【正文】 常見錯(cuò)弊與查證方法 應(yīng)付利潤 ①超額向投資者分配利潤，其主要形態(tài)有： a．在未彌補(bǔ)虧損時(shí)分配利潤； b．企業(yè)未提取盈余公積和公益金之前分配利潤； c．分配的利潤大于可供分配利潤等。 查賬人員應(yīng)根據(jù) “ 應(yīng)付利潤 ” 賬戶貸方數(shù)與企業(yè) “ 未分配利潤 ” 明細(xì)賬的借方數(shù)核對(duì)，查明是否一致，然后觀察 “ 未分配利潤 ” 貸方是否有余額，如果用盈余公積發(fā)放股利，應(yīng)審查其發(fā)放比例以及盈余公積與實(shí)際資本的比率能否保持 25％，否則，應(yīng)進(jìn)一步查明公司有無超利潤分配問題。 第二部分 負(fù)債 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 ８ 、其他流動(dòng)負(fù)債賬戶 常見錯(cuò)弊與查證方法 應(yīng)付利潤 ②應(yīng)付利潤計(jì)算不準(zhǔn)確，其形態(tài)主要表現(xiàn)為： a．分配比例不相同，如職工分配比率高，國家分配比例低。 b．總賬應(yīng)付利潤數(shù)與明細(xì)賬不一致。 對(duì)此，查賬人員可利用核對(duì)法，核對(duì)按國家規(guī)定或董事會(huì)決議規(guī)定的分配比例是否與企業(yè)實(shí)際計(jì)算一致，國家所占份額的分配比例是否與個(gè)人所占份額的分配比例一致，數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確等，以查證有關(guān)問題。核對(duì)應(yīng)付利潤的原始憑證、記賬憑證和賬簿記錄，檢查其是否轉(zhuǎn)賬，賬證是否相符。如果不符，應(yīng)進(jìn)一步查證問題所在。 第二部分 負(fù)債 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 ８ 、其他流動(dòng)負(fù)債賬戶 常見錯(cuò)弊與查證方法 應(yīng)付利潤 ③向投資者分配利潤不及時(shí)，主要原因是： a．可能超利潤分配； b．資金緊張。 對(duì)此，查賬人員應(yīng)進(jìn)行調(diào)查分析，查證其原因與存在的問題。 第二部分 負(fù)債 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 ８ 、其他流動(dòng)負(fù)債賬戶 常見錯(cuò)弊與查證方法 其他應(yīng)付款 ①對(duì)逾期包裝物押金不按規(guī)定列支。 ②利用應(yīng)付設(shè)備、房屋、場(chǎng)地租賃費(fèi)舞弊。 第二部分 負(fù)債 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 ８ 、其他流動(dòng)負(fù)債賬戶 常見錯(cuò)弊與查證方法 預(yù)提費(fèi)用 ① 虛列預(yù)提費(fèi)用。虛列預(yù)提費(fèi)用的主要目的是增加當(dāng)期費(fèi)用，偷漏稅金。 為此，查賬人員應(yīng)根據(jù)預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬中金額較大的記錄調(diào)閱其原始憑證，以證明問題是否存在。 ② 預(yù)提費(fèi)用長期掛賬。如已預(yù)提完畢的預(yù)提費(fèi)用不轉(zhuǎn)賬，支付費(fèi)用有時(shí)直接用成本、費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)賬，以達(dá)到增加費(fèi)用的目的。 對(duì)此，查賬人員應(yīng)審查每筆預(yù)提費(fèi)用的期限，審查其有無長期掛賬，多記費(fèi)用現(xiàn)象。 第二部分 負(fù)債 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 長期負(fù)債賬戶 常見錯(cuò)弊與查證方法 長期借款 (1)未編制長期借款計(jì)劃或計(jì)劃編制不合理。 對(duì)此，查賬人員應(yīng)運(yùn)用審閱、比較、分析等方法，通過被查單位所制定的長期借款計(jì)劃分項(xiàng)目進(jìn)行審閱、比較分析，來查明借款計(jì)劃是否合理或是否制定了該類計(jì)劃，作為審查長期借款的依據(jù)，判別借款的真實(shí)性和必要性。 (2)長期借款未按規(guī)定用途使用。 對(duì)此，查賬人員可根據(jù) “ 長期借款 ” 有關(guān)明細(xì)賬貸方記錄與相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，檢查對(duì)方賬戶。如果企業(yè)先將長期借款轉(zhuǎn)入 “ 銀行存款 ”戶，應(yīng)根據(jù)實(shí)際工程價(jià)值的增加與長期借款的增加進(jìn)行核對(duì)，通過比較分析，查明有無挪用借款或長期占用借款。 第二部分 負(fù)債 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 長期負(fù)債賬戶 常見錯(cuò)弊與查證方法 長期借款 (3)長期借款利息會(huì)計(jì)處理不正確。 對(duì)此，查賬人員應(yīng)該核對(duì) “ 長期借款 ——應(yīng)計(jì)利息 ” 明細(xì)賬下對(duì)爭期借款利息是否正確計(jì)算，并與借款計(jì)劃核對(duì)，以查明借款利息計(jì)算的準(zhǔn)確性。 (4)長期借款的歸還不及時(shí)，所用資金不正確。 對(duì)此，查賬人員應(yīng)通過調(diào)查、分析和評(píng)價(jià)被查單位的有關(guān)情況及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確定其償還長期借款時(shí)所應(yīng)用的資金來源，并審閱 “ 長期借款 ’’ 有關(guān)明細(xì)賬中所反映的增減余額和日期來杏證問題。 第三部分 所有者權(quán)益 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 第三部分 所有者權(quán)益 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 實(shí)收資本 常見錯(cuò)弊與查證方法 (1)出資方式及形式的錯(cuò)弊 (2)出資數(shù)額和比例的錯(cuò)弊 (3)出資繳納期限的漏洞 (4)出資依據(jù)的漏洞 (5)資本增減變動(dòng)的漏洞 (6)不正確的資本分類 第三部分 所有者權(quán)益 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 實(shí)收資本 常見錯(cuò)弊與查證方法 查賬人員應(yīng)檢查企業(yè)投資者的出資方式是否符合企業(yè)的章程、合同和國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。 查賬人員應(yīng)檢查企業(yè) “ 實(shí)收資本 (股本 )”明細(xì)賬、財(cái)產(chǎn)移交證明、出資證明、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等資料，檢查出資者的實(shí)際出資日期與企業(yè)章程、合同的規(guī)定是否一致。 審閱股東會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄，國家的有關(guān)法律、法規(guī)，政府主管部門有關(guān)實(shí)收資本業(yè)務(wù)的文件、批文、營業(yè)執(zhí)照等。 查賬人員應(yīng)將本期實(shí)收資本賬戶余額的實(shí)際數(shù)與上期進(jìn)行比較，將本期實(shí)際數(shù)與資本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算進(jìn)行比較，通過比較，分析有無異常的情況，并對(duì)此作進(jìn)一步檢查。 第三部分 所有者權(quán)益 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 資本公積 常見錯(cuò)弊與查證方法 (1)賬戶內(nèi)容不完整 ①將資本溢價(jià)或股本溢價(jià)作為當(dāng)期收益或計(jì)入實(shí)收資本，而沒有記人“ 資本公積 ——資本 (或股本溢價(jià) )”賬戶，從而損害了其他投資者的利益； ②將法定財(cái)產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)等記入 “ 營業(yè)外收入 ” 、“ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 等賬戶； ③截留接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)作為小金庫，用于不合理的開支；或計(jì)人應(yīng)付福利費(fèi)，用于發(fā)放職工福利。 第三部分 所有者權(quán)益 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 資本公積 常見錯(cuò)弊與查證方法 (2)賬戶內(nèi)容不真實(shí) ①將法定財(cái)產(chǎn)重估減值沖減資本公積，而不是作為 “ 營業(yè)外支出 ” 處理。有些企業(yè)未經(jīng)國家財(cái)稅部門和國有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn)，自行組織安排財(cái)產(chǎn)重估，將評(píng)估增值作為資本公積記入相應(yīng)賬戶，增加企業(yè)所有者權(quán)益總額。 ②企業(yè)為了逃避所得稅，將本應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目計(jì)入資本公積。例如有些企業(yè)將資產(chǎn)盤盈作為資本公積，或?qū)?duì)外投資作為資本公積，或?qū)⒁话阃鶃砜顦I(yè)務(wù)中的匯兌損益作為資本公積入賬。 (3)資本公積使用的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊 有些企業(yè)在不符合增資條件，未經(jīng)批準(zhǔn)和辦理有關(guān)手續(xù)的情況下，擅自將資本公積轉(zhuǎn)增資本；有些企業(yè)竟將資本公積挪作他用，用于集體或職工福利，這些都是嚴(yán)重的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊。 第三部分 所有者權(quán)益 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 資本公積 常見錯(cuò)弊與查證方法 查賬人員應(yīng)著重檢查以下內(nèi)容： (1)分析比較 “ 資本公積 ” 賬戶余額的變動(dòng)情況 (2)資本公積的形成是否合法 (3)資本公積的使用是否合法 (4)資本公積的真實(shí)性和完整性 第三部分 所有者權(quán)益 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 盈余公積 常見錯(cuò)弊與查證方法 (1)賬戶內(nèi)容不真實(shí) 有些企業(yè)為了逃避所得稅，將本應(yīng)該計(jì)人當(dāng)期損益的項(xiàng)目計(jì)人盈余公積。常見的做法有將無法支付的應(yīng)付賬款計(jì)人盈余公積；資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等計(jì)人盈余公積。 第三部分 所有者權(quán)益 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 盈余公積 常見錯(cuò)弊與查證方法 (2)賬戶的提取不正確 常見的錯(cuò)弊有： ①提取的順序和基數(shù)不正確 按現(xiàn)行制度規(guī)定，盈余公積應(yīng)在稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損、扣除沒收財(cái)產(chǎn)的損失、支付滯納金和罰款后的余額提取。 ②提取的比例不正確 根據(jù)規(guī)定，企業(yè)按 l0％的比例提取法定盈余公積，當(dāng)法定盈余公積未達(dá)到企業(yè)注冊(cè)資本的 50％時(shí)，不得停止計(jì)提；企業(yè)公益金的提取比例是5％～ l0％。 ③列支的渠道不正確 有些企業(yè)直接從成本費(fèi)用中支取，而不是從稅后利潤中按比例提取。 第三部分 所有者權(quán)益 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 盈余公積 常見錯(cuò)弊與查證方法 (3)盈余公積使用的錯(cuò)誤 常見的錯(cuò)弊有： ①使用的審批手續(xù)不全，不符合國家規(guī)定； ②將盈余公積挪為他用，如用于發(fā)放獎(jiǎng)金、彌補(bǔ)超支的應(yīng)付福利費(fèi)等。 第三部分 所有者權(quán)益 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 盈余公積 常見錯(cuò)弊與查證方法 查賬程序 (1)分析比較盈余公積賬戶余額的變動(dòng)情況 (2)檢查盈余公積的提取是否符合規(guī)定并經(jīng)過批準(zhǔn) (3)檢查盈余公積的使用是否符合規(guī)定并經(jīng)過批準(zhǔn) (4)檢查盈余公積的會(huì)計(jì)處理是否正確 第三部分 所有者權(quán)益 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 未分配利潤 常見錯(cuò)弊與查證方法 錯(cuò)弊 (1)賬戶的形成不合規(guī)定 (2)未分配利潤分配的漏洞 方法 (1)分析比較未分配利潤賬戶余額的變動(dòng)情況 (2)檢查未分配利潤的真實(shí)性與合法性 第四部分 損益 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 收入 成本費(fèi)用 利潤分配 投資收益 第四部分 損益 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 收入 主營業(yè)務(wù)收入 常見錯(cuò)弊與查證方法 (1)未嚴(yán)格管理發(fā)票 (2)產(chǎn)品 (商品 )銷售收入入賬時(shí)間不正確 (3)產(chǎn)品 (商品 )銷售收入的人賬金額不實(shí) (4)故意隱匿收入 (5)虛增銷售收入 (6)將企業(yè)正常的銷售收人作為其他業(yè)務(wù)收人或營業(yè)外收入處理 (7)銷售折扣及折讓處理不規(guī)范 第四部分 損益 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 收入 主營業(yè)務(wù)收入 常見錯(cuò)弊與查證方法 (8)對(duì)銷貨退回的處理不正確 (9)對(duì)銷項(xiàng)稅額的處理不正確 第四部分 損益 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 收入 主營業(yè)務(wù)收入 常見錯(cuò)弊與查證方法 (1)發(fā)票管理不嚴(yán)格的查證方法 對(duì)于在發(fā)票管理中存在的問題，可以通過查閱發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)，將發(fā)票存根與供貨合同核對(duì)等查找線索，必要時(shí)與購貨方核對(duì)。 查證的主要方法有： ①查證發(fā)票各聯(lián)是否一次復(fù)寫完成 ②查證發(fā)票內(nèi)容是否真實(shí) ③查證發(fā)票是否合法 ④查證發(fā)票有無涂改痕跡 ⑤ 查證是否屬于代開發(fā)票 第四部分 損益 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 收入 主營業(yè)務(wù)收入 常見錯(cuò)弊與查證方法 (2)入賬時(shí)間不正確的查證方法 對(duì)于這類問題 ， 查證時(shí)主要依據(jù)產(chǎn)品或商品銷售收入憑證和記錄 (發(fā)票 、提貨單 、 運(yùn)單 、 有關(guān)記賬憑證 、 產(chǎn)品或商品銷售收入明細(xì)賬及總賬 、 應(yīng)收賬款明細(xì)賬等 )， 檢查企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)是否依照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度 ，有無不記 、 。 少記 、 漏記和錯(cuò)記現(xiàn)象 。 具體查證過程為：在查閱 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 有關(guān)明細(xì)賬時(shí) ， 應(yīng)根據(jù)其中所記錄的摘要內(nèi)容和憑證字號(hào) ， 調(diào)閱有關(guān)原始憑證和記賬憑證 ， 根據(jù)所附的發(fā)運(yùn)證明 、 收貨證明 ， 確定其發(fā)出日期 ， 根據(jù)所附的托收回單 、送款單等確定其收款依據(jù) ， 以此判斷入賬時(shí)間是否正確 ， 必要時(shí)應(yīng)調(diào)查詢問有關(guān)業(yè)務(wù)人員和保管人員 ， 以取得證據(jù) 。 如果發(fā)現(xiàn)問題或疑點(diǎn) ， 再根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行核對(duì) ， 以進(jìn)一步查核內(nèi)容 。 第四部分 損益 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 收入 主營業(yè)務(wù)收入 常見錯(cuò)弊與查證方法 (3)入賬金額不正確的查證方法 對(duì)于這類問題 ， 查賬人員一般不容易在單獨(dú)查閱 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn) 。 查賬人員應(yīng)在查閱收入明細(xì)賬記錄的同時(shí)調(diào)閱有關(guān)原始憑證 ， 檢查其賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確 ， 并審核其原始憑證 ， 看賬證是否相符 ， 內(nèi)容是否正確 。 假如出現(xiàn)賬證不符 ， 則肯定存在將收入的一部分轉(zhuǎn)移到應(yīng)付或應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的情況 ， 可以此為線索再作進(jìn)一步調(diào)查詢問 。必要時(shí)向購貨單位調(diào)查情況 。 第四部分 損益 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧 收入 主營業(yè)務(wù)收入 常見錯(cuò)弊與查證方法 (3)入賬金額不正確的查證方法 如果屬于漏記收入 ， 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系必定不正確 。 查賬人員在審閱此類企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證時(shí) ， 可以了解到原始憑證反映的是商品或產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) ， 而記賬憑證上所確定的會(huì)計(jì)分錄卻未通過有關(guān)銷售賬戶 ， 同時(shí) ， 在核對(duì)收入有關(guān)明細(xì)賬與產(chǎn)成品或庫存商品有關(guān)明細(xì)賬時(shí) ， 可以發(fā)現(xiàn) “ 產(chǎn)成品 ” 或 “ 庫存商品 ” 有關(guān)明細(xì)賬中有屬于銷售業(yè)務(wù)的產(chǎn)成品或商品的出庫記錄 ， 而收入有關(guān)明細(xì)賬中無對(duì)應(yīng)記錄 。 第四部分 損益 類賬戶的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧