【正文】 （五）對個人因解除勞動合同取得經(jīng) 濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法 ，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入， 免征 個人所得稅。 償收入（包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄?3倍數(shù)額以內(nèi)的部分， 免征 個人所得稅；超過 3倍數(shù)額的部分，應(yīng)計算征收個人所得稅。 137 （五）對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法 3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個人在企業(yè)的工作年限數(shù)（超過 12年的按 12年計算），以其商數(shù)作為個人的 月工資、薪金收入 ，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。 、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計算補(bǔ)繳個人所得稅。 138 （五）對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法 、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，可以在計征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。 139 例題 1 2022年 3月，某單位增效減員與在單位工作了 10年的張三解除勞動關(guān)系，張三取得一次性補(bǔ)償收入 10萬元。當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為 20220元，計算張三該項(xiàng)收入應(yīng)繳納的個人所得稅 ? 140 答案 =2萬元 3=6（萬元） ，即工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少月的工資，最后再推回全部應(yīng)納稅額： 視同月應(yīng)納稅所得額 =（ 10000060000） 247。 10年 3500=500（元） = （ 500 3%） 10=150（元） 141 例題 2 2022年 3月，某單位增效減員與在單位工作了 16年的李四解除勞動關(guān)系，領(lǐng)得一次性補(bǔ)償收入 11萬元。當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為 20220元，計算李四該項(xiàng)收入應(yīng)繳納的個人所得稅 ? 142 答案 =2萬元 3=6（萬元） ，即工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少月的工資，但最多不能超過12個月，最后再推回全部應(yīng)納稅額： 視同月應(yīng)納稅所得額 =（ 11000060000） 247。 12年 3500=（元） = （ 3%） 12=240（元） 143 （六）實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人應(yīng)納稅額的計算 、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。 144 （六）實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人應(yīng)納稅額的計算 性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率，計征個人所得稅。 145 （六）實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人應(yīng)納稅額的計算 重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。 146 例題 李某 2022年 5月還有 2年至法定離退休年齡，辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得一次性收入 32022元。李某月工資為 2200元。李某應(yīng)繳納的個人所得稅為？ 確定適用稅率 =32022247。 （ 2 12） +22003500=（元） 適用稅率 3%。 應(yīng)繳納個人所得稅 =（ 32022+22003500 ） 3%=921（元） 147 （七）關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征稅問題 依據(jù)， 不擁有所有權(quán) 的企業(yè)量化資產(chǎn)， 不 征收個人所得稅。 擁有所有權(quán) 的企業(yè)量化資產(chǎn)， 暫緩 征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的 余額 ，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。 148 （七）關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征稅問題 業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。 149 （八）個人股票期權(quán)所得應(yīng)納稅額的計算 不 征收個人所得稅。 ，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價（施權(quán)價），低于購買日公平市場價（股票當(dāng)日收盤價）的差額，按“工資、薪金所得”計征個人所得稅。 實(shí)際購買價（行權(quán)價）低于購買日（行權(quán)日）公平市場價之間的數(shù)額，以及個人在股票認(rèn)購權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，按“工資、薪金所得”計征個人所得稅。 150 （八）個人股票期權(quán)所得應(yīng)納稅額的計算 股票期權(quán) 是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。 “某一特定價格” 被稱為“授予價”或“施權(quán)價”即根據(jù)股票期權(quán)計劃可以購買股票的價格，一般為股票期權(quán)授予日的市場價格或該價格的折扣價格，也可以是按照事先設(shè)定的計算方法約定的價格。 151 （八）個人股票期權(quán)所得應(yīng)納稅額的計算 “ 授予日 ”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期； “行權(quán)”，也稱“執(zhí)行” ，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計劃選擇購買股票的過程。 員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“ 行權(quán)日 ”，也稱“ 購買日 ”。 152 （九）境外所得的稅額扣除 ? 稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。 ?稅法所說的已在境外繳納的個人所得稅稅額， 是指納稅義務(wù)人在中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且已經(jīng)繳納的稅額。 153 （九）境外所得的稅額扣除 ? 納稅義務(wù)人在中國境外一個國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額， 低于 依照扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納 差額部分的稅款 ；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過 5年。 扣除方法 限額扣除 限額計算方法 分國又分項(xiàng)，即納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依我國稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計算應(yīng)納稅額 限額抵扣方法 納稅人在境外某國家或地區(qū)實(shí)際已納個人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長不得超過 5年 境外已納稅款抵扣憑證 境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件 居民納稅人境內(nèi)境外所得 分別扣減費(fèi)用、分別計算應(yīng)納稅額 155 例題： 某納稅人在同一納稅年度，從 A、 B兩國取得應(yīng)稅收入。其中：在 A國一公司任職，取得工資薪金收入 78000元（平均每月 6500元），因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入 30000元，該兩項(xiàng)收入在 A國繳納個人所得稅 5200元；因在 B國出版著作，獲得稿酬收入15000元，并在 B國繳納該項(xiàng)收入的個人所得稅1720元。計算抵扣限額。 156 。 ? A國所納個人所得稅的抵減 工資薪金所得。每月應(yīng)納稅額為： （ 6500－ 4800） 10％ 105＝ 65（元） 全年應(yīng)納稅額＝ 65 12＝ 780（元） 特許權(quán)使用費(fèi)所得。應(yīng)納稅額： 30000 （ 1－ 20％） 20％＝ 4800（元） 在 A國的抵扣限額＝ 780＋ 4800＝ 5580（元） 在 A國實(shí)際繳納稅額是 5200元，低于扣除限額，可以全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款計 380元（ 5580－ 5200）。 157 。 ? B國所納個人所得稅的抵減 抵減限額： {15000 （ 1－ 20％） 20％ } （ 1－30％）＝ 1680（元） 在 B國實(shí)際繳納了 1720元，超出抵減限額 40元，不能在本年度扣除，但可以在以后 5個納稅年度的該國減除限額的余額中補(bǔ)扣。 158 ? 納稅義務(wù)人依照稅法的規(guī)定申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。 ? 為了保證正確計算扣除限額及合理扣除境外已納稅額， 稅法要求： 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計算應(yīng)納稅額。 159 （十）兩個以上共同取得同一項(xiàng)收入的計稅方法 ? 兩個或兩個以上的個人共同取得同一項(xiàng)收入的，可以對每個人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計算各自應(yīng)納的稅款。屬于“先分、后扣、再稅的辦法”。 160 例題 ? 甲、乙二人合著一本書，共得稿酬收入 1600元。 800元，如何納稅？ 1000元、乙分得 600元，如何納稅？ 161 ? 甲、乙二人 分得的稿酬減除 800元費(fèi)用后，沒有余額，不用納稅。 ? 甲需納稅 28元 {（ 1000－ 800） 20％ （ 1－ 30％） }=28（元） ? 而乙則不用繳納個人所得稅。 162 征收管理 納稅辦法 納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 納稅期限 代扣代繳 （是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位和個人，在向個人支付應(yīng)納稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并繳入國庫，同時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。） 凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個體戶等單位和個人。 代扣代繳范圍： 除個體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得外，其他所得均實(shí)行代扣代繳方式征收。 次月 15日內(nèi) 163 自行申報納稅 ，是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫個人所得稅納稅申報表，并按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。 164 征收管理 納稅辦法 納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 納稅期限 自行申報 （ 1）年所得 12萬元以上的。 （ 2）從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得。 （ 3）從中國境外取得所得的。 （ 4）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人。 （ 5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。 在納稅年度終了后 3個月內(nèi)。 在納稅年度終了后 30天內(nèi)。 取得應(yīng)稅所得項(xiàng)目次月 15日內(nèi) 165 練習(xí)題 中國公民李某系自由職業(yè)者， 2022年發(fā)生以下幾筆收入： 《 黑牡丹 》 一部，取得稿酬 50000元。 《 黑牡丹 》 加印取得出版社稿酬 10000元。 《 黑牡丹 》 ，取得報社稿酬 3800元。 《 黑牡丹 》 進(jìn)行審核，取得審稿收入 15000元。 ，取得收入 3000元。 30000元，在 B國從事書畫展賣畫取得收入 70000元，已分別按收入來源國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅 5000元和 18000元。 根據(jù)我國稅法規(guī)定， 2022年李某還應(yīng)向我國繳納多少個人所得稅？ 166 練習(xí)題 中國公民李某， 2022年 1－ 12月從中國境內(nèi)取得工資、薪金收入 66000元， 12月份一次性取得年終獎金 36000元；在報刊上發(fā)表文章取得稿酬收入 5000元；當(dāng)年還從 A國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入 10000元，從 B國講學(xué)取得收入 8000元。該納稅人已按 A國、 B國稅法規(guī)定分別繳納了個人所得稅 1650元和 1200元。 要求： 計算該納稅人 2022年在中國應(yīng)納個人所得稅稅額。