【正文】 成銷售提成的經(jīng)營(yíng)方式北新公司于 2022 年 12 月 24 日退出該經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所并于2022 年 12 月 26 日向武漢仲裁委員會(huì)申請(qǐng)仲裁要求百盛公司承擔(dān)人民幣 2,000 萬(wàn)元的違約賠償責(zé)任該案目前正在審理過(guò)程中。 或有負(fù)債 Slide 455 ?或有負(fù)債的性質(zhì) : 或有負(fù)債是由或有事項(xiàng)引起的。所謂或有事項(xiàng) (contingency)是指 “ 現(xiàn)存的帶有不確定性的情況、狀態(tài)或處境，其結(jié)果將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利得或損失，而其最終是否實(shí)現(xiàn)則取決于一項(xiàng)或多項(xiàng)未來(lái)事件是否發(fā)生。 ” 如果或有事項(xiàng)可能給企業(yè)帶來(lái)利得 (有利影響 )，則稱為或有利得(contingent gain )，相應(yīng)地形成一項(xiàng)或有資產(chǎn)。反之，如果或有事項(xiàng)帶來(lái)?yè)p失 (不利影響 )，則稱為“ 或有損失 ” ，相應(yīng)形成一項(xiàng)或有負(fù)債。 ?我國(guó)準(zhǔn)則將其定義為 ：或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。 ? Slide 456 ?商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn) ? 習(xí)慣上，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)此的處理是，要求將已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)在表外進(jìn)行披露，通常的處理方法是表內(nèi)應(yīng)收票據(jù)的金額含已貼現(xiàn)的票據(jù)，在資產(chǎn)負(fù)債表表外最下端列示披露企業(yè)已貼現(xiàn)的票據(jù)數(shù)額。在國(guó)外，大多采用在表內(nèi)處理披露的方式，即專門設(shè)置 ”“ 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) ”” 賬戶進(jìn)行單獨(dú)反映，作為表內(nèi)列示 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 減項(xiàng)。 或有負(fù)債 —— 商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn) Slide 457 ?企業(yè)出于利益或其他目的，通常為他人債務(wù)提供擔(dān)保。作為提供擔(dān)保的企業(yè)，在被擔(dān)保方無(wú)法履行合同的情況下，往往要承擔(dān)連帶責(zé)任。 ?對(duì)外提供擔(dān)保所產(chǎn)生的或有負(fù)債發(fā)生的可能性通常認(rèn)為低于 50%(尚有可能 )，習(xí)慣上在表外披露。當(dāng)然，如果發(fā)生的可能性高于 50%，則應(yīng)當(dāng)作為表內(nèi)項(xiàng)目。 或有負(fù)債 —— 對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保 Slide 458 ?當(dāng)企業(yè)涉及一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)糾紛或仲裁事項(xiàng)時(shí)，只要不是終審或最后裁定，都是未決訴訟或未決仲裁。企業(yè)可根據(jù)律師對(duì)案件的判斷，對(duì)很有可能勝訴的案件進(jìn)行分析，并估計(jì)可能獲賠的金額，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。如果很可能是敗訴，則應(yīng)估計(jì)賠償金額，在 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 加以反映。 ?按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南的要求，如果一審已經(jīng)做出判決，敗訴方無(wú)論是否上訴，都被認(rèn)為已經(jīng)形成敗訴方的實(shí)際義務(wù)，應(yīng)當(dāng)在賬面上確認(rèn)負(fù)債和損失。 或有負(fù)債 —— 未決訴訟或未決仲裁 Slide 459 ?產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的發(fā)生要取決于未來(lái)事件的發(fā)生與否，對(duì)企業(yè)來(lái)講就是一項(xiàng)或有負(fù)債。 ?企業(yè)在處理該業(yè)務(wù)時(shí)，一般有兩種方法，一是在維修或更換實(shí)際發(fā)生時(shí)，作為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用；二是在產(chǎn)品出售時(shí)，就根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和產(chǎn)品的質(zhì)量預(yù)先估計(jì)可能要發(fā)生的支出。顯然，后一種方法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求 或有負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 Slide 460 流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示和附注 ? 表 104 流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示 ? ———————————————— ? ? ? 流動(dòng)負(fù)債： ? 短期借款 ? 應(yīng)付票據(jù) ? 應(yīng)付賬款 ? 預(yù)收賬款 ? 應(yīng)付工資 ? 應(yīng)付福利費(fèi) ? 應(yīng)付股利 ? 應(yīng)交稅金 ? 其他應(yīng)交款 ? 其他應(yīng)付款 ? 預(yù)提費(fèi)用 ? 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 ? 其他流動(dòng)負(fù)債 ? 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) ? ? ? ——————————————— ? 資產(chǎn)負(fù)債表附注： 流動(dòng)負(fù)債的附注信息主要是各項(xiàng)目的構(gòu)成和變化情況，如短期借款項(xiàng)目，需要披露貸款銀行、貸款金額、貸款日期、償還日期、利率等信息；應(yīng)付賬款需要披露賬齡，以及主要債務(wù)人、欠款金額等，如果是關(guān)聯(lián)方，則需要按照關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則進(jìn)行披露。 Slide 461 二、長(zhǎng)期負(fù)債 （一）長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款的利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建工程 貸：長(zhǎng)期借款 Slide 462 （二）應(yīng)付債券 債券的發(fā)行價(jià)格及發(fā)行方式 債券的核算 P402 發(fā)行；溢折價(jià)攤銷；債券的償還。 可轉(zhuǎn)換債券 借：應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 貸：股本 資本公積 股本溢價(jià) Slide 463 （三）長(zhǎng)期應(yīng)付款 長(zhǎng)期應(yīng)付款：主要包括補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)設(shè)備款和融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。 融資租賃： 資產(chǎn)入賬價(jià)值：將最低租賃付款額與資產(chǎn)原賬面價(jià)低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值：即最低租賃付款額。 二者的差額為未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用。 最低租賃付款額 =承租人被要求支付的各種款項(xiàng) +由第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 售后回租 Slide 464 （四）、長(zhǎng)期負(fù)債的列示： 對(duì)于各種長(zhǎng)期負(fù)債的明細(xì)科目都應(yīng)在報(bào)表附注中予以披露； 對(duì)于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債的列示； 關(guān)于表外融資。 Slide 465 長(zhǎng)期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示 ? 表 107 長(zhǎng)期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示 ? ——————————————————— ? ? ? 流動(dòng)負(fù)債： ? …… ? 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) ? 長(zhǎng)期負(fù)債： ? 長(zhǎng)期借款 ? 應(yīng)付債券 ? 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ? 住房周轉(zhuǎn)金 ? 其他長(zhǎng)期負(fù)債 ? 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) ? …… ? ——————————————————— ? 資產(chǎn)負(fù)債表附注： ? ? 對(duì)于各項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債的明細(xì)科目構(gòu)成應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中予以披露，并披露其期限、利率及擔(dān)?；虻盅旱惹闆r。在資產(chǎn)負(fù)債表附注中，企業(yè)還應(yīng)披露企業(yè)核算長(zhǎng)期負(fù)債及其利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策，披露企業(yè)的或有長(zhǎng)期負(fù)債。對(duì)于融資租賃，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露融資租賃固定資產(chǎn)的明細(xì)情況，披露融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款計(jì)算的貼現(xiàn)率，租賃協(xié)議中的續(xù)租選擇權(quán)與廉價(jià)購(gòu)買選擇權(quán)，以及租賃協(xié)議中的限制性條款 (如承租人股利支付的限制 )等。按照 《 債務(wù)重組 》 準(zhǔn)則的要求，債務(wù)人還應(yīng)當(dāng)就債務(wù)重組披露：債務(wù)重組方式、因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額、將債務(wù)轉(zhuǎn)資本所導(dǎo)致的股本 (實(shí)收資本 )增加額、或有支出。而債權(quán)人則應(yīng)就債務(wù)重組披露：債務(wù)重組方式、債務(wù)重組損失總額以及債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)所導(dǎo)致的長(zhǎng)期股權(quán)投資增加額及長(zhǎng)期股權(quán)投資占債務(wù)人股權(quán)的比例、或有收益。 Slide 466 ?本章作業(yè)： 觀察所跟蹤上市公司在負(fù)債方面的異常變化，并分析其成因。 Slide 467 End of Chapter