【正文】 00 000 ? 借：銀行存款 200 000 ? 貸：預(yù)收賬款－－龍井公司 200 000 ? 向龍井公司銷售 A產(chǎn)品 600件， @400元，計 240 000元，應(yīng)交增值稅 40 800元；發(fā)出提貨單 ? 借：預(yù)收賬款－－龍井公司 280 800 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入－－ A產(chǎn)品 240 000 ? 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷） 40 800 ? 收到龍井余款 ? 借：銀行存款 80 800 ? 貸：預(yù)收賬款－－龍井 80 800 預(yù)收賬款－－龍井 200 000 （收到時） 280 800（交貨） 80 800 （應(yīng)收賬款） 80 800（收余款） 0 合并核算： 將預(yù)收賬款納入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目核算 應(yīng) 應(yīng) 應(yīng) 應(yīng) 雙重性質(zhì)賬戶： ? 預(yù)付賬款－應(yīng)付賬款 ? 預(yù)收賬款－應(yīng)收賬款 ? 待攤費用－預(yù)提費用 ? 賬戶性質(zhì)（資產(chǎn)還是負(fù)債）：決定于余額方向 ? 借方余額－－資產(chǎn) ? 貸方余額 －－負(fù)債 ? 例：企業(yè) 1月起每月提取車間修理費 1000元， ? 每月：借：制造費用 1 000 ? 貸：預(yù)提費用 1 000 預(yù)提費用 1 000（ 1月） 1 000（ 2月） 三月對設(shè)備修理，共耗 12 000 借：預(yù)提費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 12 000 （余額） 10 000 名為負(fù)債， 實是資產(chǎn) 三月起繼續(xù)攤銷： 借： 制造費用 貸：預(yù)提費用 1 000 1 000（三月） 1 000（四月） 例： ? 企業(yè)采用預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款合并核算的方法， ? 應(yīng)收賬款總帳及余額在貸方的所有明細帳如下： ? 問：該企業(yè)實際的應(yīng)收賬款總額幾何？ 應(yīng)收賬款總帳 200 000 應(yīng)收賬款明細帳－－龍井 20 000 應(yīng)收賬款明細帳－－鑫容 40 000 企業(yè)實際的應(yīng)收賬款總額為： 200 000＋ 20 000＋ 40 000＝ 260 000 ? 發(fā)生銷售費用： ? 例 4：以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費 3 000元 。 借：營業(yè)費用 3 000 貸：銀行存款 3 000 ? 例 5：以銀行存款支付產(chǎn)品銷售過程中的運雜費及包裝費共計 2 500元 。 借：營業(yè)費用 2 500 貸：銀行存款 2 500 四、結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的成本 ? 銷售時： ? 庫存產(chǎn)品－－減少，貸記 “ 產(chǎn)成品 ” ? 已銷售的產(chǎn)品－－增加，借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” ? 借：主營業(yè)務(wù)成本－－甲產(chǎn)品 674 300 ? 貸：產(chǎn)成品－－甲產(chǎn)品 674 300 ? 意義： ? 產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品銷售成本配比，核算 ? 已銷售產(chǎn)品（主營業(yè)務(wù)）的利潤 加權(quán)平均法 平均價＝（ 12022＋ 61550） /(400+2022)= 30650 200 61300 674300 甲產(chǎn)品 五、 賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入、 主營業(yè)務(wù)成本、 主營業(yè)務(wù)稅金及附加、 營業(yè)費用、 應(yīng)收賬款、 預(yù)收賬款、 應(yīng)交稅金等 . 借方 貸方 余額 收入確認(rèn) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 發(fā)生 發(fā)生 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 0 第六節(jié) 其他業(yè)務(wù)收支的核算 一、其他業(yè)務(wù) : 材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、非工業(yè)性運輸業(yè)務(wù)等。 ? （一）其他業(yè)務(wù)收支核算的賬戶設(shè)置 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” ： “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” ： ? （二）其他業(yè)務(wù)收支核算舉例 ? 例 1：企業(yè)出售甲材料 10噸 ， 價值 4 000元 ， 應(yīng)交增值稅 680元 ， 價稅總計 4 680元已經(jīng)收到 ， 存入銀行 。 借：銀行存款 4 680 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 000 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 680 ? 例 2：上述材料的實際成本為 2 620元 ， 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本 。 借：其他業(yè)務(wù)支出 2 620 貸：原材料 —甲材料 2 620 二、營業(yè)外收支業(yè)務(wù) ? 營業(yè)外收支：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的收入和支出 。 ? 營業(yè)外收入： ? 固定資產(chǎn)盤盈 、 處理固定資產(chǎn)凈收益 、 罰款收入 、 因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項 、教育費附加返還款等 。 ? 營業(yè)外支出： ? 固定資產(chǎn)盤虧 、 處理固定資產(chǎn)凈損失 、 非常損失 、 非正常停工損失 、 公益救濟性捐贈 、 賠償金 、 違約金等 。 （一）營業(yè)外收支核算的賬戶設(shè)置 1. “營業(yè)外收入 ” ：形成時貸記；月末將本余額結(jié)轉(zhuǎn)到“ 本年利潤 ” 賬戶貸方 ， 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 。 2. “ 營業(yè)外支出 ” ：發(fā)生時借記；月末將余額結(jié)轉(zhuǎn)到“ 本年利潤 ” 借方 ， 結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額 。 ? （二）營業(yè)外收支核算舉例 ? 例 3：將擁有的一項專利出售 ， 協(xié)商價 70 000元 ， 出售前賬面攤余價值 45 000元 ， 營業(yè)稅率 5%。 借：銀行存款 70 000 貸：無形資產(chǎn) 45 000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營業(yè)稅 3 500 營業(yè)外收入 21 500 ? 例 30：用銀行存款支付違約金罰款 1 800元 。 借：營業(yè)外支出 1 800 貸：銀行存款 1 800 第七節(jié) 財務(wù)成果（利潤）核算 一、利潤形成的核算 （一）凈利潤的形成 凈利潤 =利潤總額 所得稅 利潤總額 =營業(yè)利潤 +投資收益 +補貼收入 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 營業(yè)利潤 =主營業(yè)務(wù)利潤 +其他業(yè)務(wù)利潤 營業(yè)費用 管理費用 財務(wù)費用 主營業(yè)務(wù)利潤＝ 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤 =其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出 稅金及附加 （二）利潤形成的核算 科目： “ 本年利潤 ” 及所有損益類科目 （ 包括 “ 所得稅 ” ） 月末核算： ① 將所有收入類賬戶余額 （ 貸方 ） 從借方轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 貸方 ② 將所有費用類賬戶余額 （ 借方 ） 從貸方轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 借方 ③ 月末所有損益 （ 收入 、 費用 ） 類賬戶余額為 0 ④ 本月所有損益 （ 收入 、 費用 ） 類賬戶差額及本月利潤 ⑤ 本月 “ 本年利潤 ” 貸方余額及截至本月的累計利潤 例：五月 30日各損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)前余額如下： 主營業(yè)務(wù)成本 527 600 主營業(yè)務(wù)收入 760 000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 76 000 其他業(yè)務(wù)支出 2 620 其他業(yè)務(wù)收入 5 100 營業(yè)外支出 1 800 營業(yè)外收入 200 營業(yè)費用 5 500 管理費用 13 450 財務(wù)費用 800 費用成本類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn) “ 本年利潤 ” 賬戶。 借：本年利潤 627 770 貸：主營業(yè)務(wù)成本 527 600 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 76 000 其他業(yè)務(wù)支出 2 620 營業(yè)費用 5 500 管理費用 13 450 財務(wù)費用 800 營業(yè)外支出 1 800 收入類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn) “ 本年利潤 ” 賬戶。 借：主營業(yè)務(wù)收入 760 000 其他業(yè)務(wù)收入 5 100 營業(yè)外收入 200 貸：本年利潤 765 300 本年利潤 期初余額 390 000 截至 11月的累計利潤 627 770 765 300 期末余額 527530 按規(guī)定計算應(yīng)交所得稅。 應(yīng)交所得稅 = 527530 33% =。 借：所得稅 174 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交所得稅 174 “所得稅 ” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 本年利潤 ” 。 借：本年利潤 174 貸：所得稅 174 174 全年凈利 二、財務(wù)成果分配的核算 科目： 內(nèi)容 余額方向及意義 借方 貸方 貸方 借方 “ 利潤分配 ” ： 利潤分配 歷年未分配利潤 未彌補虧損 （虧損彌補） 盈余公積 ” ： 使用時 從利潤中提取 尚可使用 －－一般盈余公積 生產(chǎn)發(fā)展 ?凈利 10％ －－公益金 公共福利 ＝凈利 5％ “ 應(yīng)付股利 ” ： 支付時 核算應(yīng)付現(xiàn)金股利 例：提取盈余公積金 34 800元 。 借：利潤分配－－提取盈余公積 34 800 貸：盈余公積 34 800 例：結(jié)算應(yīng)分配給投資者的股利 600000元 。 借：利潤分配－－應(yīng)付利潤 69 600 貸：應(yīng)付股利 69 600 三 、 未分配利潤核算 將 “ 本年利潤 ” 貸方余額 （ 全年利潤合計 ） 從借方轉(zhuǎn)出 ， 轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 ” 貸方 借：本年利潤 貸：利潤分配 本年利潤 期初余額 390 000 765 300 期末余額 527530 174 627 770 全年凈利 利潤分配 年初余額 20 000 34 800 69 600 353 353 353 353 0 年結(jié)后，年末余額必為0 尚未分配的利潤