【正文】 提供有用的財(cái)務(wù)信息，是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)完成的，這也是會(huì)計(jì)循環(huán)的最后一個(gè)重要環(huán)節(jié)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果 、 現(xiàn)金流量的文件 。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表 、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書三部分 。 其中會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體核心組成部分 。 基本會(huì)計(jì)報(bào)表 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 ? 利潤(rùn)表 ? 現(xiàn)金流量表 會(huì)計(jì)期間 期初資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表 期末資產(chǎn)負(fù)債表 圖 3 2 財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)期間的聯(lián)系 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn) 現(xiàn)金 * * * 應(yīng)收賬款 * * * 廠房和設(shè)備 * * * 對(duì)外投資 * * * 負(fù)債 應(yīng)付賬款 * * * 長(zhǎng)期借款 * * * 所有者權(quán)益 實(shí)收資本 * * * 留存收益 * * * 利潤(rùn)表 收入 * * * 費(fèi)用 * * * 凈利潤(rùn) * * * 現(xiàn)金流量表 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) * * * 投資活動(dòng) * * * 籌資活動(dòng) * * * 現(xiàn)金變化額 * * * 期初現(xiàn)金余額 * * * 期末現(xiàn)金余額 * * * 圖 3 3 財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系 資產(chǎn)負(fù)債表代表會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展并說(shuō)明了各種類別的資產(chǎn) 、 負(fù)債和所有者權(quán)益 。 利潤(rùn)表從收入 、 費(fèi)用角度說(shuō)明了由產(chǎn)生利潤(rùn)的業(yè)務(wù)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)狀況 （ 即資產(chǎn) 、 負(fù)債及所有者權(quán)益 ） 的變化 。 由此產(chǎn)生的凈利潤(rùn)數(shù)額代表所有者在企業(yè)中權(quán)益的增加 。 現(xiàn)金流量表從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 、 投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的角度說(shuō)明了該期間現(xiàn)金增加和減少的方式 。 在財(cái)務(wù)報(bào)表之間的這種聯(lián)系稱為勾稽關(guān)系 。 回目錄 設(shè)置會(huì)計(jì)科目 復(fù)式記賬 填制和審核憑證 第七節(jié) 會(huì)計(jì)核算的方法 登記賬簿 成本計(jì)算 財(cái)產(chǎn)清查 編制會(huì)計(jì)報(bào)表 設(shè)置會(huì)計(jì)科目 設(shè)置會(huì)計(jì)科目 ， 是根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象（ 即會(huì)計(jì)報(bào)表要素 ） 的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求 ， 規(guī)定分類核算的項(xiàng)目 ， 以便在賬簿上據(jù)以開設(shè)賬戶 ， 記錄和積累會(huì)計(jì)信息 。 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容 ， 它對(duì)于正確填制憑證 、 登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表都具有重要意義 。 復(fù)式記賬 復(fù)式記賬是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種方法 。這種方法的特征是 ， 每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相應(yīng)的金額 ， 同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶 。 復(fù)式記賬要使得每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶之間產(chǎn)生一種平衡關(guān)系 。 這樣可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 ， 反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌 ， 并可以檢查賬戶記錄的正確性 。 填制和審核憑證 對(duì)于已經(jīng)發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要由經(jīng)辦人員或有關(guān)單位填制憑證，并簽名蓋章。所有憑證都要有會(huì)計(jì)部門和有關(guān)部門的審核，只有經(jīng)過(guò)審核并認(rèn)為正確無(wú)誤的憑證，才能做為記賬的依據(jù)。填制和審核憑證，可保證賬簿記錄真實(shí)可靠，并為查賬提供依據(jù)。審核憑證，也是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要方面。 登記賬簿 登記賬簿，就是把所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照發(fā)生的時(shí)間順序，分門別類地記入有關(guān)賬戶。登記賬戶必須以憑證為依據(jù)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，在賬簿中分設(shè)賬戶，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別記入有關(guān)賬戶。這樣，賬簿記錄就對(duì)會(huì)計(jì)憑證中分散的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步分類、匯總，使之系統(tǒng)化。賬簿所提供的各種數(shù)據(jù)資料，也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。所以，登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的主要方法。 成本計(jì)算 成本計(jì)算就是對(duì)應(yīng)記入一定對(duì)象上的全部生產(chǎn)費(fèi)用專門歸集、計(jì)算并確認(rèn)各該對(duì)象的總成本和單位成本的方法。成本計(jì)算實(shí)際上是一種會(huì)計(jì)計(jì)量活動(dòng)。廣義的成本計(jì)算存在于各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，如材料成本的計(jì)算，工資成本的計(jì)算等。通過(guò)成本計(jì)算，可以正確地對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗資程度，也是正確計(jì)算利潤(rùn)的前提條件之一。 財(cái)產(chǎn)清查 財(cái)產(chǎn)清查就是通過(guò)實(shí)物盤點(diǎn) 、 往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)等來(lái)查明財(cái)產(chǎn)物資和資金實(shí)存數(shù)額 。在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前 ， 為了保證報(bào)表數(shù)字真實(shí)可靠 ， 必須做到賬證 、 賬賬 、 賬實(shí)相符 ， 因此 ， 必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查 ， 這也是會(huì)計(jì)的專門方法之一 。 通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查 ， 還可以發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債管理中的問(wèn)題 ， 從而改進(jìn)企業(yè)的管理水平 。 編制會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表是以一定表格形式，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)賬簿記錄內(nèi)容的總括反映，是在賬簿記錄基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的進(jìn)一步加工整理，是輸出會(huì)計(jì)信息的工具。為了正確傳送這些信息，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定來(lái)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息。因此，編制會(huì)計(jì)報(bào)表涉及的會(huì)計(jì)技術(shù)問(wèn)題相當(dāng)廣泛，與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加工的各個(gè)步驟都有關(guān)系。 上述會(huì)計(jì)核算的各種方法是相互聯(lián)系 ， 密切配合 ，缺一不可 ， 構(gòu)成了一個(gè)完整的方法體系 。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中 ， 對(duì)于日常發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ， 都要填制和審核憑證 ， 按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類 ，并用復(fù)式記賬原理記入有關(guān)賬簿 ， 對(duì)生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 ， 應(yīng)進(jìn)行成本計(jì)算 ， 期末 ， 對(duì)于賬簿記錄 ， 要通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查加以核實(shí) ， 在賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上 ， 根據(jù)賬簿記錄 ， 定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表 。 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在處理數(shù)據(jù) 、 生成并傳遞信息過(guò)程中必須在會(huì)計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)引下 ， 經(jīng)過(guò)四個(gè)基本程序及相應(yīng)的核算方法 ， 其間的關(guān)系如圖 34所示 。 會(huì)計(jì)目標(biāo) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 確認(rèn) 計(jì)量 記錄 報(bào)告 會(huì)計(jì)目標(biāo) 填制審核憑證 設(shè)置科目、登記賬簿、 復(fù)式記賬 財(cái)產(chǎn)清查、 編制報(bào)表 貨幣計(jì)價(jià)、 成本計(jì)算 信息使用者 回目錄進(jìn)入再回首 目標(biāo) 1 了解和掌握會(huì)計(jì)循環(huán)的流程 企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)必須經(jīng)過(guò)編審憑證 、 分錄 、 記賬 、調(diào)整 、 結(jié)賬和編表等一系列會(huì)計(jì)程序 。 它于會(huì)計(jì)期初開始 ，到會(huì)計(jì)期末終了 ， 并循環(huán)往復(fù) ，周而復(fù)始 ， 因而稱為會(huì)計(jì)循環(huán) 。 ▓ 再回首 目標(biāo) 2 理解和掌握會(huì)計(jì)信息的記錄與匯總過(guò)程（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與原始憑證、分錄與記賬憑證、賬簿與記賬、試算與調(diào)整、結(jié)賬與編表） ▓ 再回首 用于證明企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生 ， 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 ，作為記賬依據(jù)的最初書面證明文件是原始憑證 。 會(huì)計(jì)分錄一般編制在專門的表單中 。 這種表單就是記賬憑證 。 賬簿用以全面 、 系統(tǒng) 、 序時(shí) 、 分類記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ， 企業(yè)通常設(shè)置總分類賬和明細(xì)分類賬 。 企業(yè)通過(guò)試算平衡檢查記賬 、 過(guò)賬過(guò)程中是否存在差錯(cuò) 。 在每個(gè)會(huì)計(jì)期末結(jié)賬前 ， 要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整 。 會(huì)計(jì)人員為工作方便有時(shí)編制工作底稿 。 對(duì)賬是在結(jié)賬前進(jìn)行 ，以保證賬證相符 、 賬賬相符 、 賬實(shí)相符 。 結(jié)賬要區(qū)別虛賬戶和實(shí)賬戶分別進(jìn)行 。 會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體核心組成部分 。 長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐 ， 形成了以利潤(rùn)表 、 資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表為核心的會(huì)計(jì)報(bào)表體系 。 目標(biāo) 3 了解和掌握會(huì)計(jì)核算的方法體系 z 設(shè)置會(huì)計(jì)科目 、 復(fù)式記賬 、填制和審核憑證 、 登記賬簿 、成本計(jì)算 、 財(cái)產(chǎn)清查 、 編制會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的七種方法 ，這些方法相互聯(lián)系 ， 密切配合 ，缺一不可 ， 構(gòu)成了一個(gè)完整的方法體系 。 ▓ 再回首 ▓ 再回首 目標(biāo) 4 理解資產(chǎn)負(fù)債表是基本會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展 資產(chǎn)負(fù)債表具體地列示了基本會(huì)計(jì)等式的要素：資產(chǎn) 、 負(fù)債和所有者權(quán)益 。 表中的資產(chǎn)總額等于負(fù)債與所有者權(quán)益的合計(jì)總額 ， 它們之間的平衡性是資產(chǎn)負(fù)債表的主要特點(diǎn)之一 。 ▓ 再回首 目標(biāo) 5 理解利潤(rùn)表如何從收入費(fèi)用的角度報(bào)告企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果 企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)獲取收入，必然為此要發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用。收入與費(fèi)用之間的差額就是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。 ▓ 再回首 目標(biāo) 6 理解現(xiàn)金流量表從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的角度列示一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金的變動(dòng)情況。 現(xiàn)金是企業(yè)最重要的資產(chǎn)之一 ， 現(xiàn)金流量表詳細(xì)說(shuō)明了企業(yè)的現(xiàn)金余額在會(huì)計(jì)期初與期末之間的變動(dòng)情況 。 分別從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、 投資活動(dòng) 、 籌資活動(dòng)列示企業(yè)的現(xiàn)金增減變動(dòng)情況及其各自對(duì)現(xiàn)金變動(dòng)的影響額 。 ▓ 再回首 目標(biāo) 7 初步理解基本財(cái)務(wù)報(bào)表之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系 這三張報(bào)表基于相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息 ， 只是觀察和描述企業(yè)的角度有所不同 。它們都很重要 ， 且不可相互替代 。 它們之間 “ 相互勾稽” ， 緊密聯(lián)系 。 ▓ 再回首 目標(biāo) 8 討論為什么會(huì)計(jì)要進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整 會(huì)計(jì)理論中有許多概念和原則用于指導(dǎo)企業(yè)計(jì)量當(dāng)期損益 。 因而企業(yè)為了正確計(jì)量當(dāng)期損益 ， 期末須進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。 有關(guān)的會(huì)計(jì)概念與原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制 、 會(huì)計(jì)分期假設(shè) 、收入實(shí)現(xiàn)原則 、 配比原則 、 重要性原則 。 回目錄