【正文】 債賬面價(jià)值 ＞ 計(jì)稅基礎(chǔ) ? 可抵扣暫時(shí)性差異 ? （三） 永久性差異 ? 是指會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得確認(rèn)時(shí)對(duì)收入、費(fèi)用或損失的計(jì)算口徑不同而形成的差異。 ? 永久性差異的存在，并不影響資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但計(jì)算根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)本期所得稅費(fèi)用時(shí)必須加以調(diào)整。 四、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 ? （一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 這是針對(duì)上述的 “ 可抵扣暫時(shí)性差異 ” 而言的。 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 ? 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。 在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 考慮到可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 ? 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。 在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 ? 適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。 遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 ? （三）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) ? 這是針對(duì)上述 “ 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ” 而言的。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，從其發(fā)生當(dāng)期看，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)。 ? 企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則： ? 除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 （四）遞延所得稅的計(jì)量 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國(guó)，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。 ? 可抵扣暫時(shí)性的納稅影響額 形成 遞延所得稅資產(chǎn) ，即可導(dǎo)致在資產(chǎn)使用或負(fù)債清償?shù)奈磥砥陂g應(yīng)交所得稅額減少。 ? 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的納稅影響額 形成 遞延所得稅負(fù)債 ，即可導(dǎo)致在資產(chǎn)使用或負(fù)債清償?shù)奈磥砥陂g應(yīng)交所得稅額增加。 將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或清償負(fù)債的未來期間增加應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 確認(rèn) 計(jì)量 遞延所得稅負(fù)債 在暫時(shí)性差異產(chǎn)生與轉(zhuǎn)回期 間稅率變化 ， 且可預(yù)知稅率 ， 在產(chǎn)生期間應(yīng)按預(yù)知稅率計(jì) 量 。 在暫時(shí)性差異產(chǎn)生與轉(zhuǎn)回期間稅率變化但稅率 不可預(yù)知，可按現(xiàn)行稅率計(jì)量待稅率變化確認(rèn)后對(duì) 遞延所得稅負(fù)債帳戶進(jìn)行調(diào)整 在暫時(shí)性差異產(chǎn)生與轉(zhuǎn)回期間 稅率不變，應(yīng)按現(xiàn)行稅率計(jì)算 稅率變化 稅率不變 將導(dǎo)致資產(chǎn)使用或收回或債務(wù)清償未來期間的期間應(yīng)納稅所得減少 可抵扣暫時(shí)性差異 確認(rèn) 遞延所得稅資產(chǎn) 計(jì)量 前提條件：在資產(chǎn)負(fù)債表日有 確鑿證據(jù)證明未來期間很可能 獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，用 來抵扣暫時(shí)性差異，否則，不 能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 稅率 稅率變化 稅率變化其不可預(yù)見按現(xiàn) 行稅率計(jì)量，變化后再調(diào)整 稅率變化其可預(yù)見， 按新稅率計(jì)量 稅率不變 按現(xiàn)行稅率計(jì)量 五、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 ? （一）當(dāng)期所得稅 ? 當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 （二）遞延所得稅 ? 遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合結(jié)果。 ? 遞延所得稅 =當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加 +當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 ? 遞延所得稅 = （期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)） （三）所得稅費(fèi)用 ? 計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即： ? 所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅 ? 所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。 所得稅費(fèi)用 本期所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用（ 收益） 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（ 減少） 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少 （ +增加） 和 應(yīng)稅利潤(rùn) 當(dāng)期適用稅率 ? 核算涉及的會(huì)計(jì)賬戶： ? 遞延所得稅資產(chǎn)： ? 遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn) 性質(zhì) 資產(chǎn)類 用途 核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差 異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 結(jié)構(gòu) 借方： 確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債時(shí)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于本賬 戶余額的差額 貸方： 資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小 于本賬戶余額的差額。 預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得 額用以抵扣的可抵扣暫時(shí)性差異的 遞延所得稅資產(chǎn) 余額 余額在借方，反映企業(yè)以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 金額 遞延所得稅負(fù)債 性質(zhì) 負(fù)債類 用途 核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 結(jié)構(gòu) 貸方： 確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)生時(shí)形成的遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債大于本賬戶余額的差額 借方： 資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債小于本賬戶余額 的差額 余額 在貸方，反映企業(yè)以確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 案例分析：某企業(yè) 20 8年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示（單位：元）： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 存貨 20 000 000 22 000 000 交易性金融資產(chǎn) 1 200 000 600 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 1 000 000 0 合計(jì) 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 存貨 20 000 000 22 000 000 2 000 000 交易性金融資產(chǎn) 1 200 000 600 000 600 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 1 000 000 0 1 000 000 合計(jì) 600 000 3 000 000 ? 假定企業(yè)適用所得稅稅率為 25%， 2022年按照稅法規(guī)定應(yīng)納稅所得額為 1000萬元，預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)贏利，未來能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。 ? 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =300萬元 25%=75萬元 ? 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 =60萬元 25%=15萬元 ? 應(yīng)交所得稅 =1000萬元 25%=250萬元 ? 遞延所得稅費(fèi)用（收益） =15萬元 75萬元 ? = 60萬元 ? 所得稅費(fèi)用 =25060=190萬元 ? 根據(jù)上述資料和計(jì)算及會(huì)計(jì)賬戶 ? 會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：所得稅費(fèi)用 1 900 000 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 750 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 2 500 000 ? 遞延所得稅負(fù)債 150 000 ? 注意： 確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。 ? 估計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí) ,包括以下兩個(gè)方面 : ? 一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 ? 二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回 連續(xù)年度綜合實(shí)例 ： 甲企業(yè) 2022年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下 ： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 存貨 20 000 000 22 000 000 2 000 000 交易性金融資產(chǎn) 1 200 000 600 000 600 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 1 000 000 0 1 000 000 合計(jì) 600 000 3 000 000 2022年資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目如下 ： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 交易性金融資產(chǎn) 4 800 000 2 800 000 存貨 27 000 000 28 000 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 600 000 0 總計(jì) 2022年資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目如下： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 交易性金融資產(chǎn) 4 800 000 2 800 000 2 000 000 存貨 27 000 000 28 000 000 1 000 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 600 000 0 600 000 總計(jì) 2 000 000 1 600 000 ? 期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 200萬元 ? 期末遞延所得稅負(fù)債（ 200 25%） 50 ? 期初遞延所得稅負(fù)債 15 ? 遞延所得稅負(fù)債增加 35 ? 期末可抵扣暫時(shí)性差異 160 ? 期末遞延所得稅資產(chǎn)（ 160 25%） 40 ? 期初遞延所得稅資產(chǎn) 75 ? 遞延所得稅資產(chǎn)減少 35 ? 假定 2022年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為 2022萬元，則： ? 應(yīng)交所得稅 =2022 25%=500 ? 遞延所得稅費(fèi)用（收益） =（ 5015） （ 4075）=70萬元 ? 所得稅費(fèi)用 =500+35[l1] +35[l2] =570萬元 ? 會(huì)計(jì)處理： ? 借：所得稅費(fèi)用 5 700 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 5 000 000 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 350 000 ? 遞延所得稅負(fù)債 350 000 ? [l1]遞延所得稅負(fù)債增加 35萬元 ? [l2]遞延所得稅資產(chǎn)減少 35萬元 ? 【 例 】 A公司 2022年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為 3000萬元，該公司適用的所得稅．稅率為 25％。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下： ? 1． 20X9年發(fā)生的有關(guān)情況，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有： ? (1)20 9年 1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為：1500萬元，使用年限為 10年，凈殘值為 0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同