīng)從貸方轉(zhuǎn)至“基本生產(chǎn)成本”，該科目月末沒有余額?！　』旧a(chǎn)車間可以單獨(dú)核算廢品損失，也可以不單獨(dú)核算廢品損失，輔助生產(chǎn)車間由于規(guī)模一般不大，為了簡(jiǎn)化核算工作，都不單獨(dú)核算廢品損失?！　《?、廢品損失的歸集與分配　?。ㄒ唬┛尚迯?fù)廢品損失的核算的歸集與分配　　可修復(fù)廢品損失，是指對(duì)于可修復(fù)的廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用扣除回收價(jià)之后的凈損失，其核算過程如下：　　　　【例322】某企業(yè)加工車間在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)中，發(fā)現(xiàn)10件A產(chǎn)品出現(xiàn)不同程度的質(zhì)量問題。上述廢品經(jīng)技術(shù)部門鑒定均可修復(fù)且修復(fù)費(fèi)用較少，應(yīng)為可修復(fù)廢品。已下廢品通知單，如表329所示。修復(fù)A產(chǎn)品實(shí)際耗用材料500元，實(shí)際耗用工時(shí)200小時(shí)，，修復(fù)過程中回收殘料（已入庫(kù)）10元，應(yīng)由廢品責(zé)任人王軍賠償100元?！　∫螅簹w集修復(fù)費(fèi)用并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。　　[答疑編號(hào)111030501]『正確答案』歸集的修復(fù)費(fèi)用：　　修復(fù)費(fèi)用=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用　　　　　　=500+200+200　　　　　　=1 912（元）　　編制會(huì)計(jì)分錄：　　借：廢品損失——A產(chǎn)品　　　　　1 912　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　500　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　912　　　　　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　500　　借：原材料　　　　　　　　　　　　10　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　100　　　　貸：廢品損失——A產(chǎn)品　　　　　 110　　廢品凈損失=修復(fù)費(fèi)用殘料殘值責(zé)任人賠償=1 802（元）　　借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　　 1 802　　　　貸：廢品損失——A產(chǎn)品　　　　　1 802　?。ǘ┎豢尚迯?fù)廢品損失的歸集與分配　　不可修復(fù)廢品損失，是指不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，扣除回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的凈損失。不可修復(fù)廢品的成本與同種合格產(chǎn)品成本是同時(shí)發(fā)生的，并已歸集計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中?！　∑渲?，不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本可以按實(shí)際成本計(jì)算，也可以按計(jì)劃成本計(jì)算?！　U品損失通常只計(jì)入本月完工產(chǎn)品成本中。未設(shè)置“廢品損失”賬戶和成本項(xiàng)目的企業(yè)也可以將所發(fā)生的廢品損失直接在“基本生產(chǎn)成本”賬戶中相應(yīng)的項(xiàng)目中進(jìn)行核算。　　【例323】某企業(yè)加工車間在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)中，發(fā)現(xiàn)100件B產(chǎn)品存在質(zhì)量問題。經(jīng)技術(shù)部門鑒定該產(chǎn)品已無(wú)法修復(fù)，予以報(bào)廢。本月生產(chǎn)B產(chǎn)品4 000件，其中合格品生產(chǎn)工時(shí)為117 000小時(shí)，廢品工時(shí)為3 000小時(shí)。B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料200 000元；直接人工121 200元；制造費(fèi)用72 000元，共計(jì)393 200元。廢品殘料回收入庫(kù)價(jià)值1 200元。假定該產(chǎn)品所需原材料在生產(chǎn)開工時(shí)一次全部投入?！　∫螅河?jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本?！　答疑編號(hào)111030502]　　由于原材料在生產(chǎn)開工時(shí)，一次全部投入，故直接材料費(fèi)用按合格品和廢品數(shù)量的比例分配，其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。　　廢品的直接材料費(fèi)用=200 000247。4 000100=5 000（元）　　廢品的直接人工費(fèi)用=121 200247。120 0003 000=3 030（元）　　廢品的制造費(fèi)用=72 000247。120 0003 000=1 800（元）　　根據(jù)上列計(jì)算結(jié)果編制廢品損失計(jì)算表，如表330所示。表330 廢品損失計(jì)算表（按實(shí)際費(fèi)用計(jì)算）　　車間名稱：加工車間 20年5月 產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品 廢品數(shù)量：100件　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元 項(xiàng)目數(shù)量（件）直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)費(fèi)用總額4 000200 000120 000121 20072 000393 100費(fèi)用分配率　50　　廢品成本1005 0003 0003 0301 8009 830減：廢品殘料　1 200　　　1 200廢品損失1003 8003 0003 0301 8008 630　　根據(jù)上述廢品損失計(jì)算表（表330），編制結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本的會(huì)計(jì)分錄：　　借：廢品損失——B產(chǎn)品　　　　　9 830　　　　貸：基本生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品　　　　9 830　　借：原材料　　　　　　　　　　 1 200　　　　貸：廢品損失——B產(chǎn)品　　　　　　1 200　　借：基本生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品　　　8 630　　　　貸：廢品損失——B產(chǎn)品　　　　　　8 630　　不可修復(fù)廢品成本按實(shí)際費(fèi)用計(jì)算和分配廢品損失，符合實(shí)際。但核算的工作量較大，且須等“基本生產(chǎn)成本”實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用匯總以后才能計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)廢品實(shí)際成本?！　　　“此亩~費(fèi)用計(jì)算廢品成本，就是按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款計(jì)算出廢品損失，而不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。　　【例324】某企業(yè)加工車間在完工產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)中，發(fā)現(xiàn)6件C產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題，經(jīng)技術(shù)部門鑒定是材料質(zhì)量問題造成的。；，每小時(shí)定額人工費(fèi)用3元；制造費(fèi)用定額4元。廢品殘料回收入庫(kù)價(jià)值210元?！　∫螅河?jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！　答疑編號(hào)111030503]　　根據(jù)上列資料，計(jì)算并編制廢品損失計(jì)算表，如表331所示。表331　　　　　　　　廢品損失計(jì)算表（按定額成本計(jì)算）　　車間名稱：加工車間　　　20年6月　　　　產(chǎn)品名稱：C產(chǎn)品　　廢品數(shù)量：6件　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元 項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)費(fèi)用定額10030廢品定額成本600135180915減：回收殘料210　　210廢品損失390135180705　　根據(jù)廢品損失計(jì)算表，編制結(jié)轉(zhuǎn)不可算得廢品成本的會(huì)計(jì)分錄：　　借：廢品損失——C產(chǎn)品　　　　　915　　　　貸：基本生產(chǎn)成本——C產(chǎn)品　　　915　　借：原材料　　　　　　　　　　 210　　　　貸：廢品損失——C產(chǎn)品　　　　　210　　借：基本生產(chǎn)成本——C產(chǎn)品　　　705　　　　貸：廢品損失——C產(chǎn)品　　　　　705　　需要指出：通過上述介紹，廢品損失已歸集至“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及其明細(xì)賬中的“廢品損失”成本項(xiàng)目。這些廢品損失通常只計(jì)入本月完工產(chǎn)品成本，而在產(chǎn)品、自制半成品一般不負(fù)擔(dān)。這樣可集中將本月的廢品損失反映于本月完工產(chǎn)品，引起管理者重視。　　　　三、停工損失的歸集與分配　?。ㄒ唬┩９p失的含義及構(gòu)成　　停工損失是指基本生產(chǎn)車間在停電、待料、機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障或進(jìn)行大修理、計(jì)劃減產(chǎn)等原因停工期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)可以單獨(dú)設(shè)置“停工損失”賬戶和成本項(xiàng)目進(jìn)行核算?！　?qiáng)調(diào)：季節(jié)性生產(chǎn)停工時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，不作為停工損失；自然災(zāi)害引起的非正常停工損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！　∥丛O(shè)置“停工損失”賬戶和成本項(xiàng)目的企業(yè)可以將停工凈損失直接計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶?！　。ǘ┩９p失的歸集與分配　　為了單獨(dú)核算停工損失，可設(shè)置“停工損失”賬戶，并在基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中單獨(dú)設(shè)立“停工損失”成本項(xiàng)目。　　對(duì)于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的停工損失，若停工的車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則將停工凈損失（停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用減去能取得賠償?shù)牟糠郑┲苯佑?jì)入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“停工損失”成本項(xiàng)目，若停工的車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑼９魮p失分配計(jì)入該車間各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“停工損失”成本項(xiàng)目。第五節(jié)　期間費(fèi)用 　　　　一、管理費(fèi)用的核算　　（一）管理費(fèi)用概述　　期間費(fèi)用是指管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用，分別核算不同領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)。　　稅金，是指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅和印花稅等?！　。ǘ┕芾碣M(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)　　（三）管理費(fèi)用的核算　　　　二、銷售費(fèi)用的核算　　銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的應(yīng)付職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。　　　　三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。第四章　生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配本章考核要求：　　；　　；　　、適用范圍及優(yōu)缺點(diǎn)；　　“在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法”計(jì)算完工產(chǎn)品成本；　　“約當(dāng)產(chǎn)量比例法”計(jì)算完工產(chǎn)品成本；　　“在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法”計(jì)算完工產(chǎn)品成本；　　“定額成本法”計(jì)算完工產(chǎn)品成本　　　　本章主要內(nèi)容：　　本月完工產(chǎn)品成本和月初、月末在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費(fèi)用之間的數(shù)量關(guān)系表示為：　　月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本（公式41） 　　上述公式中，等式左邊是本月生產(chǎn)費(fèi)用與月初在產(chǎn)品成本之和，是已知數(shù)額。等式右邊是本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本之和，是未知數(shù)額。如何將月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費(fèi)用在本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之間進(jìn)行分配是成本核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一般分配方法有兩類：一類是將公式左邊的兩項(xiàng)費(fèi)用之和在完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之間按一定比例進(jìn)行分配，同時(shí)確定完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，另一類是先采用一定的方法確定月末在產(chǎn)品成本，然后從公式左邊的兩項(xiàng)費(fèi)用之和中減去月末在產(chǎn)品成本，從而確定完工產(chǎn)品成本，如公式42所示?！　”驹峦旯ぎa(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本　　一、在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算　?。ㄒ唬┰诋a(chǎn)品的數(shù)