【導(dǎo)讀】百事公司包含三個(gè)部分的企業(yè)：百事可樂(lè)、Frito-Lay，和?？傎Y產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個(gè)公司69%的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)。Frito-Lay在全球與之快餐食品工業(yè)中占主。公司最重要的費(fèi)用是已售貨物的成。本或者是銷(xiāo)售成本，既公司賣(mài)給顧客的存貨的成本。比如說(shuō)，戴克斯公司報(bào)表中表明1998. 年其所售商品價(jià)值是65600000美圓，這一金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)在商品銷(xiāo)售過(guò)程中扮演著重要角色。最明顯的是簿記工作必須及時(shí)準(zhǔn)確反手中存貨。的數(shù)量的滿足顧客的需要。選擇不同的存貨的計(jì)價(jià)方。法將直接影響所得稅，從而影響公司的現(xiàn)金流量。我們以比較一家服務(wù)性公司和一家銷(xiāo)售性公司損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的異同開(kāi)始這一章。然后，轉(zhuǎn)入存貨成本介紹，接著將介紹存貨計(jì)價(jià)的基本原理。第六章也將如此。付給美國(guó)政府的進(jìn)口sandals的關(guān)稅。任何資產(chǎn)的原值就是將資產(chǎn)帶到使用目的地之前所發(fā)生的成本費(fèi)用總和。價(jià)，以$50一對(duì)的價(jià)格賣(mài)出了２對(duì)。

　　

【正文】 *期初存貨為 $100,000 嵌表 B－在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露 損益表（部分） 銷(xiāo)售收入?????????????????????????? $900,000 銷(xiāo)貨成本?????????????????????????? $540,000 毛利???????????????????????????? $360,000 資產(chǎn)負(fù)債表（部分） 流動(dòng)資產(chǎn)： 現(xiàn)金???????????????????????????? $ XXX 短期投資?????????????????????????? $ XXX 應(yīng)收帳款?????????????????????????? $ XXX 存貨???????????????????????????? $120,000 修理費(fèi)用?????????????????????????? $ XXX 運(yùn)輸費(fèi)用是由購(gòu)買(mǎi)方 支付的，將采購(gòu)商品從銷(xiāo)售方運(yùn)至購(gòu)買(mǎi)方發(fā)生的費(fèi)用。 銷(xiāo)售退回是采購(gòu)費(fèi)用的減項(xiàng)，因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)方將損壞或不合格的商品退給了銷(xiāo)售方。銷(xiāo)售折扣是因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)方購(gòu)入的數(shù)量較大而由銷(xiāo)售方給予購(gòu)買(mǎi)方的優(yōu)惠。這兩項(xiàng)常常合并，計(jì)入銷(xiāo)售折扣與折讓?zhuān)鳛椴少?gòu)費(fèi)用的減項(xiàng)。在本書(shū)中，通常凈采購(gòu)即指采購(gòu)，如表 6－ 2。 現(xiàn)金折扣是由于采購(gòu)方提前支付采購(gòu)款項(xiàng)而贏得的價(jià)格優(yōu)惠。經(jīng)常表示為 2/10， n/30，前者意味著在銷(xiāo)售發(fā)生后 10 日內(nèi)付款，采購(gòu)方將獲取總價(jià)款的 2％的折扣，在 10 日到 30日內(nèi)付款，將不享受優(yōu)惠。 小結(jié)： 凈采購(gòu) ＝ 采購(gòu)價(jià)格 ＋運(yùn)輸費(fèi)用 －銷(xiāo)售折扣與折讓 －現(xiàn)金折扣 銷(xiāo)售凈收入和凈采購(gòu)一樣，除了運(yùn)輸費(fèi)用上有所差異外，都需要準(zhǔn)確計(jì)量。 銷(xiāo)售凈收入＝ 銷(xiāo)售收入 －銷(xiāo)售折扣與折讓 －現(xiàn)金折扣 由銷(xiāo)售方支付的運(yùn)輸出費(fèi)用不計(jì)商品銷(xiāo)售成本，相反計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。 章末附錄中給出了這些交易在定期盤(pán)存制下的會(huì)計(jì)處理。 存貨的內(nèi)部控制 由于存貨是企業(yè)重要的資產(chǎn)，因此，對(duì)存貨的內(nèi)部控制十分重要。成功的企業(yè)都非常重 (大量管理資料下載 ) 視對(duì)存貨的管理，而一個(gè)好的存貨內(nèi)部控制機(jī)制包括如下要素： 不管存貨數(shù)量采用何種盤(pán)存方法，都應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持每年至少進(jìn)行一次盤(pán)點(diǎn)。 儲(chǔ)備一定量的存貨以防發(fā)生存貨被偷盜、毀損和腐爛等。 管理存貨實(shí)物的人員應(yīng)當(dāng)和對(duì)存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的人員分開(kāi) 對(duì)單位價(jià)值高的存貨實(shí)行永續(xù)記錄。 保持足夠的存貨，以防缺貨而導(dǎo)致銷(xiāo)售受損。 不要積存過(guò)多的存貨，以防資金占用。 以經(jīng)濟(jì)批量采購(gòu)存貨。 存貨的年度盤(pán)點(diǎn)是十分必要的（第一項(xiàng)），唯其如此才能確切了解現(xiàn)存的存貨數(shù)量。當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，需要將會(huì)計(jì)記錄調(diào)整至和實(shí)物數(shù)量相符。 使接觸存貨實(shí)物的人員和會(huì)計(jì)記錄人員分開(kāi)是一項(xiàng)重要的職責(zé)，第四章中已經(jīng)做過(guò)討論。如果一位雇員可以同時(shí)接觸存貨實(shí)物和會(huì)計(jì)記錄 ，他就可以偷走存貨而僅需做上一筆存貨減少的會(huì)計(jì)分錄。他可以在期末存貨調(diào)整計(jì)價(jià)是計(jì)上一筆，使之看起來(lái)好像是存貨發(fā)生貶值，而實(shí)際上存貨卻是被偷盜了。 對(duì)存貨實(shí)行電腦控制可以使企業(yè)在上述第五項(xiàng)和第六項(xiàng)之間達(dá)到均衡。在一個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，在存貨上占用太多的現(xiàn)金是企業(yè)負(fù)擔(dān)不起的，因此，許多制造企業(yè)采取了適時(shí)制存貨管理，要求供應(yīng)方在生產(chǎn)過(guò)程環(huán)節(jié)中適時(shí)地提供材料。適時(shí)制可以使企業(yè)在存貨占?jí)旱馁Y金減至最少。 存貨估值 一個(gè)企業(yè)經(jīng)常需要對(duì)存貨進(jìn)行估值。比如，當(dāng)發(fā)生火災(zāi)進(jìn)行索賠時(shí)，就需要對(duì)存貨損失進(jìn)行估計(jì)。此時(shí)，企業(yè)就只能 對(duì)期末剩余的存貨進(jìn)行估計(jì)，而沒(méi)有辦法準(zhǔn)確地計(jì)量。其中比較常用的是毛利率法。 毛利率法 毛利率法有稱(chēng)作為邊際毛利貢獻(xiàn)法，是建立在我們熟知的銷(xiāo)貨成本方法基礎(chǔ)上的。 期初存貨 ＋購(gòu)入 ＝可供銷(xiāo)售的存貨 －期末存貨 ＝銷(xiāo)貨成本 調(diào)整 期末存貨 和 銷(xiāo)貨成本 將使該模型在對(duì)存貨進(jìn)行估值是更有用。表 6－ 14 列示了這一過(guò)程： 期初存貨 ＋購(gòu)入 ＝可供銷(xiāo)售的存貨 －銷(xiāo)貨成本 ＝期末存貨 步驟 1：期初存貨 ＋ 凈采購(gòu) ＝ 可供銷(xiāo)售的存貨 ★ ★★★★ ★★★★★★ ★★★★★ ★ 步驟 2：可供銷(xiāo)售的存貨 － 銷(xiāo)貨成本 ＝ 期末存貨 現(xiàn)在假設(shè)一場(chǎng)火災(zāi)毀掉了你公司的存貨。為了索賠，你就必須估計(jì)發(fā)生火災(zāi)之前存貨的價(jià)值。存貨的期初價(jià)值和凈購(gòu)入量可以直接從會(huì)計(jì)記錄中得到，銷(xiāo)售收入減去銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓可以得到火災(zāi)發(fā)生日之前的凈收入，然后使用公司的正常毛利率（也就是，毛利潤(rùn)除以銷(xiāo)售凈收入）就可以估計(jì)銷(xiāo)售成本了。然后，最后一步就是從期初存貨與購(gòu)入存貨之和中減去銷(xiāo)售成本，這樣就得到最后的存貨成本。表 615 顯示了用毛利率法計(jì)算最終存 (大量管理資料下載 ) 貨的過(guò)程： 表 615 用毛利率方法計(jì)算期末存貨（虛構(gòu)數(shù)據(jù)） 期初存貨 14000 購(gòu)入存貨 66000 可供銷(xiāo)售的存貨 80000 銷(xiāo)售成本： 銷(xiāo)售凈收入 100000 減：估計(jì)毛利潤(rùn)（ 40%） （ 40000） 估計(jì)銷(xiāo)售成本 60000 估計(jì)期末存貨 20200 會(huì)計(jì)人員，經(jīng)理人員和審計(jì)人員都使用這種方法來(lái)估算期末存貨的合理性。這種方法可以幫助發(fā)現(xiàn)大的錯(cuò)誤。 思考 假設(shè)期初存貨是 70000元，購(gòu)入存貨是 292020元，凈銷(xiāo)售收入是 480000 元，正常毛利率是 40%，那么期末存貨 是多少？ 答案： 74000=[70000+292020－（ *480000） ] 在現(xiàn)金流量表上反映存貨業(yè)務(wù) 讓我們?cè)倩氐健把b飾者”戶外裝修公司的例子。假設(shè)該公司除了資產(chǎn)負(fù)債表和收益表之外，年末還發(fā)布了現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)在請(qǐng)重新查閱前面已經(jīng)給出的該公司的資產(chǎn)負(fù)債表和收益表，從收益表中找出銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、毛利潤(rùn)，從資產(chǎn)負(fù)債表中找出公司的資產(chǎn)。 但是“裝飾者”公司一年中的在存貨上支付了多少現(xiàn)金呢？公司從客戶那里又收回了多少現(xiàn)金？公司的運(yùn)營(yíng)能夠符合一個(gè)成功的公司的要求，產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入嗎？還是徒靡金錢(qián)？只有現(xiàn) 金流量表能夠回答上面這些問(wèn)題。表 616 顯示，“裝飾者”公司的現(xiàn)金流量是負(fù)值，縣棉讓我們來(lái)分析其中與存貨相關(guān)的現(xiàn)金流量。 檢查點(diǎn) 613 表 616 “裝飾者”戶外裝修公司現(xiàn)金流量表 與存貨相關(guān)的 業(yè)務(wù)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因?yàn)橘?gòu)入和銷(xiāo)售商品是一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)始。從客戶售回款項(xiàng)以及支付購(gòu)貨款是兩大經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量。 從現(xiàn)金流量表我們可以看出， 1998 年，“裝飾者”公司從客戶那里收回了 980 萬(wàn)元，并且支付了 660 萬(wàn)元購(gòu)貨款。這兩個(gè)數(shù)字與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的現(xiàn)金流量一起得到了 1998年“裝飾者”公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，為負(fù)的 101萬(wàn)元?？偲饋?lái)看，公司的現(xiàn)金流量狀況非常差，我們將在第 12 章中對(duì)此作進(jìn)一步的分析。 “裝飾者”戶外裝修公司 現(xiàn)金流量表 1998 年 12 月 31日 單位：千元 營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量 從客戶處收到現(xiàn)金 98029 支付存貨貨款 （ 65960） 支付其他物資貨款 （ 40208） 支付利息 （ 1171） 其他支出 （ 846） 營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 （ 10156） (大量管理資料下載 ) 明細(xì)收益表 表 617 用一張明細(xì)的收益表將本章內(nèi)容歸納了起來(lái)。你會(huì)發(fā)現(xiàn)，這個(gè)例子非常有助于將有關(guān)存貨的方方 面面歸納到一起。 表 617 明細(xì)收益表 硅谷軟件公司 收益表 20XX年 12 月 31 日 銷(xiāo)售收入 100000 減：銷(xiāo)售折扣 （ 2020） 銷(xiāo)售退回與折讓 （ 3000） 銷(xiāo)售凈收入 95000* 銷(xiāo)貨成本 期初存貨 10000 購(gòu)入存貨 49000 減：購(gòu)貨折扣 （ 1000） 購(gòu)貨退回與折讓 （ 4000） 購(gòu)貨凈額 4000 購(gòu)貨運(yùn)費(fèi) 3000 47000 可供銷(xiāo)售的存貨 57000 期末存貨 （ 12020） 銷(xiāo)售成本 45000** 毛利潤(rùn) 50000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 銷(xiāo)售： 銷(xiāo)售傭金 5000 銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi) 1000 其他費(fèi)用（明細(xì)） 6000 12020 管理費(fèi)用： 工資 2020 折舊費(fèi)用 2020 其他費(fèi)用（明細(xì)） 4000 8000 所得稅前利潤(rùn) 30000 所得稅（ 40%） 12020 凈收益 18000 *多數(shù)公司僅僅報(bào)告銷(xiāo)售凈收入 **多數(shù)公司僅僅報(bào)告銷(xiāo)售成本總金額 下面的決策向?qū)Р糠挚偨Y(jié)了需要特別的存貨核算系統(tǒng)的情況，以及各種成本計(jì)算方法的應(yīng)用背景。 決策向?qū)? 存貨管理 決策 向?qū)? 采用的方法或系統(tǒng) 使用哪種存貨計(jì)價(jià)系統(tǒng)？ 貴重商品 永續(xù)盤(pán)存制 無(wú)法通過(guò)肉眼檢查來(lái)控制的商品 (大量管理資料下載 ) 可以通過(guò)肉眼檢查來(lái)控制的商品 定期盤(pán)存制 使用哪種成本系統(tǒng)？ 每件存貨都不相同 單獨(dú)計(jì)價(jià)法 期末存貨最接近現(xiàn)值 先進(jìn)先出法（ FIFO） 成本上升時(shí)，所報(bào)告的收益最大 售出的商品和凈收益最接近現(xiàn)值 后進(jìn)先出法（ LIFO） 成本 上升時(shí)，所報(bào)告的收益最小 在所得稅和報(bào)告的收益之間平衡 加權(quán)平均法 Excel 應(yīng)用的問(wèn)題 目標(biāo)： 創(chuàng)建一張 Excel表格，用它來(lái)比較后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法下的毛利潤(rùn)、期末存活和銷(xiāo)售成本。 假設(shè)： John Kalinich 是位于亞利桑那州的 Flagstaff 市的 Teva 運(yùn)動(dòng)鞋公司（ Teva Sport Sandals）的首席運(yùn)營(yíng)官，現(xiàn)在他要作出一個(gè)決定。他現(xiàn)在掌管著 Teva公司的一家網(wǎng)上商店，要對(duì)網(wǎng)上銷(xiāo)售的存貨負(fù)責(zé)。所以，他必須決定采用哪一種存貨計(jì)價(jià)方法。 你的任務(wù)就是創(chuàng)建一張電子表格和相 應(yīng)的圖表，用他們來(lái)比較后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法下的毛利潤(rùn)、期末存貨和銷(xiāo)售成本。 John Kalinich 已經(jīng)提供了最近月份的以下數(shù)據(jù)，你可以在創(chuàng)建表格的時(shí)候使用這些數(shù)據(jù)： 7 月 1 日 期初存貨 2020 雙 每雙 美元 7 月 6 日 購(gòu)入存貨 600 雙 每雙 美元 7 月 17 日 購(gòu)入存貨 400 雙 每雙 美元 7 月 28 日 購(gòu)入存貨 200 雙 每雙 美元 7 月份銷(xiāo)售： 1800 雙運(yùn)動(dòng)鞋，單價(jià) 美元 完成這張電子表格后，回答以下問(wèn)題： 1. 使用哪種方法可以使銷(xiāo)售成本 最??？為什么？ 2. 使用哪種方法可以使期末存貨最??？為什么？ 3. 如果 John Kalinich 希望使毛利潤(rùn)最大，那么他應(yīng)該采用哪種方法？這種方法能夠使存貨費(fèi)用（銷(xiāo)售成本）與銷(xiāo)售收入很好的配比嗎？ 循序漸進(jìn)： 1. 打開(kāi)一個(gè)新的 Excel電子表格。 2. 創(chuàng)建表頭，該表頭應(yīng)該包含以下內(nèi)容： a. 第 6 章的決策向?qū)? b. 存貨管理 c. Teva 運(yùn)動(dòng)鞋公司 d. 當(dāng)前日期 3. 在工作表的上部，為 John Kalinich 提供的數(shù)據(jù)創(chuàng)建一個(gè)“數(shù)據(jù)區(qū)”，并建立以下欄目：日期，活動(dòng)（“期初存貨”，“購(gòu)入存貨”，“可供銷(xiāo)售的存貨”，“銷(xiāo)售”，以及“期末存貨”），單 位，單位成本，總成本。計(jì)算可供銷(xiāo)售的成本和期末存貨。 4. 單獨(dú)創(chuàng)建一行，計(jì)算平均單位成本。 5. 接下來(lái)，創(chuàng)建一個(gè)區(qū)域，使用粗體和下劃線的字體創(chuàng)建該區(qū)域的標(biāo)題，標(biāo)題是“存貨方法比較”。分別為每種方法（后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法）創(chuàng)建一欄，各行分別是期末存貨、銷(xiāo)售成本、毛利潤(rùn)，格式自定。必須根據(jù)“數(shù)據(jù)區(qū)”的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行計(jì)算，而不要直接在單元格中填上數(shù)字。 (大量管理資料下載 ) 6. 完成以后，在“存貨方法比較”區(qū)下面創(chuàng)建相應(yīng)的柱狀圖，使用這張圖來(lái)比較三種方法下的毛利潤(rùn)、期末存貨、銷(xiāo)售成本。（提示：使用 Excel標(biāo)準(zhǔn)工具欄上的作圖想到來(lái)完成 這一工作） 7. 保存工作表，打印一分你的文件。 章末總結(jié) 復(fù)習(xí)提要 Mesa 工具公司（ Mesa Hardware Company） 20X2 年期初存貨是 60000 件，價(jià)值 36000美元。 20X2 年， Mesa 公司賒購(gòu)了 352500 美元的商品，具體情況如下： 購(gòu)貨 （ 100000 件） 65000 美元 購(gòu)貨 （ 270000 件） 175500 美元 購(gòu)貨 （ 160000 件） 112020 美元 本年付現(xiàn)共 326000 美元。 Mesa 公司 20X2 年銷(xiāo)售了 520200 件商品，價(jià)值 660000 美元，全部都是通過(guò)賒銷(xiāo)售 出的。公司使用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)算存貨。 從客戶處收回的現(xiàn)金是 630000 美元，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用一共是 240500 美元，其中的 211000美元已經(jīng)以現(xiàn)金支付。對(duì)于剩余部分， Mesa 公司記為應(yīng)計(jì)負(fù)債。 12 月 31 日，公司按照 35%的稅率計(jì)算了公司的所得稅。 要求： 1. 假