合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原理-資料下載頁(yè)
2025-01-07 23:51本頁(yè)面
【正文】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——子公司 （母公司對(duì)子公司的投資） 商譽(yù) （子公司的原商譽(yù)） ?子公司賬面的商譽(yù)是子公司原來(lái)收購(gòu)其他公司時(shí)產(chǎn)生的，未必對(duì)母公司仍有價(jià)值，因此合并時(shí)予以沖銷。 ? 主要調(diào)整 抵銷 分錄１： （投資成本 大于 子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允市價(jià)（非全資子公司） （ 1）計(jì)算確定合并價(jià)差 借：股東權(quán)益 （子公司的股東權(quán)益） 合并價(jià)差 （差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——子公司 （母公司對(duì)子公司的投資成本） 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 少數(shù)股東持股比例 ） （ 2）同時(shí)進(jìn)行合并價(jià)差的分配： 借：低估資產(chǎn)或高估負(fù)債 （公允價(jià)值 帳面價(jià)值的差額） 商譽(yù) （合并產(chǎn)生的商譽(yù)） 貸：高估資產(chǎn)或低估負(fù)債 （賬面價(jià)值 公允價(jià)值的差額） 商譽(yù) （子公司的原商譽(yù)） 合并價(jià)差 ? 主要調(diào)整 抵銷 分錄２： （投資成本 小于 子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允市價(jià)（非全資子公司） （ 1）計(jì)算確定合并價(jià)差 借：股東權(quán)益 （子公司的股東權(quán)益） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——子公司 （母公司對(duì)子公司的投資） 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 少數(shù)股東持股比例 ） 合并價(jià)差 （差額） （ 2）同時(shí)進(jìn)行合并價(jià)差的分配： 借：低估資產(chǎn)或高估負(fù)債 （公允價(jià)值 帳面價(jià)值的差額） 合并價(jià)差 貸：高估資產(chǎn)或低估負(fù)債 （賬面價(jià)值 公允價(jià)值的差額） 商譽(yù) （子公司的原商譽(yù)） 未分配利潤(rùn) （合并產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)） ?１、合并資產(chǎn)負(fù)債表： ——被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)按其賬面價(jià)值計(jì)量； ——如果被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致，應(yīng)按照合并方才用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)量。 結(jié)論： 應(yīng)對(duì)合并方與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照一致會(huì)計(jì)政策下的賬面價(jià)值予以合并。 （二） 同一控制下的控股合并 ——包括全套財(cái)務(wù)報(bào)表 由于投資按擁有的子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額入賬，因此，編制合并報(bào)表時(shí)，可以直接將母公司的投資與子公司所有者權(quán)益相 抵銷 。 抵銷分錄 借：股本 [子公司報(bào)告價(jià)值 ] 資本公積 [子公司報(bào)告價(jià)值 ] 留存收益 [子公司報(bào)告價(jià)值 ] 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [母公司對(duì)子公司投資報(bào)告價(jià)值 ] 少數(shù)股東權(quán)益 [子公司股東權(quán)益與少數(shù)股東持股比例之乘積 ] 調(diào)整分錄： ? 借：資本公積 [子公司留存收益報(bào)告價(jià)值與 ? 母公司持股比例之乘積 ] ? 貸：盈余公積 [子公司報(bào)告價(jià)值與母公司 持股比例之乘積 ] ? 未分配利潤(rùn) [子公司報(bào)告價(jià)值與 ? 母公司持股比例之乘積 ] ?２、合并利潤(rùn)表 ——應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，即合并日合并利潤(rùn)表要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況； ——被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映。 ?３、合并現(xiàn)金流量表： ——應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量表要反映本期合并前的現(xiàn)金流動(dòng)情況。 思考題： 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的含義及編制目的。 試述合并會(huì)計(jì)報(bào)表與投資、企業(yè)合并的關(guān)系。 你如何理解合并報(bào)表的合并理論？ 我國(guó)合并報(bào)表的合并范圍的劃分要點(diǎn)。 ５、 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序。 ６、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本方法。 ７、控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要點(diǎn)
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