中級財(cái)務(wù)會計(jì)第六章無形資產(chǎn)-資料下載頁
2025-01-07 22:23本頁面
【正文】 ，租金收入適用的營業(yè)稅稅率為 5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)，該商標(biāo)權(quán)系甲公司20 8年 1月 1日購入的，初始入賬價(jià)值為 1 800 000元，預(yù)計(jì)使用年限為 15年，采用直線法攤銷，假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)并按年攤銷。 ? 『 正確答案 』 甲公司的賬務(wù)處理為 : （ 1）每年取得租金： 借：銀行存款 150 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 出租商標(biāo)權(quán) 150 000 （ 2）按年對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷并計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅 借：其他業(yè)務(wù)成本 —— 商標(biāo)權(quán)攤銷 120 000 營業(yè)稅金及附加 7 500（ 150 000 5%） 貸：累計(jì)攤銷 120 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 7 500 ? 二、無形資產(chǎn)出售（一般是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)） 應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值（成本減去累計(jì)攤銷和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）的差額，確認(rèn)為處置非流動資產(chǎn)的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。 ? 【 例題 】 甲企業(yè)出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，所得價(jià)款為 1 200 000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅為 60 000元（不考慮其他稅費(fèi)）。該商標(biāo)權(quán)成本為 3 000 000元，出售時(shí)已攤銷金額為 1 800 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 300 000元。 ? 『 正確答案 』 甲企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1 200 000 累計(jì)攤銷 1 800 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 商標(biāo)權(quán) 300 000 貸：無形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 60 000 營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)利得 240 000 ? 三、無形資產(chǎn)報(bào)廢 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應(yīng)將其報(bào)廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目；按其賬面余額（原值），貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 ? 【 例題 】 甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)使用期限為 10年，現(xiàn)該項(xiàng)非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場調(diào)查，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷時(shí)，該項(xiàng)非專利技術(shù)的成本為 9 000 000元，已攤銷 6年，累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備 2 400 000元，該項(xiàng)非專利技術(shù)的殘值為 0。假定不考慮其他相關(guān)因素。 ? 『 正確答案 』 甲企業(yè)的賬務(wù)處理為 : 借：累計(jì)攤銷 5 400 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 非專利技術(shù) 2 400 000 營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失 1 200 000 貸：無形資產(chǎn) —— 非專利技術(shù) 9 000 000 ? 【 例題 9單選題 】 2022年 1月 1日，乙公司將某專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金 10萬元，適用的營業(yè)稅稅率為 5%。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不使用該項(xiàng)專利。該專利權(quán)系乙公司 2022年 1月 1日購入的，初始入賬價(jià)值為 10萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年。假定不考慮其他因素，乙公司 2022年度因該專利權(quán)形成的營業(yè)利潤為（ ）萬元。 ? 『 正確答案 』 B 『 答案解析 』 因該專利權(quán)形成的營業(yè)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－營業(yè)稅金及附加－其他業(yè)務(wù)成本＝ 10－ 10 5%－ 10/5＝ （萬元）。 ? 【 例題 10多選題 】 下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理中，不正確的有（ ）。 ? 『 正確答案 』 ABC 『 答案解析 』 選項(xiàng) A，商譽(yù)（無論是自創(chuàng)還是購入）的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容。選項(xiàng) B應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。選項(xiàng) C，將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷，無形資產(chǎn)出售凈損益計(jì)入營業(yè)外收支。 ? 【 例題 11多選題 】 下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中，不正確的有（ ）。 ? 『 正確答案 』 BCD 『 答案解析 』 選項(xiàng) B，無形資產(chǎn)攤銷方法不局限于直線法，其攤銷方法的選擇應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。選項(xiàng) C，發(fā)生無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，僅僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，不增加無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。選項(xiàng) D，無形資產(chǎn)的研究費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)支出在符合資本化條件的情況下應(yīng)予以資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。
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