【文章內容簡介】 00 120,000 40,600 121,000 原材料 172,000 172,000 待攤費用 6,000 6,000 產成品 100,000 9,200 90,800 固定資產 200,000 100,000 300,000 短期借款 100,000 50,000 20,000 70,000 應付賬款 20,000 20,000 105,000 105,000 預收賬款 80,000 80,000 實收資本 320,000 25,000 130,000 425,000 主營業(yè)務收入 20,000 20,000 主營業(yè)務成本 9,200 9,200 管理費用 800 800 合計 520,000 520,000 325,600 325,600 700,000 700,000 回節(jié)目錄 二 、 期末賬項調整與工作底稿 （ 一 ） 權責發(fā)生制原則 —— 收入和費用何時予以確認及確認多少 權責發(fā)生制又稱應計制 ， 是以權利和責任發(fā)生的時間作為標準來核算經濟業(yè)務 ， 確定當期收入和費用的會計核算基礎 。 所謂權責發(fā)生制 ， 就是凡在當期取得的收入或者應當負擔的費用 ， 無論款項是否已經收付 ， 都應當作為當期收入和費用；反之 ， 凡不屬于當期的收入和費用 ， 即使款項已經在當期收到或者已經當期支付 ， 都不能作為當期收入和費用 。 所謂收付實現(xiàn)制 ， 就是凡在本期收到的收入和支出的費用 ， 不論是否屬于本期 ， 都應作為本期的收入和費用處理 ，反之 ， 即使收入取得或費用發(fā)生 ， 沒有實際款項的收付不作為當期的收入和費用 。 即只要收到或支出了款項 ， 就作為當期的收入或費用 ， 而只要沒有實際款項的收入 ， 則一律不作為本期的收或費用 。 （ 二 ） 會計分期假設 會計人員人為地將時間劃分為幾個階段 ， 并為每階段編制財務報表 。 這就是會計分期假設 。 （ 三 ） 收入實現(xiàn)原則 —— 何時確認收入 我國收入準則規(guī)定 ， 企業(yè)銷售商品時 ， 同時滿足以下 4個條件 ， 才能確認為收入： ① 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方； ② 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權 ， 也沒有對已售出的商品實施控制； ③ 與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)； ④ 相關的收入和成本能夠可靠地計量 。 （ 四 ） 配比原則 —— 何時確認費用 收入與費用之間存在重大的關系，費用發(fā)生的目的是為了產生收入，產生收入必然要以付出這些費用為代價，因而收入與其相關的成本費用應當配比。當確定某一個會計期間已經實現(xiàn)收入之后，就必須確定與該收入有關的已經發(fā)生了的費用，這樣才能正確確定該期間的損益。這種在 “ 因果關系 ” 的基礎上把費用從收入中減去的概念稱為配比原則。 （ 五 ） 重要性原則 —— 什么更重要 重要性原則是指一個項目或一個事件的相對重要性 。 如果一個項目的信息能影響會計信息使用者的決定 ， 則該項目就被認為是重要的 。會計人員必須確定所有重要的項目在會計報表中都已經恰當地披露 。 不過 ， 財務會計報告的程序應遵循成本效益原則 ， 即信息的價值應超過披露它的成本 。 （ 六 ） 賬項調整 在每個會計期末結賬前，都應該按照權責發(fā)生制原則對部分會計事項預以調整，這就是賬項調整，賬項調整時所編的會計分錄就是調整分錄。 通常的賬項調整包括預收收入、應計收入、預付費用、應計費用四類。 1．預收收入 預收收入是指企業(yè)本期或前期已收到現(xiàn)金并已入賬，但要待以后會計期間才能確認的收入。 【 例 31】 正正公司曾預收產品定金 80,000元 ， 公司于 12月 31日交付一半產品 ， 價款 40,000元 ， 成本為 24,000元 。 預收定金時 ， 應作分錄如下： 借：銀行存款 80000 貸：預收賬款 80000 月末發(fā)出產品時 ， 對預收的款項進行賬項調整 ， 調整分錄如下： 借：預收賬款 40,000 貸：主營業(yè)務收入 40,000 借：主營業(yè)務成本 24,000 貸：產成品 24,000 剩下的 50%預收賬款，將遞延到下期，待公司提供交付產品后再確認為主營業(yè)務收入。 2．應計收入 應計收入是本期已經獲得，但尚未收到款項的收入，如應收租金、應收銀行存款利息等。由于應計收入雖未在本期內收到現(xiàn)金，但產生收入的勞務或財產物資使用權已經提供，因此，期未應調整入賬。 【 例 32】 正正公司 12月初將一批包裝物出租給甲單位 ， 約定租期 3個月 ， 租金每月 1,000元 ， 租賃期滿時一次性付給租金 。 至年底租金尚未收到 。 年底調整分錄如下： 借：其他應收款 1,000 貸：其他業(yè)務收入 1,000 3．預付費用 預付費用是指本期或前期已付出現(xiàn)金，但受益期要延續(xù)到后續(xù)會計期間。如預付保險費，預付租金，預付報刊訂閱費等。為了核算預付費用，我們需設置一個“待攤費用”賬戶。因為預付費用是要根據后續(xù)各期限的受益比例，予以分期攤銷記入的費用，所以我們稱之為待攤費用。 【 例 33】 正正公司上月末向四通公司預付三個月的房屋租金 6,000元 。 預付租金時 ， 應作分錄： 借：待攤費用 6,000 貸：銀行存款 6,000 將本月應負擔的租金 2,000元 （ 6,000/3） 攤入管理費用 ， 調整分錄如下： 借：管理費用 2,000 貸：待攤費用 2,000 4．應計費用 應計費用是指從費用的歸屬期來看，屬于本期的費用，但本期并沒有入賬，也未付出現(xiàn)金。為了核算應計費用，應設置“預提費用”賬戶，預提費用是指應由本期負擔，但本期尚未支付而預先提存的費用。如預提借款的利息、預提設備大修理費用等。 【 例 34】 假設正正公司在 12月末預提管理用設備修理費 1,000元 。 預提修理費時 ， 調整分錄如下： 借：管理費用 1,000 貸：預提費用 1,000 企業(yè)的設備須進行日常維修（中小修理）和大修理，由于大修費用在支付時數額較大且間隔期較長，而其受益期不僅限于修理期，故該大修費用應預先估計提出，分期計入各期費用，待實際大修時再支付。即將來對設備進行 大修理時 ，所發(fā)生的修理費用應 借記 “ 預提費用 ” 賬戶，貸記 “銀行存款 ” 等賬戶，而不能再將實際發(fā)生的修理費計入有關的費用賬戶中，以免重復。 5．其他賬項調整 除上述預收收入 、 預付費用 、 應計收入和應計費用的期末賬項調整以外 ， 會計期末還必須進行其他一些賬項的調整 ， 如計提固定資產折舊 、 計提壞賬準備 、資產減值準備等 。 【 例 35】 月末 ， 經計算本月固定資產應提折舊5,000元 。 月末計提折舊時 ， 應作分錄如下： 借：管理費用 5,000 貸：累計折舊 5,000 （ 七 ） 工作底稿 工作底稿是會計人員為工作方便編制的多欄式草表 ， 它以系統(tǒng) 、 方便的格式羅列期末所需的一切會計資料 。 用途 1． 便于編制財務報表 2． 便于編制調整分錄 3． 便于編制結賬分錄 4． 自行驗證發(fā)現(xiàn)錯誤 工作底稿的編制以試算表為基礎 ， 將調整項目一一記入調整欄內 。 調整欄內借貸總額也應加總并相互平衡 。 將試算表金額和調整項目金額加總 ， 算出調整后余額 。 根據調整后試算表 ， 將屬于利潤表的各賬戶金額按原借貸方向移入利潤表欄內 ， 然后加總借 、 貸總額 ，并比較兩者大小 。 若貸方大于借方 ， 表示有利潤 ， 反之則表示發(fā)生虧損 。 調整后試算表中未列入利潤表的項目全部移到資產負債表 ， 但須分別賬戶性質按原借貸方向移入 。 移項完畢后 ， 將利潤表中本期損益數 ，作為平衡數列入資產負債表欄 ， 至此 ， 本欄借貸總額也應相等 。 表 36 正正公司工作底稿 20 4年 12月 31日 單位：元 賬戶 名稱 調整前試算表 調整分錄 調整后試算表 利潤表 資產負債表 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 注意： 編制工作底稿不是會計循環(huán)中必不可少的環(huán)節(jié) 。它既不是正式的會計記錄 ， 也不是正式的會計報表 ,而僅僅是期末賬項調整 、 結賬 、 編制報表的輔助手段 。一般而言 ， 經濟業(yè)務復雜和頻繁的企業(yè) ， 編制工作底稿將有助于期末會計工作 。 回目錄進入第六節(jié) 第六節(jié) 結賬與編表 對賬 結賬 編表 一、對賬 所謂對賬，是指在結賬前，將賬簿記錄的有關數據與庫存實物、貨幣資金、往來結算等相互核對，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，從而使期末編制的會計報表數據翔實可靠。 賬證核對 賬賬核對 賬實核對 賬證核對 賬證核對是將各種賬簿記錄與