【正文】 30,000 = 0 30,000如果下一年開采了4,500桶，則損耗費用為45,000美元（4,500桶*10美元/每桶）。累計損耗和累計折舊相同，是一個貸方賬戶。天然資源資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上反映如下：固定資產(chǎn)： 土地$120,000 房屋建筑物$800,000 機器設備 160,000960,000 減：累計折舊(410,000)550,000 石油$340,000 減：累計損耗(70,000) 270,000固定資產(chǎn)總值$940,000思考紙張產(chǎn)品公司付500,000美元買了一塊地，這塊地預計會產(chǎn)出500,000英尺的木材。樹木被砍伐后，土地會以100,000美元售出。如果公司在購買當年收到了200,000英尺木材，則應記多少損耗費用？答案：($500,000$100,000)/500,000=*200,000英尺=$160,000檢查點711無形資產(chǎn)和攤銷會計目標6 無形資產(chǎn)和攤銷 正如我們在本章前面所看到的，無形資產(chǎn)（intangible assets）是沒有實物形態(tài)的、可長期使用的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)是對將來可以從專利、版權、特許權、租賃權和商譽中獲得的利益特權。就像機器設備一樣，無形資產(chǎn)以獲得成本記賬并系統(tǒng)攤銷。像折舊一樣，無形資產(chǎn)通過攤銷（amortization）——即將無形資產(chǎn)的成本在其有效期內(nèi)系統(tǒng)地分攤?cè)氤杀尽獊碜N。攤銷一般以不多于40年的期限用直線法計算。但陳舊過時經(jīng)常會使無形資產(chǎn)的有效年限少于其法定年限。無形資產(chǎn)的攤銷費用可以直接抵減資產(chǎn)賬戶而無需另設一個累計攤銷賬戶。大多數(shù)無形資產(chǎn)的殘值為零。假設一家企業(yè)購買了一項有關特殊生產(chǎn)流程的專利。從法律上講，專利權的有效年限為20年。但企業(yè)意識到新技術將限制專利壽命至4年。如果專利成本為80,000美元，則每年的攤銷費用為20,000美元（$80,000/4）。資產(chǎn)負債表中專利權以其獲得成本減去截止日時攤銷費用的差額報告。一年以后，專利權余額為60,000美元（$80,000$20,000），兩年以后，余額為40,000美元。每一種無形資產(chǎn)都是獨特的。252。 專利權（Patents）是聯(lián)邦政府準予專利持有者的特權。在這種特權下，持有者可以在20年中制造和銷售發(fā)明。發(fā)明可以是一件產(chǎn)品或是一個過程。例如，索尼公司的CD播放器和杜比公司的降低噪音系統(tǒng)。和其它資產(chǎn)一樣，專利可以買賣。假設一家公司在1月1日以170,000美元的價格獲得了一項專利，公司認為專利的預計使用壽命為5年。因此每年的攤銷費用為34,000美元（$170,000/5年）。公司獲得和攤銷專利的會計分錄如下：1月1日 專利權 170,000 現(xiàn)金 170,000獲得專利。資產(chǎn)=負債+所有者權益 + 170,000 = 0 + 0 170,000 = 12月31日 專利權攤銷（$170,000/5） 170,000 專利權 170,000專利攤銷。資產(chǎn)=負債+所有者權益費用 34,000 = 0 34,000252。 版權（Copyrights）是復制和銷售圖書、音樂作品、電影或其他藝術作品的特權。版權也保護計算機軟件，如微軟公司的Windows174。和Excel公司的電子數(shù)據(jù)表。聯(lián)邦政府規(guī)定，版權的有效期持續(xù)至作者（作曲家、藝術家或程序員）死后50年。從政府獲得版權的成本是很低的，但從所有者處購買一個現(xiàn)存的版權卻很貴。例如，一個出版商會付給一本流行小說的作者一百萬美元或更多以獲得小說的版權。因為一個版權的有效期通常不長于2年或3年，每期的攤銷金額占版權成本的比例會很大。252。 商標權（Trademarks）和商標（trade name, or brand names）是產(chǎn)品或服務的特定的名稱。在電視屏幕上閃爍的眼睛的標志是CBS電視網(wǎng)的商標。你也許會熟悉NBC電視網(wǎng)的孔雀商標。七喜、百事、Egg McMuffin、RiceaRoni都是我們耳熟能詳?shù)纳虡?。廣告標語中受法律保護的有聯(lián)合航空公司的“飛翔在友好的天空上”（Fly the friendly skies）和Avis Rental Car公司的“我們更努力地嘗試”（We try harder）。商標權或商標的成本在其有效期以不超過10年的時間攤銷。使用商標權或商標的廣告和促銷成本不包括在資產(chǎn)成本中，但須借記廣告費用科目。252。 特許權（Franchises）和許可證（licenses）是由私營企業(yè)或政府提供的依照特別條件銷售產(chǎn)品或服務的特權。達拉斯牛仔足球組織是國家足球聯(lián)盟授予這個足球組織的擁有者Jerry Jones的特許權。麥當勞的餐館和假日酒店都是流行的特許權。聯(lián)合愛迪生公司（ConEd）擁有紐約市的特許權為其居民提供電力。特許權和許可證的獲得成本在它們的有效期內(nèi)分攤，而不是法定年限（50年內(nèi)）內(nèi)分攤。252。 租賃權（leasehold）是承租人預付的一筆房租，以保證對從來自出租人的資產(chǎn)的使用。例如，The Home Depot公司從其他實體租入許多商店建筑。通常，租賃需要承租人除去每月的租賃費以外還要支付一筆預付款。承租人將每月的租金費用記入租賃費用賬上。但是，預付租金記入一個名叫租賃權的無形資產(chǎn)賬上。這筆金額在租賃期內(nèi)攤銷，借記租賃費用，貸記租賃費。252。 會計中的商譽（goodwill）和我們通常說的親切（goodwill）含義不同。在會計中，商譽被定義為獲得公司的成本多于其凈資產(chǎn)（資產(chǎn)折舊）市場價值的部分。最近，WalMart商店把業(yè)務擴大到了墨西哥。假設WalMart以10,000,000美元購得Mexana公司，此公司的市場價值總和為9,000,000美元，其負債為1,000,000美元。在這種情況下，WalMart為商譽付了2,000,000美元，計算過程如下：付給Mexana公司的購買價格10,000,000Mexana公司資產(chǎn)的市場價值總和9,000,000減：Mexana公司的負債(1,000,000)Mexana公司凈資產(chǎn)的市場價值8,000,000超額量被稱為商譽2,000,000WalMart購得Mexana公司的會計分錄（包括商譽）為：資產(chǎn)（現(xiàn)金、應收賬款、存貨和固定資產(chǎn)的市場價值） 9,000,000商譽 2,000,000 負債 1,000,000 現(xiàn)金 10,000,000資產(chǎn)=負債+所有者權益 + 9,000,000 + 2,000,000=+1,000,000+ 0 10,000,000檢查點712請注意WalMart既獲得了Mexana公司的資產(chǎn)，也獲得了它的負債。商譽有一些特別的特點，如下所示：1． 商譽只有在外購時才能作為無形資產(chǎn)入賬。即使一個有利的地點、一件出眾的產(chǎn)品、或一個顯著的名聲能為企業(yè)帶來商譽，企業(yè)卻不能為它自己自創(chuàng)的商譽記賬，即商譽只有在外購時才能作為無形資產(chǎn)入賬。因為一項購買交易提供了商譽價值的明確證據(jù)。2． 根據(jù)公認會計準則，商譽在不超過40年的時間里攤銷。在現(xiàn)實情況中，許多實體的商譽價值是不斷增加的。然而，會計準則委員會在第17號意見中詳細說明：所有無形資產(chǎn)的成本必須以費用形式攤銷。意見禁止在獲得商譽時一筆注銷入成本。研究和開發(fā)成本（Research and Development Cost）。研發(fā)（Ramp。D）成本會計處理是會計界面臨的最難辦的問題之一。研發(fā)對于像寶潔、通用電氣、英特爾和波音這樣的公司來說是活力的源泉。在這些公司中，Ramp。D對新產(chǎn)品及流程的發(fā)展是很重要的。因此，可以這樣說，Ramp。D活動成本是這些公司最有價值的（無形）資產(chǎn)之一。但是，一般來說，公司并不在它們的資產(chǎn)負債表上報告Ramp。D資產(chǎn)。公認會計準則要求公司在發(fā)生Ramp。D成本時立即費用化。只有在很少情況下，公司才能將Ramp。D成本資本化。例如，假設公司在一項合同保證中發(fā)生了Ramp。D成本，這項成本今后可從客戶處收回。在這種情況下，很清楚Ramp。D成本是一項資產(chǎn)，而當它產(chǎn)生成本時，就須記錄其為無形資產(chǎn)——Ramp。D。但這只是一個特例。在其他情況下，Ramp。D成本到底是一項資產(chǎn)（即未來會取得收益）還是一項費用（即未來不會取得收益）并不清楚。雖然財務會計準則協(xié)會（FASB）可以讓各個公司自行決定費用化還是資本化Ramp。D成本，但協(xié)會決定統(tǒng)一要求Ramp。D成本進費用以規(guī)范其會計制度。檢查點712國際會計（International Accounting）。在荷蘭的公司（如Royal Dutch Shell公司、飛利浦公司）、在英國的公司（如英國鋼鐵公司、英國航空）和在其他歐洲國家的公司當它們購買其它公司時，不必記商譽。它們可以把商譽成本記為所有者權益的減項。因為這些公司永遠不必攤銷商譽成本，所以它們的凈收入就要高于美國公司。因此，當美國公司抬高與歐洲國家的競價去購買公司時，他們往往會覺得歐洲公司犯規(guī)。為什么呢？美國人總抱怨歐洲人可以出更高的價格，因為歐洲公司沒有攤銷費用。思考全世界的公司怎樣才能用一個會計基礎？答案：如果全世界的公司都用一個會計基礎，它們報告的收入和其他數(shù)額都是由相同的基礎決定的。但這是不可能的：各個公司要遵循它們本國的會計制度，而差異也存在，正如商譽。國際會計準則協(xié)會，一家國際實體，公布了一套會計標準，但協(xié)會并沒有強制執(zhí)行權。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)會計中的道德問題固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)會計中主要的道德問題是：是否要資本化還是費用化一項特別成本。在這一領域中，公司都存在分裂的個性：一方面，它們都想少繳稅，因此它們都想將成本費用化從而減少應稅收入；另一方面，多數(shù)公司又都想讓它們的會計報表好看，這樣就需要有高的凈收入和高的資產(chǎn)數(shù)。在大多數(shù)情況下，因為稅收的原因，將成本資本化或費用化的處理要和報告給股東和債權人的會計報表中的處理方法一樣。那么，到底什么才是道德的途徑？會計人員應該遵循于資本化費用的一般準則：對能給公司帶來未來收益的成本全部資本化，其余的成本全部費用化，正像決策向?qū)е兴觯簺Q策向?qū)Ч潭ㄙY產(chǎn)和相關費用決策向?qū)зY本化或費用化一項成本？一般原則：對能給公司帶來未來收益的成本全部資本化，對不能給公司帶來未來收益的成本全部費用化。資本化或費用化：167。 成本是否和新資產(chǎn)相關？將所有使資產(chǎn)獲得預期使用目標的成本資本化。167。 成本是否與現(xiàn)存的資產(chǎn)相關？只將增加資產(chǎn)的有用性或其使用壽命的成本資本化；將其它諸如維護費或修理費成本費用化。167。 利息成本的發(fā)生是否與資產(chǎn)的獲得有關只將企業(yè)因自身用途而建造的資產(chǎn)所發(fā)生的利息成本資本化；將其他所有利息成本都費用化。使用了什么折舊方法？167。 目的：財務報告？用能夠?qū)⒄叟f費用與資產(chǎn)所產(chǎn)出的收入最好匹配的折舊方法。167。 目的：所得稅？用能夠產(chǎn)生最快的稅負抵減額（MACRS）的方法。一家公司可以為財務報告和所得稅原因而使用不同的折舊方法。在美國，這一做法被認為是合法的和符合道德標準的。許多公司由于將本應費用化的成本資本化而陷入麻煩。它們將財務報告做得比事實情況更好看。而如果公司遵循一般原則或甚至于錯誤的將可疑成本費用化，卻很少會使公司陷入麻煩。這是會計謹慎性的又一例證。（我們在第6章中討論過會計謹慎性。）在現(xiàn)金流量表中報告固定資產(chǎn)交易目標7 在現(xiàn)金流量表中報告固定資產(chǎn)交易 有三種主要的固定資產(chǎn)交易方式會出現(xiàn)在現(xiàn)金流量表上：獲得、銷售和折舊（包括攤銷和損耗）。獲得和銷售是投資活動。一家公司通過付現(xiàn)金或負債來投資于固定資產(chǎn)?，F(xiàn)金付款購買機器設備屬于投資活動，應反映在現(xiàn)金流量表上。固定資產(chǎn)的銷售導致了現(xiàn)金收款，正如圖表713（摘錄了The Home Depot公司的現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)）中所示。固定資產(chǎn)的獲得、銷售和折舊用顏色標示（第2行）。讓我們首先來檢查投資活動。在截止于1999年1月31日的財政年度中，The Home Depot公司付款2,059,000,000美元購買固定資產(chǎn)（第5行）?，F(xiàn)金流量表報告這項現(xiàn)金支出為“資本支出”。在這一年中，公司出售機器和設備得款45,000,000美元（第6行），記為“銷售機器設備收入”它既不是成本也不是所購資產(chǎn)的賬面值。如果銷售所得現(xiàn)金與資產(chǎn)賬面值之間有差異，企業(yè)需要在損益表上報告銷售利潤或損失。The Home Depot公司的現(xiàn)金流量表在經(jīng)營活動部分報告折舊和攤銷（第2行）。請注意“折舊和攤銷”在從凈利潤調(diào)整至經(jīng)營活動凈現(xiàn)金中以正數(shù)列示。你也許會對為什么折舊在現(xiàn)金流量表中出現(xiàn)表示疑惑，因為折舊畢竟不影響現(xiàn)金。在這個現(xiàn)金流量表格中，經(jīng)營活動部分以凈利潤（第1行）開始調(diào)整至營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量（第4行）。折舊和其他所有費用一樣減少了凈利潤。但它對現(xiàn)金沒有任何影響。因此折舊被加回到凈利潤用以決定經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。加回至凈利潤的折舊有效地抵消了早期對費用的抵減。凈利潤與折舊之和使凈利潤（以權責發(fā)生制為基礎）被調(diào)整至經(jīng)營活動現(xiàn)金流