【正文】 ①對被查單位重要的財產(chǎn)物資，如貨幣資金、貴重金屬、有價證券、有關(guān)票據(jù)單證、易移為生活用途的物資等應(yīng)盡量采用突擊盤點的方式進行，以避免被查單位的有關(guān)保管人員和會計人員事先串通 “布防”，填補漏洞。 ? ②對不能同步盤點的重要財產(chǎn)物資，應(yīng)采取封存、看守等暫時性的保全措施，防止有關(guān)保管人員和會計人員將財產(chǎn)物資從一處迅速移動到另一處，以應(yīng)付檢查。特別是進行現(xiàn)金盤點時，要防止有關(guān)財務(wù)人員從口袋里臨時拼湊出足夠的現(xiàn)金墊入金庫，以掩蓋其挪用現(xiàn)金的行為。 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨的盤點與監(jiān)督 ?③查賬人員通知被查單位盤點時，要注意觀察其反應(yīng)，對被查單位反應(yīng)強烈或冷淡的盤點物資以及在商議盤點分工、開列盤點清單時，被查單位有關(guān)人員有意避重就輕的財產(chǎn)物資，查賬人員在實施盤點時應(yīng)特別注意盤查和監(jiān)督。 ?④監(jiān)督盤點時應(yīng)有所側(cè)重，對一般物資可適當(dāng)放寬，對重要物資、容易出錯的物資應(yīng)嚴(yán)加監(jiān)督，抽樣復(fù)核，以避免漏記或重記。 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨的盤點與監(jiān)督 ? ⑤ 監(jiān)督盤點時不僅要監(jiān)督物 ， 還要監(jiān)督人；不僅要視其結(jié)果 ， 而且要分析其過程；不僅要對實物數(shù)量進行清點 ， 還要對其相關(guān)的憑證 ， 如條據(jù) 、 票據(jù) 、 抵押物 、 所有權(quán)和計價等進行檢查分析 。 在監(jiān)督盤點中發(fā)現(xiàn)異常情況 ， 或是被查單位有意回避或企圖轉(zhuǎn)移查賬人員視線的 ， 查賬人員應(yīng)立即改為親自盤點；對查賬盤點后發(fā)現(xiàn)問題不大的 ， 可中途改為監(jiān)督盤點 。 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨的盤點與監(jiān)督 ? ⑥在盤點重要的財產(chǎn)物資時，參加盤點的查賬人員最好在兩人以上。同時被查單位有關(guān)部門至少有一位人員參加，如財務(wù)部門盤點現(xiàn)金時應(yīng)有出納人員參加，倉庫部門盤點庫存存貨時應(yīng)有保管人員參加。但盤點參加的人員也不宜過多，以免人多手雜，容易出現(xiàn)錯誤和混亂。同時，也不宜讓有違法亂紀(jì)的嫌疑人員參加盤點。 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨的盤點與監(jiān)督 ? ⑦在由查賬人員親自組織的盤點中，盤點的分工應(yīng)由查賬人員決定，被查單位有關(guān)人員可以從旁適當(dāng)參與配合；在監(jiān)督盤點中，查賬人員應(yīng)清楚被查單位盤點的程序和內(nèi)容，并嚴(yán)格按照盤點的程序執(zhí)行，任何改變程序、減少工作環(huán)節(jié)的舉動都要由被查單位有關(guān)人員事先向查賬人員做出說明，并征得查賬人員同意。 會 計 查 賬 實 務(wù) 第二 節(jié) 存貨業(yè)務(wù)的審查 內(nèi)容提要 : 通過本節(jié)學(xué)習(xí)，掌握存貨的取得、儲存、發(fā)出業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為及審查方法。 存貨儲存環(huán)節(jié)中常見的錯弊 和審查方法 存貨取得業(yè)務(wù)中常見的錯弊行 為和審查方法 存貨發(fā)出業(yè)務(wù)中常見的錯弊 行為及審查方法 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨取得業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為 和審查方法 ? （ 1）虛開農(nóng)產(chǎn)品采購的增值稅專用發(fā)票 ,以騙取進項稅額抵扣 ? （ 2）通過“開票公司”購買增值稅專用發(fā)票以騙取進項稅額抵扣 ? 【 案例分析 】 ? 查賬人員在 2022年 8月 1日審查北京市中環(huán)電器公司2022年 7月份“原材料”明細賬時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所生產(chǎn)的“潔靜”牌吸塵器每月最大產(chǎn)銷量不超過 1000臺。生產(chǎn)吸塵器所用的離心式風(fēng)機長期以來都是直接從生產(chǎn)廠家天津市友和電機設(shè)備廠進貨，單價 250元，每次購入均不超過 500臺。期初庫存尚有 1000臺，可供生產(chǎn) 1個月。本月10日一次性購入 3000臺，數(shù)量遠遠超過以往，因此決定將其列為疑點進行調(diào)查。 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨取得業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為 和審查方法 ?【 疑點 】 ： ? ①尚有大量庫存原材料的情況下為何又要大量購入？ ? ②以往每批購入離心式風(fēng)機均不超過 500臺，為何本月一次性購入 3000臺？ ? ③如此大批量購入為何價格沒有優(yōu)惠？依然是 250元／臺。 ?【 查法 】 ： ? ①審閱相關(guān)記賬憑證和原始憑證。 ? ②盤點離心式風(fēng)機的實際庫存數(shù)，以確定該批材料購入的真實性。 ? ③查閱 7月份的銀行對賬單。 會 計 查 賬 實 務(wù) ? （ 3）將購入的非生產(chǎn)用物資作為生產(chǎn)用物資處理 ? （ 4）不正確處理購入存貨運費中的進項稅額 ? （ 5）不正確處理取得存貨時發(fā)生的采購費用 ? （ 6）外購材料發(fā)生退貨時不沖銷進項稅額 存貨取得業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為 和審查方法 會 計 查 賬 實 務(wù) ? （ 1）采用實地盤存制核算存貨 ? （ 2）隨意加大自然損耗率 ? （ 3）存貨收發(fā)時“砍頭加尾”，監(jiān)守自盜 ? （ 4）原材料大量長期積壓 ? （ 5）回收周轉(zhuǎn)用包裝物時不進行備查登記 ? （ 6）回收報廢物資及生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角料不入賬 會 計 查 賬 實 務(wù) 存貨發(fā)出業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為 及審查方法 ? （ 1）將非正常毀損材料計入生產(chǎn)成本 【 案例分析 】 ? 2022年 9月 26日，查賬人員在查賬時了解到，今年 4月 8日存放產(chǎn)品包裝紙箱的材料倉庫發(fā)生火災(zāi)，一大批包裝紙箱被燒毀。查看 4月份的會計憑證時，并未發(fā)現(xiàn)有關(guān)材料損毀的賬務(wù)處理，但一張材料出庫單和記賬憑證引起了查賬人員的注意。 ? ●企業(yè)所生產(chǎn)的“潔靜”牌吸塵器每月最大產(chǎn)銷量不超過 ? 1 000臺，為何一次性領(lǐng)用 8 400個紙箱？ 會 計 查 賬 實 務(wù) ? （ 2）隨意變更存貨發(fā)出的計價方法 ? （ 3）以減少產(chǎn)品入庫的方式抵銷領(lǐng)用的庫存商品成本 ? （ 4）多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)銷售成本 存貨發(fā)出業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為 及審查方法 會 計 查 賬 實 務(wù) 本章小結(jié) ? ? 存貨 是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。存貨收發(fā)的計價直接影響到存貨的成本；存貨的盤點實施和監(jiān)督是否到位直接影響到存貨的真實完整；了解存貨的取得、儲存、發(fā)出業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為及手法，是有效開展存貨業(yè)務(wù)錯弊行為查證工作的基礎(chǔ)。 會 計 查 賬 實 務(wù) 固定資產(chǎn)的類別及折舊方法 第一 節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審查 第七章 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審查 第二 節(jié) 會 計 查 賬 實 務(wù) 第一 節(jié) 固定 資產(chǎn) 的 類別 及折 舊 方法 固定資產(chǎn)的計價方法 固定資產(chǎn)的折舊方法 內(nèi)容提要 : 通過本節(jié)學(xué)習(xí) ， 掌握以不同方式取得的固定資產(chǎn)的計價方法 ， 了解影響固定資產(chǎn)折舊的因素 、 固定資產(chǎn)折舊的范圍和固定資產(chǎn)折舊的方法 ， 為審查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)打好基礎(chǔ) 。 會 計 查 賬 實 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的 計 價方法 ? 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： ? ①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； ? ②使用壽命超過一個會計年度。 ? 固定資產(chǎn)的計價： ? （ 1）外購固定資產(chǎn)的入賬價值包括買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)運輸費、裝卸費、場地整理費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 會 計 查 賬 實 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的 計 價方法 ?（ 2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。 ?（ 3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改建、擴建的固定資產(chǎn)，按原固定資產(chǎn)的賬面價值加上為使改建、擴建的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前而發(fā)生的相關(guān)支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入作為入賬價值。 ?（ 4）投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定其入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 會 計 查 賬 實 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的 計 價方法 ? （ 5）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用作為入賬價值。在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等也應(yīng)計入租賃固定資產(chǎn)的價值。 會 計 查 賬 實 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的 計 價方法 ? （ 6）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。涉及補價的按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值： ? ? ①收到補價的，在以上的計價基礎(chǔ)上減去補價后的余 ? 額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 ? ②支付補價的，在以上的計價基礎(chǔ)上加上應(yīng)支付的補 ? 價，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 會 計 查 賬 實 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的 計 價方法 ? （ 7）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按受讓資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)成本，公允價值與應(yīng)收債權(quán)的賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。涉及補價的按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值： ? ①收到補價的，在以上的計價基礎(chǔ)上減去補價后的余 ? 額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 ? ②支付補價的，在以上的計價基礎(chǔ)上加上應(yīng)支付的補 ? 價，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 會 計 查 賬 實 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的 計 價方法 ? （ 8）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值： ? ①捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值； ? ②捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。如接受捐贈的是舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 ? （ 9）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的折舊后的余額，作為入賬價值。 會 計 查 賬 實 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的折 舊 方法 ? （ 1） 影響固定資產(chǎn)折舊的因素 ? ? ①固定資產(chǎn)原價 ? ②預(yù)計凈殘值 ? ③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? ④固定資產(chǎn)的使用壽命 會 計 查 賬 實 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的折 舊 方法 ? （ 2） 固定資產(chǎn)折舊的范圍 ? ①除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。 ? ②固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 會 計 查 賬 實 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的折 舊 方法 ? ③固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 ? ④已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 會 計 查 賬 實 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的折 舊 方法 ? （ 3） 固定資產(chǎn)的折舊方法 ? ①年限平均法 ? ②工作量法 ? ③雙倍余額遞減法 ? ④年數(shù)總和法 會 計 查 賬 實 務(wù) 第二節(jié) 固定 資產(chǎn)業(yè)務(wù) 的 審查 內(nèi)容提要 : 通過本節(jié)學(xué)習(xí)，掌握固定資產(chǎn)增減、處置和折舊業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為、常用的作弊手法以及審查方法，以達到有效防范固定資產(chǎn)錯弊行為的目的。 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)中常見 的錯弊及審查方法 固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)中常見 的錯弊及審查方法 固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)中常見 的錯弊及審查方法 會 計 查 賬 實 務(wù) ? （ 1）購入固定資產(chǎn)的計價不正確 ? （ 2）將固定資產(chǎn)列作低值易耗品核算 ?【 案例分析 】 ? 2022年 9月 26日，查賬人員在查賬時發(fā)現(xiàn)一項購入數(shù)控打包機的業(yè)務(wù)處理有疑點，決定對其進行深入調(diào)查。 ?【 疑點 】 ? 數(shù)控打包機為何做為低值易耗品處理呢 ? ? （ 3）不結(jié)轉(zhuǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)成本 ? （ 4）不正確處理土地使用權(quán) ? （ 5）不正確處理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 會 計 查 賬 實 務(wù) ? （ 1）折舊方法選用不恰當(dāng) ? （ 2）隨意調(diào)整折舊率 ? （ 3）未使用、不需用的固定資產(chǎn)不提折舊 ? （ 4）已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計提折舊 ? （ 5）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月計提折舊 ?【