中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第六章無(wú)形資產(chǎn)-資料下載頁(yè)
2025-01-07 22:23本頁(yè)面
【正文】 ，租金收入適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)，該商標(biāo)權(quán)系甲公司20 8年 1月 1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為 1 800 000元，預(yù)計(jì)使用年限為 15年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，假定不考慮營(yíng)業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)并按年攤銷(xiāo)。 ? 『 正確答案 』 甲公司的賬務(wù)處理為 : （ 1）每年取得租金： 借：銀行存款 150 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 出租商標(biāo)權(quán) 150 000 （ 2）按年對(duì)該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷(xiāo)并計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 借：其他業(yè)務(wù)成本 —— 商標(biāo)權(quán)攤銷(xiāo) 120 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 7 500（ 150 000 5%） 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 120 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 7 500 ? 二、無(wú)形資產(chǎn)出售（一般是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)） 應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值（成本減去累計(jì)攤銷(xiāo)和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）的差額，確認(rèn)為處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。 ? 【 例題 】 甲企業(yè)出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，所得價(jià)款為 1 200 000元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為 60 000元（不考慮其他稅費(fèi)）。該商標(biāo)權(quán)成本為 3 000 000元，出售時(shí)已攤銷(xiāo)金額為 1 800 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 300 000元。 ? 『 正確答案 』 甲企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1 200 000 累計(jì)攤銷(xiāo) 1 800 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 商標(biāo)權(quán) 300 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 60 000 營(yíng)業(yè)外收入 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 240 000 ? 三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢 如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，例如，該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應(yīng)將其報(bào)廢并予轉(zhuǎn)銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目；按其賬面余額（原值），貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 ? 【 例題 】 甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)使用期限為 10年，現(xiàn)該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用該非專(zhuān)利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng)，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)的成本為 9 000 000元，已攤銷(xiāo) 6年，累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備 2 400 000元，該項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)的殘值為 0。假定不考慮其他相關(guān)因素。 ? 『 正確答案 』 甲企業(yè)的賬務(wù)處理為 : 借：累計(jì)攤銷(xiāo) 5 400 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 非專(zhuān)利技術(shù) 2 400 000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 1 200 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) —— 非專(zhuān)利技術(shù) 9 000 000 ? 【 例題 9單選題 】 2022年 1月 1日，乙公司將某專(zhuān)利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，每年收取租金 10萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不使用該項(xiàng)專(zhuān)利。該專(zhuān)利權(quán)系乙公司 2022年 1月 1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為 10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年。假定不考慮其他因素，乙公司 2022年度因該專(zhuān)利權(quán)形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（ ）萬(wàn)元。 ? 『 正確答案 』 B 『 答案解析 』 因該專(zhuān)利權(quán)形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入－營(yíng)業(yè)稅金及附加－其他業(yè)務(wù)成本＝ 10－ 10 5%－ 10/5＝ （萬(wàn)元）。 ? 【 例題 10多選題 】 下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的有（ ）。 ? 『 正確答案 』 ABC 『 答案解析 』 選項(xiàng) A，商譽(yù)（無(wú)論是自創(chuàng)還是購(gòu)入）的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容。選項(xiàng) B應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。選項(xiàng) C，將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)，無(wú)形資產(chǎn)出售凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。 ? 【 例題 11多選題 】 下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的表述中，不正確的有（ ）。 ? 『 正確答案 』 BCD 『 答案解析 』 選項(xiàng) B，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法不局限于直線(xiàn)法，其攤銷(xiāo)方法的選擇應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。選項(xiàng) C，發(fā)生無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，僅僅是為了確保已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，不增加無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。選項(xiàng) D，無(wú)形資產(chǎn)的研究費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)支出在符合資本化條件的情況下應(yīng)予以資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。
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