【正文】 款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。 一、無形資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（ 38t） ?土地使用權(quán)和建筑物合起取來的，一次性支付的，使用市場價(jià)格為分配標(biāo)準(zhǔn)。 2022/2/4 121 二、取得無形資產(chǎn)的會計(jì)處理（ 39t） 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量 。 （一） 外購 無形資產(chǎn)的成本包括： ? ? ? （含相關(guān)的借款費(fèi)用） （二） 投資者投入 的無形資產(chǎn) 的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 2022/2/4 122 （三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本， 由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出 (含相關(guān)的借款費(fèi)用 )構(gòu)成。 二、取得無形資產(chǎn)的會計(jì)處理 ?《 小企業(yè)制度 》 ： 外購； 投資投入；捐贈。外購進(jìn)成本，自研發(fā)（自主創(chuàng)新，投越多越虧，逆激勵）進(jìn)費(fèi)用。 （四）若接受捐贈、非貨幣性交易、重組等來的無形資產(chǎn)， 按照同類或類似市場價(jià)格或評估價(jià)值確定。 ?先市價(jià)后評估價(jià)，沒有孰高孰低原則。 2022/2/4 123 三、無形資產(chǎn)開發(fā)支出資本化的條件 ? 小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出， 同時(shí)滿足 下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： ? (一 )完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； ?國家在小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在和稅法上有優(yōu)惠的。 ?研 100萬費(fèi)用，可以抵扣 150萬元。 ? (二 )具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； 2022/2/4 124 三、無形資產(chǎn)開發(fā)支出資本化的條件 ?資產(chǎn)是能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的。 ?研發(fā)的東西沒有用，只能費(fèi)用化。 ? (三 )能夠證明運(yùn)用該無形 資產(chǎn) 生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； ? (四 )有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和 其他資源 支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； ? (五 )歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 ?法律上 :1）如環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)等 。2）法律保護(hù) . 2022/2/4 125 四、無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理（ 41t） （一）無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用 年限平均法 進(jìn)行攤銷； ? 根據(jù)其 受益對象 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 2022/2/4 126 （二）無形資產(chǎn)的 攤銷期 自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。 ? 有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 四、無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理 2022/2/4 127 ? （三）小企業(yè) 不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。 四、無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理 ?，是指沒有法律規(guī)定和合同約定無形資產(chǎn)的使用年限。 ?，攤銷期最短為 10年。 ?、法律、經(jīng)濟(jì)的理由和確鑿的證據(jù)， 《 小準(zhǔn)則 》 建議對該類無形資產(chǎn)的攤銷期選定為 10年，以提高該類資產(chǎn)的質(zhì)量，避免虛計(jì)資產(chǎn)。 ?自行研發(fā)、專有技術(shù) 2022/2/4 128 五、處置無形資產(chǎn)的會計(jì)處理（ 42t） ? 無形資產(chǎn) 處置 —— 退出、減少。 ? 處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入 或 營業(yè)外支出 。 ?退出、減少情形 ?注意處理好與稅收征管的關(guān)系 2022/2/4 129 第六部分 長期待攤費(fèi)用的會計(jì)處理 （ 4344t） 一、長期待攤費(fèi)用的構(gòu)成 ? （第 43條） 二、長期待攤費(fèi)用的會計(jì)處理 ? （第 44條） 2022/2/4 130 一、長期待攤費(fèi)用的構(gòu)成（ 43t） （一）小企業(yè)的 長期待攤費(fèi)用 包括： ? 改建支出 ? 支出 ? ? 。 ?《 小準(zhǔn)則 》 不下定義，只列舉，與稅法一致； ?經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用。改變形狀和投入費(fèi)用較多 2022/2/4 131 ?★★★ 多選 ? 1．小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括（ ）。 ? A、已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 ? B、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出 ? C、固定資產(chǎn)的大修理支出 ? D、固定資產(chǎn)的日常修理支出 ? ABC 2022/2/4 132 （二）固定資產(chǎn)的大修理支出 ? 前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： ? (1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； 一、長期待攤費(fèi)用的構(gòu)成（ 43t） ? (2)修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2年以上。 2022/2/4 133 （二）固定資產(chǎn)的大修理支出 ? 前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： ? (1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； 一、長期待攤費(fèi)用的構(gòu)成（ 43t） ? (2)修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2年以上。 2022/2/4 134 （二）固定資產(chǎn)的大修理支出 ? 前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： ? (1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； 一、長期待攤費(fèi)用的構(gòu)成（ 43t） ? (2)修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2年以上。 2022/2/4 135 二、長期待攤費(fèi)用的會計(jì)處理（ 44t） ? 長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用 年限平均法 進(jìn)行攤銷； ? 根據(jù)其 受益對象 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并 沖減長期待攤費(fèi)用 。 ?還可以設(shè) “ 長期待攤費(fèi)用累計(jì)攤銷 ” 科目。 ? （一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 ?可以視為另一獨(dú)立的固定資產(chǎn)。 2022/2/4 136 ? （二）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 二、長期待攤費(fèi)用的會計(jì)處理（ 44t） ? （三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn) 尚可使用年限 分期攤銷。 ? （四） 其他 長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于 3年。 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 第三講 《 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 負(fù)債 2022/2/4 138 第一部分 負(fù)債的定義及分類 一、負(fù)債的定義 ? 【 負(fù)債 】 是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 ?與 《 大準(zhǔn)則 》 一致 ? 由過去的交易、事項(xiàng)產(chǎn)生 ? 是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù) ? 未來的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 2022/2/4 139 第一部分 負(fù)債的定義及分類 一、負(fù)債的定義 二、負(fù)債的分類 ? 流動負(fù)債 ? 非流動負(fù)債 ? 按償還期的長短分 2022/2/4 140 第一部分 負(fù)債的定義及分類 三、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 ? 負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量要同時(shí)滿足以下條件： ? 流出 企業(yè) ? 流出 的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量 2022/2/4 141 第二部分 流動負(fù)債（ 4650t） ? 【 流動負(fù)債 】 是指預(yù)計(jì)在 1年內(nèi)或者超過 1年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。 ?營業(yè)周期：與流動資產(chǎn)營業(yè)周期含義相同。 ?特點(diǎn)： 1）期限短； 2）經(jīng)營活動產(chǎn)生； 3）用流動資金償還。 ?一、流動負(fù)債的定義（ 46t） 2022/2/4 142 第二部分 流動負(fù)債（ 4650t） 二、構(gòu)成（ 46t） （一）短期借款 （二）應(yīng)付票據(jù) （三）應(yīng)付賬款 （四）預(yù)收賬款 （五）應(yīng)付職工薪酬 （六）應(yīng)交稅費(fèi) （七）應(yīng)付利息 （八）應(yīng)付利潤 （九）其他應(yīng)付款 ?1.《 小制度 》 設(shè)置了 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 、 “ 待攤費(fèi)用 ” ！ 《 小準(zhǔn)則 》 取消了 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 、“ 待攤費(fèi)用 ” ？ —— 不符合資產(chǎn)的概念！ ?2.《 小制度 》 設(shè)置了 “ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ” ，主要解決小企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)捐贈問題，現(xiàn)在簡化為：接受非貨幣性捐贈，進(jìn) “ 營業(yè)外收入 ” ，與《 稅法 》 規(guī)定一致。 ?3.《 大準(zhǔn)則 》 設(shè)置預(yù)計(jì)負(fù)債，《 小準(zhǔn)則 》 不要求，因這種負(fù)債支出的時(shí)間、期限、金額都不確定，需要職業(yè)判斷。 2022/2/4 143 三、流動負(fù)債的計(jì)量原則（ 47t） （一）按照實(shí)際發(fā)生額入賬。 （二）確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 營業(yè)外收入 。 ?歷史成本原則。 2022/2/4 144 四、短期借款（第 48條） （一） 【 短期借款 】 是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu) 等 借入的期限在 1年內(nèi)的各種借款。 （二）短期借款利息費(fèi)用的會計(jì)處理 ?：借款合同約定的應(yīng)付利息日 ? 全部計(jì)入 財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2022/2/4 145 五、應(yīng)付職工薪酬（第 49條） ? （一）含義 【 應(yīng)付職工薪酬 】 是指小企業(yè)為獲得 職工 提供的 服務(wù) 而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 ? ? ? ?和小企業(yè)簽訂合同的全體人員。含正式工、合同工和臨時(shí)工。 ?從事的具體工作和崗位。 ?1）貨幣性； ?2）非貨幣性：外購的商品、自制的產(chǎn)品發(fā)放等。 2022/2/4 146 “ 五險(xiǎn)一金 ” （二）構(gòu)成 ? 、獎金、津貼和補(bǔ)貼。 ? 。 ? 、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)。 ? 。 ? 。 ? 。 ? 的補(bǔ)償。 ? 關(guān)的支出等。 五、應(yīng)付職工薪酬（ 49t） 2022/2/4 147 與 《 小制度 》 相比： ? ：既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，也包括了以往福利和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會保險(xiǎn)，還新增了辭退福利等職工薪酬形式。 ? ：貨幣性和非貨幣性薪酬，使以前分散在各個(gè)科目的人工成本得到集中反映，將使企業(yè)的實(shí)際人工成本更加透明。 五、應(yīng)付職工薪酬（ 49t） 2022/2/4 148 （三）分配原則 :（第 50條） 五、應(yīng)付職工薪酬 ?分配的期間：通常按月 ? 工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間 ，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債； ? 服務(wù)的 受益對象 ，分別進(jìn)行會計(jì)處理： 2022/2/4 149 第三部分 非流動負(fù)債（ 5152t） 一、非流動負(fù)債的定義（第 51條） 二、非流動負(fù)債的計(jì)量（第 52條） 2022/2/4 150 一、非流動負(fù)債的定義（第 51條） （一）定義 ? 【 非流動負(fù)債 】 是指償還期在1年或超過 1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、長期應(yīng)付款等。 （二）構(gòu)成 ? ? ?小企業(yè)因?yàn)椴还_發(fā)行股票、債券，于是沒有 “ 應(yīng)付債券 ” 項(xiàng)目。 ?拓展小企業(yè)規(guī)模 —— 設(shè)備、廠房、生產(chǎn)線等。 2022/2/4 151 二、非流動負(fù)債的計(jì)量（ 52t） （一）計(jì)量原則 ? 非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其 實(shí)際發(fā)生額入賬 。 （二）長期借款的 利息費(fèi)用 的會計(jì)處理 ? 長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款 合同利率 在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用 。 ?也包括外幣借款利息 ?不需要 “ 預(yù)提 ” 利息費(fèi)用。