【正文】 30,000 = 0 30,000如果下一年開(kāi)采了4,500桶，則損耗費(fèi)用為45,000美元（4,500桶*10美元/每桶）。累計(jì)損耗和累計(jì)折舊相同，是一個(gè)貸方賬戶。天然資源資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映如下：固定資產(chǎn)： 土地$120,000 房屋建筑物$800,000 機(jī)器設(shè)備 160,000960,000 減：累計(jì)折舊(410,000)550,000 石油$340,000 減：累計(jì)損耗(70,000) 270,000固定資產(chǎn)總值$940,000思考紙張產(chǎn)品公司付500,000美元買(mǎi)了一塊地，這塊地預(yù)計(jì)會(huì)產(chǎn)出500,000英尺的木材。樹(shù)木被砍伐后，土地會(huì)以100,000美元售出。如果公司在購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年收到了200,000英尺木材，則應(yīng)記多少損耗費(fèi)用？答案：($500,000$100,000)/500,000=*200,000英尺=$160,000檢查點(diǎn)711無(wú)形資產(chǎn)和攤銷會(huì)計(jì)目標(biāo)6 無(wú)形資產(chǎn)和攤銷 正如我們?cè)诒菊虑懊嫠吹降模瑹o(wú)形資產(chǎn)（intangible assets）是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可長(zhǎng)期使用的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)是對(duì)將來(lái)可以從專利、版權(quán)、特許權(quán)、租賃權(quán)和商譽(yù)中獲得的利益特權(quán)。就像機(jī)器設(shè)備一樣，無(wú)形資產(chǎn)以獲得成本記賬并系統(tǒng)攤銷。像折舊一樣，無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)攤銷（amortization）——即將無(wú)形資產(chǎn)的成本在其有效期內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)側(cè)氤杀尽獊?lái)注銷。攤銷一般以不多于40年的期限用直線法計(jì)算。但陳舊過(guò)時(shí)經(jīng)常會(huì)使無(wú)形資產(chǎn)的有效年限少于其法定年限。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用可以直接抵減資產(chǎn)賬戶而無(wú)需另設(shè)一個(gè)累計(jì)攤銷賬戶。大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)的殘值為零。假設(shè)一家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)有關(guān)特殊生產(chǎn)流程的專利。從法律上講，專利權(quán)的有效年限為20年。但企業(yè)意識(shí)到新技術(shù)將限制專利壽命至4年。如果專利成本為80,000美元，則每年的攤銷費(fèi)用為20,000美元（$80,000/4）。資產(chǎn)負(fù)債表中專利權(quán)以其獲得成本減去截止日時(shí)攤銷費(fèi)用的差額報(bào)告。一年以后，專利權(quán)余額為60,000美元（$80,000$20,000），兩年以后，余額為40,000美元。每一種無(wú)形資產(chǎn)都是獨(dú)特的。252。 專利權(quán)（Patents）是聯(lián)邦政府準(zhǔn)予專利持有者的特權(quán)。在這種特權(quán)下，持有者可以在20年中制造和銷售發(fā)明。發(fā)明可以是一件產(chǎn)品或是一個(gè)過(guò)程。例如，索尼公司的CD播放器和杜比公司的降低噪音系統(tǒng)。和其它資產(chǎn)一樣，專利可以買(mǎi)賣。假設(shè)一家公司在1月1日以170,000美元的價(jià)格獲得了一項(xiàng)專利，公司認(rèn)為專利的預(yù)計(jì)使用壽命為5年。因此每年的攤銷費(fèi)用為34,000美元（$170,000/5年）。公司獲得和攤銷專利的會(huì)計(jì)分錄如下：1月1日 專利權(quán) 170,000 現(xiàn)金 170,000獲得專利。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 + 170,000 = 0 + 0 170,000 = 12月31日 專利權(quán)攤銷（$170,000/5） 170,000 專利權(quán) 170,000專利攤銷。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益費(fèi)用 34,000 = 0 34,000252。 版權(quán)（Copyrights）是復(fù)制和銷售圖書(shū)、音樂(lè)作品、電影或其他藝術(shù)作品的特權(quán)。版權(quán)也保護(hù)計(jì)算機(jī)軟件，如微軟公司的Windows174。和Excel公司的電子數(shù)據(jù)表。聯(lián)邦政府規(guī)定，版權(quán)的有效期持續(xù)至作者（作曲家、藝術(shù)家或程序員）死后50年。從政府獲得版權(quán)的成本是很低的，但從所有者處購(gòu)買(mǎi)一個(gè)現(xiàn)存的版權(quán)卻很貴。例如，一個(gè)出版商會(huì)付給一本流行小說(shuō)的作者一百萬(wàn)美元或更多以獲得小說(shuō)的版權(quán)。因?yàn)橐粋€(gè)版權(quán)的有效期通常不長(zhǎng)于2年或3年，每期的攤銷金額占版權(quán)成本的比例會(huì)很大。252。 商標(biāo)權(quán)（Trademarks）和商標(biāo)（trade name, or brand names）是產(chǎn)品或服務(wù)的特定的名稱。在電視屏幕上閃爍的眼睛的標(biāo)志是CBS電視網(wǎng)的商標(biāo)。你也許會(huì)熟悉NBC電視網(wǎng)的孔雀商標(biāo)。七喜、百事、Egg McMuffin、RiceaRoni都是我們耳熟能詳?shù)纳虡?biāo)。廣告標(biāo)語(yǔ)中受法律保護(hù)的有聯(lián)合航空公司的“飛翔在友好的天空上”（Fly the friendly skies）和Avis Rental Car公司的“我們更努力地嘗試”（We try harder）。商標(biāo)權(quán)或商標(biāo)的成本在其有效期以不超過(guò)10年的時(shí)間攤銷。使用商標(biāo)權(quán)或商標(biāo)的廣告和促銷成本不包括在資產(chǎn)成本中，但須借記廣告費(fèi)用科目。252。 特許權(quán)（Franchises）和許可證（licenses）是由私營(yíng)企業(yè)或政府提供的依照特別條件銷售產(chǎn)品或服務(wù)的特權(quán)。達(dá)拉斯牛仔足球組織是國(guó)家足球聯(lián)盟授予這個(gè)足球組織的擁有者Jerry Jones的特許權(quán)。麥當(dāng)勞的餐館和假日酒店都是流行的特許權(quán)。聯(lián)合愛(ài)迪生公司（ConEd）擁有紐約市的特許權(quán)為其居民提供電力。特許權(quán)和許可證的獲得成本在它們的有效期內(nèi)分?jǐn)?，而不是法定年限?0年內(nèi)）內(nèi)分?jǐn)偂?52。 租賃權(quán)（leasehold）是承租人預(yù)付的一筆房租，以保證對(duì)從來(lái)自出租人的資產(chǎn)的使用。例如，The Home Depot公司從其他實(shí)體租入許多商店建筑。通常，租賃需要承租人除去每月的租賃費(fèi)以外還要支付一筆預(yù)付款。承租人將每月的租金費(fèi)用記入租賃費(fèi)用賬上。但是，預(yù)付租金記入一個(gè)名叫租賃權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)賬上。這筆金額在租賃期內(nèi)攤銷，借記租賃費(fèi)用，貸記租賃費(fèi)。252。 會(huì)計(jì)中的商譽(yù)（goodwill）和我們通常說(shuō)的親切（goodwill）含義不同。在會(huì)計(jì)中，商譽(yù)被定義為獲得公司的成本多于其凈資產(chǎn)（資產(chǎn)折舊）市場(chǎng)價(jià)值的部分。最近，WalMart商店把業(yè)務(wù)擴(kuò)大到了墨西哥。假設(shè)WalMart以10,000,000美元購(gòu)得Mexana公司，此公司的市場(chǎng)價(jià)值總和為9,000,000美元，其負(fù)債為1,000,000美元。在這種情況下，WalMart為商譽(yù)付了2,000,000美元，計(jì)算過(guò)程如下：付給Mexana公司的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格10,000,000Mexana公司資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值總和9,000,000減：Mexana公司的負(fù)債(1,000,000)Mexana公司凈資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值8,000,000超額量被稱為商譽(yù)2,000,000WalMart購(gòu)得Mexana公司的會(huì)計(jì)分錄（包括商譽(yù)）為：資產(chǎn)（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨和固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值） 9,000,000商譽(yù) 2,000,000 負(fù)債 1,000,000 現(xiàn)金 10,000,000資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 + 9,000,000 + 2,000,000=+1,000,000+ 0 10,000,000檢查點(diǎn)712請(qǐng)注意WalMart既獲得了Mexana公司的資產(chǎn)，也獲得了它的負(fù)債。商譽(yù)有一些特別的特點(diǎn)，如下所示：1． 商譽(yù)只有在外購(gòu)時(shí)才能作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。即使一個(gè)有利的地點(diǎn)、一件出眾的產(chǎn)品、或一個(gè)顯著的名聲能為企業(yè)帶來(lái)商譽(yù)，企業(yè)卻不能為它自己自創(chuàng)的商譽(yù)記賬，即商譽(yù)只有在外購(gòu)時(shí)才能作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。因?yàn)橐豁?xiàng)購(gòu)買(mǎi)交易提供了商譽(yù)價(jià)值的明確證據(jù)。2． 根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商譽(yù)在不超過(guò)40年的時(shí)間里攤銷。在現(xiàn)實(shí)情況中，許多實(shí)體的商譽(yù)價(jià)值是不斷增加的。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第17號(hào)意見(jiàn)中詳細(xì)說(shuō)明：所有無(wú)形資產(chǎn)的成本必須以費(fèi)用形式攤銷。意見(jiàn)禁止在獲得商譽(yù)時(shí)一筆注銷入成本。研究和開(kāi)發(fā)成本（Research and Development Cost）。研發(fā)（Ramp。D）成本會(huì)計(jì)處理是會(huì)計(jì)界面臨的最難辦的問(wèn)題之一。研發(fā)對(duì)于像寶潔、通用電氣、英特爾和波音這樣的公司來(lái)說(shuō)是活力的源泉。在這些公司中，Ramp。D對(duì)新產(chǎn)品及流程的發(fā)展是很重要的。因此，可以這樣說(shuō)，Ramp。D活動(dòng)成本是這些公司最有價(jià)值的（無(wú)形）資產(chǎn)之一。但是，一般來(lái)說(shuō)，公司并不在它們的資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告Ramp。D資產(chǎn)。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求公司在發(fā)生Ramp。D成本時(shí)立即費(fèi)用化。只有在很少情況下，公司才能將Ramp。D成本資本化。例如，假設(shè)公司在一項(xiàng)合同保證中發(fā)生了Ramp。D成本，這項(xiàng)成本今后可從客戶處收回。在這種情況下，很清楚Ramp。D成本是一項(xiàng)資產(chǎn)，而當(dāng)它產(chǎn)生成本時(shí)，就須記錄其為無(wú)形資產(chǎn)——Ramp。D。但這只是一個(gè)特例。在其他情況下，Ramp。D成本到底是一項(xiàng)資產(chǎn)（即未來(lái)會(huì)取得收益）還是一項(xiàng)費(fèi)用（即未來(lái)不會(huì)取得收益）并不清楚。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)會(huì)（FASB）可以讓各個(gè)公司自行決定費(fèi)用化還是資本化Ramp。D成本，但協(xié)會(huì)決定統(tǒng)一要求Ramp。D成本進(jìn)費(fèi)用以規(guī)范其會(huì)計(jì)制度。檢查點(diǎn)712國(guó)際會(huì)計(jì)（International Accounting）。在荷蘭的公司（如Royal Dutch Shell公司、飛利浦公司）、在英國(guó)的公司（如英國(guó)鋼鐵公司、英國(guó)航空）和在其他歐洲國(guó)家的公司當(dāng)它們購(gòu)買(mǎi)其它公司時(shí)，不必記商譽(yù)。它們可以把商譽(yù)成本記為所有者權(quán)益的減項(xiàng)。因?yàn)檫@些公司永遠(yuǎn)不必?cái)備N商譽(yù)成本，所以它們的凈收入就要高于美國(guó)公司。因此，當(dāng)美國(guó)公司抬高與歐洲國(guó)家的競(jìng)價(jià)去購(gòu)買(mǎi)公司時(shí)，他們往往會(huì)覺(jué)得歐洲公司犯規(guī)。為什么呢？美國(guó)人總抱怨歐洲人可以出更高的價(jià)格，因?yàn)闅W洲公司沒(méi)有攤銷費(fèi)用。思考全世界的公司怎樣才能用一個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)？答案：如果全世界的公司都用一個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它們報(bào)告的收入和其他數(shù)額都是由相同的基礎(chǔ)決定的。但這是不可能的：各個(gè)公司要遵循它們本國(guó)的會(huì)計(jì)制度，而差異也存在，正如商譽(yù)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)會(huì)，一家國(guó)際實(shí)體，公布了一套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，但協(xié)會(huì)并沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)中的道德問(wèn)題固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)中主要的道德問(wèn)題是：是否要資本化還是費(fèi)用化一項(xiàng)特別成本。在這一領(lǐng)域中，公司都存在分裂的個(gè)性：一方面，它們都想少繳稅，因此它們都想將成本費(fèi)用化從而減少應(yīng)稅收入；另一方面，多數(shù)公司又都想讓它們的會(huì)計(jì)報(bào)表好看，這樣就需要有高的凈收入和高的資產(chǎn)數(shù)。在大多數(shù)情況下，因?yàn)槎愂盏脑?，將成本資本化或費(fèi)用化的處理要和報(bào)告給股東和債權(quán)人的會(huì)計(jì)報(bào)表中的處理方法一樣。那么，到底什么才是道德的途徑？會(huì)計(jì)人員應(yīng)該遵循于資本化費(fèi)用的一般準(zhǔn)則：對(duì)能給公司帶來(lái)未來(lái)收益的成本全部資本化，其余的成本全部費(fèi)用化，正像決策向?qū)е兴觯簺Q策向?qū)Ч潭ㄙY產(chǎn)和相關(guān)費(fèi)用決策向?qū)зY本化或費(fèi)用化一項(xiàng)成本？一般原則：對(duì)能給公司帶來(lái)未來(lái)收益的成本全部資本化，對(duì)不能給公司帶來(lái)未來(lái)收益的成本全部費(fèi)用化。資本化或費(fèi)用化：167。 成本是否和新資產(chǎn)相關(guān)？將所有使資產(chǎn)獲得預(yù)期使用目標(biāo)的成本資本化。167。 成本是否與現(xiàn)存的資產(chǎn)相關(guān)？只將增加資產(chǎn)的有用性或其使用壽命的成本資本化；將其它諸如維護(hù)費(fèi)或修理費(fèi)成本費(fèi)用化。167。 利息成本的發(fā)生是否與資產(chǎn)的獲得有關(guān)只將企業(yè)因自身用途而建造的資產(chǎn)所發(fā)生的利息成本資本化；將其他所有利息成本都費(fèi)用化。使用了什么折舊方法？167。 目的：財(cái)務(wù)報(bào)告？用能夠?qū)⒄叟f費(fèi)用與資產(chǎn)所產(chǎn)出的收入最好匹配的折舊方法。167。 目的：所得稅？用能夠產(chǎn)生最快的稅負(fù)抵減額（MACRS）的方法。一家公司可以為財(cái)務(wù)報(bào)告和所得稅原因而使用不同的折舊方法。在美國(guó)，這一做法被認(rèn)為是合法的和符合道德標(biāo)準(zhǔn)的。許多公司由于將本應(yīng)費(fèi)用化的成本資本化而陷入麻煩。它們將財(cái)務(wù)報(bào)告做得比事實(shí)情況更好看。而如果公司遵循一般原則或甚至于錯(cuò)誤的將可疑成本費(fèi)用化，卻很少會(huì)使公司陷入麻煩。這是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的又一例證。（我們?cè)诘?章中討論過(guò)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性。）在現(xiàn)金流量表中報(bào)告固定資產(chǎn)交易目標(biāo)7 在現(xiàn)金流量表中報(bào)告固定資產(chǎn)交易 有三種主要的固定資產(chǎn)交易方式會(huì)出現(xiàn)在現(xiàn)金流量表上：獲得、銷售和折舊（包括攤銷和損耗）。獲得和銷售是投資活動(dòng)。一家公司通過(guò)付現(xiàn)金或負(fù)債來(lái)投資于固定資產(chǎn)?，F(xiàn)金付款購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備屬于投資活動(dòng)，應(yīng)反映在現(xiàn)金流量表上。固定資產(chǎn)的銷售導(dǎo)致了現(xiàn)金收款，正如圖表713（摘錄了The Home Depot公司的現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)）中所示。固定資產(chǎn)的獲得、銷售和折舊用顏色標(biāo)示（第2行）。讓我們首先來(lái)檢查投資活動(dòng)。在截止于1999年1月31日的財(cái)政年度中，The Home Depot公司付款2,059,000,000美元購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)（第5行）?，F(xiàn)金流量表報(bào)告這項(xiàng)現(xiàn)金支出為“資本支出”。在這一年中，公司出售機(jī)器和設(shè)備得款45,000,000美元（第6行），記為“銷售機(jī)器設(shè)備收入”它既不是成本也不是所購(gòu)資產(chǎn)的賬面值。如果銷售所得現(xiàn)金與資產(chǎn)賬面值之間有差異，企業(yè)需要在損益表上報(bào)告銷售利潤(rùn)或損失。The Home Depot公司的現(xiàn)金流量表在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分報(bào)告折舊和攤銷（第2行）。請(qǐng)注意“折舊和攤銷”在從凈利潤(rùn)調(diào)整至經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金中以正數(shù)列示。你也許會(huì)對(duì)為什么折舊在現(xiàn)金流量表中出現(xiàn)表示疑惑，因?yàn)檎叟f畢竟不影響現(xiàn)金。在這個(gè)現(xiàn)金流量表格中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分以凈利潤(rùn)（第1行）開(kāi)始調(diào)整至營(yíng)業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量（第4行）。折舊和其他所有費(fèi)用一樣減少了凈利潤(rùn)。但它對(duì)現(xiàn)金沒(méi)有任何影響。因此折舊被加回到凈利潤(rùn)用以決定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。加回至凈利潤(rùn)的折舊有效地抵消了早期對(duì)費(fèi)用的抵減。凈利潤(rùn)與折舊之和使凈利潤(rùn)（以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)）被調(diào)整至經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流